周 莉

浙江省農(nóng)業(yè)科學院 浙江 杭州

一、案例背景

科研單位是社會重要的組成部分，屬于公益性質(zhì)的社會組織，是為著力解決某些方面問題而開展科學研究，承擔著科技服務和科技創(chuàng)新的功能。固定資產(chǎn)作為開展科學研究的前提，是科研單位開展科學研究的基礎，為科研單位順利開展科學研究提供了最為重要的保障。新政府會計制度對固定資產(chǎn)管理也提出了更高的要求，將固定資產(chǎn)的定義由單位持有變更為單位控制，科研單位對固定資產(chǎn)的管理要求更為嚴格和準確。

A 科研單位是一個農(nóng)業(yè)科研單位，全院設有十幾個專業(yè)研究所，建有多個國家、省部級實驗平臺，與多國建有合作研究中心。該事業(yè)單位每年在固定資產(chǎn)上面的投入多達幾百萬元，固定資產(chǎn)原值接近10 億元，累計折舊6 億元，固定資產(chǎn)凈值4 億元左右，固定資產(chǎn)種類龐雜、數(shù)量繁多。這使得該單位固定資產(chǎn)核算上不規(guī)范、管理上不夠科學合理，沒有真實地反映固定資產(chǎn)的有效價值，存在許多閑置不用的低效無效又不能報廢的固定資產(chǎn)，沒有使固定資產(chǎn)達到最高效合理的利用，沒有真正盤活本單位實際存量的固定資產(chǎn)。

二、科研單位固定資產(chǎn)管理存在的問題

1.固定資產(chǎn)管理制度的缺失

政府會計制度已經(jīng)在事業(yè)單位施行一段時間，可是大部分事業(yè)單位尤其是科研單位只是完成了基礎性的工作轉(zhuǎn)變，很多管理制度并沒有相應完善起來，尤其是固定資產(chǎn)管理制度。政府會計制度較之前變化最大的地方之一就是固定資產(chǎn)的管理和核算，要充分提高科研單位固定資產(chǎn)的管理和使用效率，必須首先完善固定資產(chǎn)的管理制度，但科研單位實際上并沒有根據(jù)本單位的實際情況制定本單位的固定資產(chǎn)管理制度，導致一個單位從固定資產(chǎn)的采購、登記、使用到報廢等很多方面存在問題。由于固定資產(chǎn)制度的缺少或者不完善嚴重影響了科研單位的社會效益和經(jīng)濟效益，即使個別單位有完善的固定資產(chǎn)管理制度，但是在制度執(zhí)行方面也存在諸多問題，致使固定資產(chǎn)的管理制度并沒有發(fā)揮其真正的作用。

2.科研單位固定資產(chǎn)財務核算上存在的問題

（1）固定資產(chǎn)確認和計量不規(guī)范。2019年1月1日施行的《政府會計制度》，開始借鑒企業(yè)對固定資產(chǎn)的管理要求，對固定資產(chǎn)的管理不再是持有而是“控制”，要求固定資產(chǎn)直接入項目賬，而不是先費用化。但是A科研單位在固定資產(chǎn)的確認方面依然參照以往事業(yè)單位會計制度，辦公設備的確認標準仍是單價1000 元以上并且可以使用為一年以上的設備；專用設備的確認標準是單價1500 元以上并且使用期一年以上的儀器設備。絕大多數(shù)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理目前都和A 單位一樣，沒有真正執(zhí)行《政府會計制度》對固定資產(chǎn)的管理突出控制，仍然是單一簡單的確認方式，這種方式?jīng)]有真實準確地反映該單位固定資產(chǎn)的真實有效價值?？蒲袉挝还潭ㄙY產(chǎn)的真實價值如果沒有得到全面有效反映，那么該單位總資產(chǎn)價值也將得不到全面反映，而《政府會計制度》實施目的之一就是為了真實有效反映單位價值，科研單位固定資產(chǎn)價值如何準確地確認和計量問題尤其突出。

確認和計量固定資產(chǎn)的價值除了開始購入時的價值之外，還應包括后期對固定的改建和擴建支出，以及符合資本化條件的維修支出，后期發(fā)生的這些合理支出如果符合資本化要求，都應該計入固定資產(chǎn)的價值。但是A 科研單位由于固定資產(chǎn)系統(tǒng)無法增加已有固定資產(chǎn)的價值或者是操作人員本身素質(zhì)不高，無法判斷后期支出是否應該增加固定資產(chǎn)價值而簡單化核算這些支出，直接將這些應計入固定資產(chǎn)價值的改擴建和維修支出直接費用化處理，甚至更換或者增加固定資產(chǎn)上的主要部件都直接以維修費開支，而沒有相應增加該固定資產(chǎn)的價值，所有這些都不符合新政府會計制度對固定資產(chǎn)確認和計量的要求。

（2）計提固定資產(chǎn)折舊方法不夠科學。新政府會計制度在固定資產(chǎn)核算上面最大的變化是計提固定資產(chǎn)折舊部分，原事業(yè)單位對固定資產(chǎn)是不計提折舊或者是虛提折舊，所謂的虛提折舊就是不真正計提固定資產(chǎn)折舊成本，而是減少單位固定資產(chǎn)基金，計提折舊的成本也不真實反映在各個核算項目上。從2019年開始執(zhí)行新的會計制度，要求對之前已經(jīng)持有的固定資產(chǎn)補提相應的折舊，根據(jù)固定資產(chǎn)的用途和種類選擇不同的固定資產(chǎn)折舊方法。由于各事業(yè)單位尤其是科研事業(yè)單位持有的固定資產(chǎn)用途各異并且種類繁多，仍舊對本單位所有的固定資產(chǎn)統(tǒng)一按照平均年限法計提折舊，并沒有真正按照新政府會計制度的要求計提單位固定資產(chǎn)的折舊。這樣單一的折舊方法無法反映固定資產(chǎn)的實際損耗，固定資產(chǎn)的實際價值不能得到真實核算和有效計量。

根據(jù)新政府會計制度規(guī)定，固定資產(chǎn)計提折舊的核算是借記業(yè)務活動費用——××項目，貸記累計折舊。可是科研單位之前所有的固定資產(chǎn)都沒有按具體項目核算，導致在計提折舊時無法合理分攤折舊費用。即使是當年新增的固定資產(chǎn)，按政府會計制度的規(guī)定，資產(chǎn)直接做到科研項目中，折舊費用也在科研項目中計提，可是往往由于科研單位從事行業(yè)的特殊性，很多科研單位的項目周期都要短于固定資產(chǎn)的使用年限，導致固定資產(chǎn)的折舊無法在科研項目中計提。所以很多科研單位仍然沒有合理分攤折舊費用，依舊是參照之前的做法，不能科學合理地確定固定資產(chǎn)折舊方法。

（3）缺少固定資產(chǎn)定期盤點。每個會計年度終了之前，都應該對本單位固定資產(chǎn)進行年度盤點，年度中也應該定期或者不定期對固定資產(chǎn)進行盤點，固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧應按規(guī)定及時處理。但A 科研單位由于下設研究院所眾多，研究所的分布存在不在同一個城市的情況，導致固定資產(chǎn)分布范圍廣，科研單位很多工作都需要在科研基地及示范基地進行，所以很多固定資產(chǎn)存放地點是外地的科研基地及示范基地。這些固定資產(chǎn)數(shù)量和種類眾多，存放地點分散，導致該科研事業(yè)單位并沒有每年對固定資產(chǎn)進行賬實的全面清查。年度中也沒有對固定資產(chǎn)進行不定期的盤點，即使在固定資產(chǎn)盤點中發(fā)現(xiàn)了固定資產(chǎn)的盤虧和盤盈，也沒有及時準確調(diào)整相應固定資產(chǎn)的賬面價值，導致A 單位實際存在的固定資產(chǎn)和賬面價值不符。

3.科研單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理理念執(zhí)行不到位

很多科研單位并沒有根據(jù)自己單位的實際情況制定自身的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理制度，而是直接參照某管理部門的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理辦法，這樣該單位固定資產(chǎn)管理內(nèi)部制度缺少適應性。A 科研單位實行的是一個法人多個研究所獨立核算的管理制度，本級制定的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，真正落實到下設研究所時，研究所缺少對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理理念執(zhí)行不到位。下設研究所的各個資產(chǎn)管理員缺少對國有資產(chǎn)的保護意識，并沒有意識到管理固定資產(chǎn)的重要性，研究所也沒有充分發(fā)揮固定資產(chǎn)的價值。

4.固定資產(chǎn)信息化管理水平不高

很多科研單位沒有自身的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，其單位的固定資產(chǎn)依靠財政資產(chǎn)管理系統(tǒng)，單位內(nèi)部增加固定資產(chǎn)還是傳統(tǒng)的紙質(zhì)固定資產(chǎn)增加單，沒有做到資產(chǎn)管理部門、使用部門和財務部門系統(tǒng)的互相銜接。A 科研單位也是如此，由于固定資產(chǎn)信息化管理水平不高，導致財務部門的資產(chǎn)不能做到定期核對實物和賬面。有些固定資產(chǎn)已經(jīng)購入很久，可是由于有些人員不懂得如何處理，資產(chǎn)管理人員也沒有認真負責的核對，導致資產(chǎn)系統(tǒng)一直沒有入賬，資產(chǎn)管理部門的資產(chǎn)價值小于財務部門的資產(chǎn)支出金額。該單位固定資產(chǎn)信息化管理水平低導致固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在嚴重問題，固定資產(chǎn)的風險防控能力低下。

三、新政府會計制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理優(yōu)化對策

1.制定和完善固定資產(chǎn)管理制度

固定資產(chǎn)管理制度的缺少嚴重影響了固定資產(chǎn)管理工作有效推進，不能充分提高固定資產(chǎn)利用率。首先科研單位管理機構應該根據(jù)本單位的實際情況，結合省有關規(guī)定，制定符合本單位特色的固定資產(chǎn)管理辦法。對之前已經(jīng)有了固定資產(chǎn)管理制度的單位應該依據(jù)形勢發(fā)展進一步完善相關的管理制度，使本單位制定的固定資產(chǎn)管理制度能夠得到真正執(zhí)行并且落實到位。完善管理制度是解決從固定資產(chǎn)采購、登記、使用到報廢處理等一系列問題的源頭，只有完善的固定資產(chǎn)管理制度才能確保固定資產(chǎn)的保值和增值，完善本單位固定資產(chǎn)管理制度還需考慮優(yōu)化資源配置，清理低效無效固定資產(chǎn)，提高固定資產(chǎn)的利用率，降低成本。其次，單位管理機構在制定和完善固定資產(chǎn)管理制度時，應充分了解本單位固定資產(chǎn)的實際情況，對每一個資產(chǎn)的使用時間、使用性能和使用情況都有一個充分認識，對固定資產(chǎn)分門別類進行處理，不能簡單化一刀切。這樣才能將制度的優(yōu)越性發(fā)揮出來，切實提高固定資產(chǎn)管理水平。

2.提高固定資產(chǎn)管理人員的素質(zhì)

對于一個科研單位來說，固定資產(chǎn)的管理人員主要是財務人員和固定資產(chǎn)管理員。新政府會計制度的實施對財務人員的業(yè)務水平有了更高的要求，政府會計制度要求財務會計和預算會計兩套賬并行，這對財務人員的綜合素質(zhì)提出了一定的挑戰(zhàn)，不僅要弄清楚在權責發(fā)生制下財務會計固定資產(chǎn)的處理，還需要同時進行收付實現(xiàn)制下預算會計的處理。這樣要求單位財務人員要更加熟悉新會計制度和固定資產(chǎn)相關知識，加強對財務人員新制度的培訓學習，增加固定資產(chǎn)理論和實踐的認識。固定資產(chǎn)管理員也應加強學習。固定資產(chǎn)管理是一項專業(yè)性很強的工作，不能隨意指定某人臨時負責，需要穩(wěn)定和專業(yè)的人員專門負責，提高固定資產(chǎn)管理員的專業(yè)技能，要求嚴格按照文件規(guī)定和業(yè)務流程辦理。

3.規(guī)范固定資產(chǎn)核算

隨著時代的發(fā)展，固定資產(chǎn)的種類、形式、來源等都不斷多元化，科研單位應充分分析固定資產(chǎn)財務核算存在的問題，參照政府會計制度對固定資產(chǎn)的核算要求，結合自己單位實際情況制定改進方案。首先，按照新政府會計制度要求，對固定資產(chǎn)的確認計量不應只采用單一標準模式，而應根據(jù)實際情況具體分析。固定資產(chǎn)的改建、擴建和修繕等支出，符合資本化要求的都應該增加固定資產(chǎn)的價值，而不能是直接費用化處理。直接費用化處理固定資產(chǎn)的改擴建明顯降低了固定資產(chǎn)的價值，而應是減少報廢的固定資產(chǎn)部件價值再加上新增部件的價值得出新的固定資產(chǎn)價值，這樣才能真實反映單位固定資產(chǎn)價值。其次，固定資產(chǎn)的折舊不能僅使用一種折舊方法進行核算，可以將單位的固定資產(chǎn)進行分類，按類別選擇不同的折舊計提方法。再次，每年年終需要對單位所有的固定資產(chǎn)進行盤點，由于下設研究所過多，可以自下而上逐級進行盤點，最后匯總單位總的實際固定資產(chǎn)是否等于財務賬上的固定資產(chǎn)，如果發(fā)現(xiàn)不符，應在每年年終報表之前對盤盈盤虧的固定資產(chǎn)進行處理。每年的年度中期最少需要兩次定期或者不定期地對固定資產(chǎn)進行盤點或者抽查，這樣才能保障國有資產(chǎn)的安全，提高國有資產(chǎn)的利用率。

4.強化固定資產(chǎn)的信息化管理水平

固定資產(chǎn)從資產(chǎn)購置到報廢是一個動態(tài)的過程，對固定資產(chǎn)的管理也應該實行動態(tài)化管理，各科研單位應充分利用現(xiàn)有的信息化平臺，以OA 系統(tǒng)為基礎，建立自己的全系統(tǒng)化的固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)。從固定資產(chǎn)辦理政府采購程序開始，再到資產(chǎn)的核算登記入賬、使用和計提固定資產(chǎn)的折舊，最后到資產(chǎn)的報廢處置等各個環(huán)節(jié)實時動態(tài)更新。將固定資產(chǎn)系統(tǒng)、管理部門系統(tǒng)以及財務系統(tǒng)對接，使三者相互銜接，實行全生命周期的固定資產(chǎn)管理模式。最大程度地發(fā)揮固定資產(chǎn)的使用效率，建立科學、合理的固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)，真正實現(xiàn)資源共享。

5.建立健全固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度

事業(yè)單位應建立健全符合本單位情況的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，從制度上防范固定資產(chǎn)內(nèi)部控制風險。事業(yè)單位應成立固定資產(chǎn)管理小組，管理小組成員應包括財務部門、資產(chǎn)管理部門，以及紀檢審計部門等人員。該管理小組應定期召開固定資產(chǎn)管理會議并對固定管理情況進行核查，核查中發(fā)生的問題及時有效地督查相關職能部門進行處理。單位內(nèi)部審計部門應根據(jù)內(nèi)部控制的職權，對固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)獲取的信息進行重新全面分析，對固定資產(chǎn)存在的內(nèi)部和外部風險客觀系統(tǒng)地進行評估，對固定資產(chǎn)賬戶的管理、數(shù)據(jù)變更等信息實行授權分級管理，防止因內(nèi)部控制的問題造成信息泄露風險。

四、結語

總之，在新政府會計制度執(zhí)行過程，科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)面臨各種各樣的問題，需要通過不斷加強對固定資產(chǎn)的管理，從固定資產(chǎn)管理制度到內(nèi)部控制制度等各方面不斷創(chuàng)新和完善，做好新舊會計制度下固定資產(chǎn)的銜接工作，進一步規(guī)范固定資產(chǎn)的核算工作，多途徑多渠道提高固定資產(chǎn)管理人員的素質(zhì)，充分利用信息化手段將固定資產(chǎn)全過程動態(tài)管理，確保事業(yè)單位固定資產(chǎn)得到高效利用，更好地為科學研究提供服務。