梁 艷

四川明德教育集團(tuán)/四川工業(yè)科技學(xué)院 四川 德陽

一、引言

事業(yè)單位應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的關(guān)注，改變工作思路，提升對(duì)專項(xiàng)資金的管理和使用效率；加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)新思維的充分運(yùn)用，結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)新技術(shù)，對(duì)財(cái)務(wù)收支審計(jì)體系予以完善，在有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，讓事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和安全性得到有效保障。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)的作用

事業(yè)單位屬于非營(yíng)利性組織，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展提供了重要的推動(dòng)和保障作用。提升事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)其財(cái)務(wù)收支具有十分重要的作用。

其一，規(guī)范財(cái)務(wù)收支管理，提升財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確度與科學(xué)性。事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體系上的不健全，容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息不透明，財(cái)務(wù)工作不精準(zhǔn)等情況的發(fā)生，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)能夠推動(dòng)財(cái)務(wù)收支的規(guī)范化，提升財(cái)務(wù)信息的科學(xué)準(zhǔn)確性。

其二，提升成本控制水平，推動(dòng)成本管理全面化發(fā)展。強(qiáng)化事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作，可以對(duì)其成本管理進(jìn)行有效的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在于成本管控中的各種漏洞，進(jìn)而采取措施，推動(dòng)單位成本管理的全面化發(fā)展，實(shí)現(xiàn)有效降低成本的管理目標(biāo)。

其三，推動(dòng)財(cái)政效用最大化，保障事業(yè)單位的穩(wěn)定運(yùn)轉(zhuǎn)。事業(yè)單位通常被定義為國(guó)家政府的職能部門，其日常運(yùn)作資金主要來自收取的各項(xiàng)服務(wù)性收費(fèi)和財(cái)政補(bǔ)貼收入，強(qiáng)化單位的內(nèi)部審計(jì)工作，有助于財(cái)務(wù)資源的合理配置，能夠加強(qiáng)各部門之間的高效協(xié)作，推動(dòng)單位各項(xiàng)效益的最大化發(fā)展。

三、事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)重點(diǎn)與難點(diǎn)分析

1.事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)的重點(diǎn)

事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作主要圍繞著財(cái)務(wù)的各項(xiàng)收支情況展開，一方面保證財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法性，另一方面監(jiān)督單位財(cái)務(wù)管理和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)范化運(yùn)行。

其一，審查事業(yè)單位的預(yù)算編制和執(zhí)行是否合法合規(guī)，詳細(xì)而言就是單位所產(chǎn)生的預(yù)算收入是否合法真實(shí)，在預(yù)算的執(zhí)行和編報(bào)中所呈現(xiàn)的內(nèi)容和數(shù)據(jù)能否真實(shí)準(zhǔn)確地將預(yù)算撥款體現(xiàn)出來。

其二，審查單位所獲得的所有財(cái)政撥款和一些特定補(bǔ)助款項(xiàng)，確定其都是嚴(yán)格按照上級(jí)批復(fù)中的規(guī)定使用，保證專款專用。

其三，審查一些經(jīng)批準(zhǔn)收取的服務(wù)性收費(fèi)和其他收入等是否完整合法，具體而言就是單位按照規(guī)定所收取的費(fèi)用和其他款項(xiàng)，一定要做到票款明晰，及時(shí)入庫。此外，在審計(jì)工作中，一定要對(duì)各項(xiàng)收支的效益性進(jìn)行仔細(xì)核對(duì)，降低賬外賬和資金轉(zhuǎn)移等違規(guī)操作的存在。

2.事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)的難點(diǎn)

（1）IT審計(jì)的新思維缺乏。隨著國(guó)內(nèi)信息化技術(shù)的不斷推進(jìn)，IT審計(jì)已經(jīng)發(fā)展成企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的新手段。IT審計(jì)主要指審計(jì)人員以互聯(lián)網(wǎng)作為主要依托，將現(xiàn)代信息技術(shù)和專業(yè)審計(jì)方法相結(jié)合。一方面，在線上對(duì)被審計(jì)對(duì)象所擁有的網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)及其開發(fā)過程的可靠性、有效性及合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)；另一方面，對(duì)其所提供財(cái)務(wù)信息的真實(shí)合法性等進(jìn)行審核。在IT審計(jì)中，審計(jì)人員可以不受時(shí)間限制，隨時(shí)查閱被審計(jì)對(duì)象的會(huì)計(jì)信息，提升審計(jì)時(shí)效性的同時(shí)，降低審計(jì)成本，減輕審計(jì)人員的工作量。

大多數(shù)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)審計(jì)人員對(duì)IT審計(jì)這一概念并不了解，幾乎完全忽略了信息技術(shù)在財(cái)務(wù)審計(jì)中的重要作用，仍堅(jiān)持采用傳統(tǒng)人工審計(jì)方式。例如，在事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)工作中，需要審計(jì)人員對(duì)大量的收據(jù)憑證和賬簿與實(shí)際費(fèi)用入庫情況進(jìn)行一一核實(shí)，這樣不僅需要大量人力和時(shí)間，而且稍有疏忽或遺漏就會(huì)造成審計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)確，影響審計(jì)工作效益的同時(shí)，還因?yàn)闀?huì)計(jì)信息的滯后性，讓審計(jì)結(jié)果的時(shí)效性得不到保障。

（2）財(cái)務(wù)收支審計(jì)體系不完善。當(dāng)前，我國(guó)雖然制定了一系列的律法規(guī)定加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)管理工作的執(zhí)行和落實(shí)，但大部分事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支審計(jì)體系仍存在一定的不足，無法實(shí)現(xiàn)真正意義上的緊密銜接，導(dǎo)致事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作中，一些問題無法得到有效解決，嚴(yán)重影響到審計(jì)結(jié)果的科學(xué)真實(shí)性。

在實(shí)際的財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作中，審計(jì)人員由于缺乏專業(yè)知識(shí)和技能培訓(xùn)，導(dǎo)致審計(jì)意識(shí)沒有得到及時(shí)的更新，加上單位內(nèi)部沒有針對(duì)審計(jì)管理的有效監(jiān)督制度，很難對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)人員的工作行為和工作流程予以規(guī)范約束，以至于單位在財(cái)務(wù)收支方面極度隨意。

部分審計(jì)工作人員雖然具有先進(jìn)創(chuàng)新的審計(jì)意識(shí)，但是審計(jì)制度和相關(guān)工作體系卻不規(guī)范，無法為審計(jì)工作人員提供一個(gè)良好的內(nèi)部環(huán)境，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)工作很難完全落到實(shí)處，并取得理想的審計(jì)效果。

（3）財(cái)務(wù)收支審計(jì)缺乏獨(dú)立性。財(cái)務(wù)收支審計(jì)屬于事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作中的主要環(huán)節(jié)，由于該工作涉及單位內(nèi)部的各個(gè)管理層，所以需要專門的部門來負(fù)責(zé)，只有保持財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作的獨(dú)立性，才能夠讓審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性、準(zhǔn)確性得到一定的保障。

然而在實(shí)踐中，由于受到人員編制、工作職責(zé)、監(jiān)督制度等一系列因素的影響，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作很難保持獨(dú)立性。尤其是在對(duì)涉及審計(jì)內(nèi)容的一些材料以及相關(guān)票據(jù)、賬簿等的收集過程中，因?yàn)樗婕暗牟块T比較多，而且各個(gè)部門之間的工作范疇和職權(quán)存在交叉重復(fù)，導(dǎo)致核查工作難度較大。

另外，在審計(jì)人員對(duì)相關(guān)材料進(jìn)行審計(jì)的過程中，因?yàn)樯婕岸喾矫娴睦骊P(guān)系，很容易出現(xiàn)人為干預(yù)等情況，不僅為財(cái)務(wù)審計(jì)人員的工作帶來嚴(yán)重阻礙，還導(dǎo)致財(cái)務(wù)收支審計(jì)很難有效發(fā)揮其監(jiān)督、規(guī)范作用。

（4）財(cái)務(wù)收支審計(jì)缺乏全局觀。財(cái)務(wù)收支審計(jì)要具備全局觀，只有囊括了事前、事中及事后三方面環(huán)節(jié)的審計(jì)工作才屬于一個(gè)完整的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，發(fā)揮出審計(jì)在事業(yè)單位發(fā)展中的真正作用。不過當(dāng)前很多事業(yè)單位在財(cái)務(wù)收支審計(jì)中仍然處于事后審計(jì)，很難將事前和事中審計(jì)工作落實(shí)到位，之所以產(chǎn)生這種情況，主要原因還在于審計(jì)工作方式過于落后，沒有將現(xiàn)代化信息技術(shù)運(yùn)用在財(cái)務(wù)審計(jì)工作中，導(dǎo)致不僅浪費(fèi)大量的人力和時(shí)間，而且還造成審計(jì)工作效率低下。

隨著事業(yè)單位的公共服務(wù)職能不斷完善，財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作中的新問題也會(huì)越來越多，人工操作已經(jīng)很難滿足財(cái)務(wù)收支審計(jì)的實(shí)際需求。只有將實(shí)用性手段和現(xiàn)代化信息技術(shù)有效結(jié)合在一起，對(duì)工作方式和方法進(jìn)行及時(shí)的更新探索，才能規(guī)范收支審計(jì)，降低財(cái)務(wù)收支審計(jì)的工作失誤。另外，由于受到傳統(tǒng)審計(jì)理念的影響，事業(yè)單位的管理者仍然喜歡沿用傳統(tǒng)審計(jì)方法對(duì)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)的時(shí)效性和全面性都大打折扣，且審計(jì)結(jié)果對(duì)單位的發(fā)展決策也很難起到科學(xué)有效的指導(dǎo)作用。

四、事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)重難點(diǎn)改善建議

1.以IT審計(jì)的新思維指導(dǎo)工作

其一，推動(dòng)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作的認(rèn)知?jiǎng)?chuàng)新和關(guān)注，如可以組織單位領(lǐng)導(dǎo)和主要管理者到國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作比較優(yōu)秀的單位去考察學(xué)習(xí)，參加國(guó)內(nèi)針對(duì)財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)審計(jì)的高端專業(yè)講座等，只有管理層深刻意識(shí)到IT審計(jì)對(duì)單位發(fā)展的必要性和重要性，才能夠讓單位審計(jì)人員加強(qiáng)對(duì)新時(shí)代審計(jì)理念和相關(guān)知識(shí)的重視和學(xué)習(xí)，為IT審計(jì)奠定基礎(chǔ)。

其二，培育并樹立單位財(cái)務(wù)審計(jì)人員的IT審計(jì)意識(shí)，單位管理者可以根據(jù)單位的發(fā)展實(shí)情對(duì)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的工作內(nèi)容和方法進(jìn)行及時(shí)調(diào)整，定期安排財(cái)務(wù)審計(jì)人員參與最新財(cái)會(huì)人員的專業(yè)知識(shí)和技能培訓(xùn)，針對(duì)培訓(xùn)情況制定相關(guān)的績(jī)效考核和獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)人員的主動(dòng)學(xué)習(xí)和工作積極性予以激發(fā)。

其三，構(gòu)建符合事業(yè)單位發(fā)展和核算的電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)模塊，該模塊在大部分事業(yè)單位中已經(jīng)被廣泛應(yīng)用，在模塊中預(yù)留專門的IT審計(jì)接口，財(cái)務(wù)審計(jì)人員可以借助接口及時(shí)獲取被審對(duì)象的電子信息，一方面大大節(jié)約了收集材料的時(shí)間，另一方面還能夠保證資料的時(shí)效性，讓審計(jì)工作更為順暢。

2.完善財(cái)務(wù)收支審計(jì)體系

對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)體系予以完善，不僅能夠?qū)ω?cái)務(wù)人員的職責(zé)予以明確，而且還可以推動(dòng)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作的規(guī)范展開，保證審計(jì)結(jié)果的公平真實(shí)性。

其一，加強(qiáng)對(duì)單位審計(jì)的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，在IT審計(jì)中，審計(jì)工作人員主要是借助互聯(lián)網(wǎng)對(duì)審計(jì)所需的各種資料和信息予以收集，只有完善健全的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，才能保證審計(jì)信息輸出和傳入的及時(shí)準(zhǔn)確，在實(shí)際操作中，單位可以購買市場(chǎng)上成熟的電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，并將各個(gè)部門的所有經(jīng)濟(jì)性活動(dòng)費(fèi)用收支情況都納入信息系統(tǒng)，并要求各部門在日常工作中，只要是涉及資金流動(dòng)和收支的所有業(yè)務(wù)都需要詳細(xì)錄入系統(tǒng)，這樣通過對(duì)單位各部門工作流程的規(guī)范，為財(cái)務(wù)收支信息的完整性提供一定的保障。

其二，建立切實(shí)可行的法律規(guī)定，強(qiáng)化網(wǎng)絡(luò)立法的執(zhí)行力，互聯(lián)網(wǎng)具有廣泛性、實(shí)時(shí)性和虛擬性特征，這些特征在很大程度上增加了IT審計(jì)的難度，唯有盡快建立一套行之有效的IT審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)及準(zhǔn)則，正確指導(dǎo)并規(guī)范IT審計(jì)工作的實(shí)踐展開，才能夠保障審計(jì)工作落到實(shí)處，并實(shí)現(xiàn)其監(jiān)督作用的最大化發(fā)揮。

其三，對(duì)財(cái)務(wù)收支審計(jì)制度進(jìn)行不斷的完善和優(yōu)化，科學(xué)合理的制度不僅能為審計(jì)工作指明方向，而且還能對(duì)審計(jì)工作起到積極的監(jiān)督作用。通過發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)工作中的各種問題，對(duì)存在于財(cái)務(wù)審計(jì)制度中的缺漏和不合理進(jìn)行及時(shí)更正和完善，進(jìn)一步提升單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作的效率。

3.提升財(cái)務(wù)收支審計(jì)的獨(dú)立性

財(cái)務(wù)收支審計(jì)的獨(dú)立性，主要指的是審計(jì)工作在展開時(shí)不會(huì)受到任何干預(yù)和威脅，能夠得到公正準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)果。如何保持事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)的獨(dú)立性，主要可以采取以下措施。

其一，保持財(cái)務(wù)收支審計(jì)人員的獨(dú)立性，具體體現(xiàn)在審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，不受任何外因的影響，能夠連續(xù)不間斷的展開審計(jì)工作，順利收集到審計(jì)所需的各種材料和信息。在實(shí)踐中，單位可以組建一個(gè)專門的財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作監(jiān)管小組，該小組由單位最高領(lǐng)導(dǎo)者負(fù)責(zé)，選擇單位其他部門和財(cái)務(wù)部門若干人，對(duì)財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)管，一方面為財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作提供一個(gè)相對(duì)安全不受干擾的環(huán)境；另一方面保障審計(jì)人員不受單位其他人員的干擾，讓其能夠?qū)Ｐ耐度雽徲?jì)工作。

其二，保持財(cái)務(wù)收支審計(jì)部門的獨(dú)立性，具體為財(cái)務(wù)收支審計(jì)部門在審計(jì)工作時(shí)，能夠?qū)徲?jì)工作的進(jìn)度和審計(jì)結(jié)果進(jìn)行自主決定，不會(huì)受到單位管理層及其他部門的影響。事業(yè)單位可以針對(duì)審計(jì)獨(dú)立性制定專門的工作指導(dǎo)準(zhǔn)則，在準(zhǔn)則中明確規(guī)定管理層和其他部門的工作人員都應(yīng)該積極主動(dòng)配合審計(jì)人員的工作，凡是審計(jì)人員需要的材料，管理層和各部門人員都要積極提供。通過行之有效的指導(dǎo)準(zhǔn)則，一方面對(duì)管理層和其他部門人員的行為進(jìn)行約束，另一方面為審計(jì)工作的順利展開提供有力保障。

4.內(nèi)外結(jié)合保證審計(jì)全面性

事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支審計(jì)主要包含內(nèi)外兩部分，兩者之間關(guān)系密切，不可分割。只有保持單位內(nèi)、外部財(cái)務(wù)收支審計(jì)的雙向協(xié)調(diào)，才能夠讓審計(jì)工作發(fā)揮切實(shí)效應(yīng)，一方面，推動(dòng)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)質(zhì)量的整體提升，另一方面能夠有效降低單位的審計(jì)費(fèi)用，提升單位的經(jīng)濟(jì)效益。事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)外相結(jié)合的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，能對(duì)單位財(cái)務(wù)信息的真實(shí)準(zhǔn)確性進(jìn)行校正，規(guī)范單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作流程。但是內(nèi)外部財(cái)務(wù)收支審計(jì)交流與聯(lián)動(dòng)，也會(huì)影響到單位的內(nèi)部審計(jì)，一旦外部審計(jì)出現(xiàn)問題，內(nèi)部審計(jì)就會(huì)發(fā)生對(duì)應(yīng)的變化，不但內(nèi)部審計(jì)的工作量會(huì)增加，而且審計(jì)的結(jié)果也會(huì)出現(xiàn)偏差。

其一，保持財(cái)務(wù)審計(jì)的全面統(tǒng)一性，事業(yè)單位除了要做好內(nèi)部財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作，還要在外部審計(jì)中做好事前、事中和事后審計(jì)工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在審計(jì)中的各種問題，內(nèi)外結(jié)合保證審計(jì)的全面性。

其二，構(gòu)建有效的內(nèi)外部審計(jì)信息溝通體系，審計(jì)結(jié)果是否客觀準(zhǔn)確，其決定性因素就是財(cái)務(wù)收支審計(jì)人員所收集的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和信息是否真實(shí)有效，構(gòu)建有效的內(nèi)外部審計(jì)信息溝通體系，不僅能夠保持信息數(shù)據(jù)的時(shí)效性，而且能降低人為干擾的情況出現(xiàn)，提升單位審計(jì)工作質(zhì)量。

五、結(jié)語

隨著信息技術(shù)的不斷進(jìn)步，IT審計(jì)已經(jīng)成為國(guó)內(nèi)企業(yè)及事業(yè)單位審計(jì)工作的新挑戰(zhàn)，事業(yè)單位需要加強(qiáng)IT財(cái)務(wù)收支審計(jì)體系建設(shè)。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)收支審計(jì)人員還需要不斷學(xué)習(xí)新專業(yè)知識(shí)，提升自身職業(yè)技能，對(duì)自身工作職形成清晰的認(rèn)知，同時(shí)嚴(yán)格遵守財(cái)務(wù)收支審計(jì)制度，規(guī)范工作流程。只有樹立全面的財(cái)務(wù)收支審計(jì)理念，才能通過不斷發(fā)現(xiàn)問題并解決問題的途徑，提升工作效益，進(jìn)而為事業(yè)單位的發(fā)展提供幫助。