李艾霖

2017 年3 月，中辦國辦印發(fā)《關(guān)于深化國有企業(yè)和國有資本審計監(jiān)督的若干意見》，指出要圍繞國有企業(yè)、國有資本、境外投資以及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人履行經(jīng)濟責(zé)任情況，做到應(yīng)審盡審、有審必嚴。內(nèi)部審計在實現(xiàn)國企國資審計監(jiān)督全覆蓋中發(fā)揮著重要作用。

在新常態(tài)的時代背景下，經(jīng)濟大環(huán)境發(fā)生變化，我國國有企業(yè)的規(guī)模和數(shù)量也在與日俱增，企業(yè)的經(jīng)營管理也變得日益復(fù)雜，內(nèi)部審計也就從中體現(xiàn)出了更高的價值，推進國有企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督全覆蓋也顯得愈發(fā)重要。在國務(wù)院明確提出了“審計全覆蓋”的要求后，推進國有企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督全覆蓋就成了全面深化改革部署的重要舉措和必然之路。

一、國有企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀

在內(nèi)部審計人員的共同努力下，國有企業(yè)的內(nèi)部審計監(jiān)督體系日益健全，基本形成了業(yè)務(wù)監(jiān)督、綜合監(jiān)督、責(zé)任追究“三位一體”的內(nèi)部審計閉環(huán)。國有企業(yè)在內(nèi)部審計監(jiān)督的保障下，抗風(fēng)險能力越來越強，對國有企業(yè)以及各級子公司的主體責(zé)任也更加明確。但由于內(nèi)部審計的必要經(jīng)費也出自企業(yè)年度費用預(yù)算，在一定程度上內(nèi)部審計機構(gòu)的審計活動受到國有企業(yè)的制約，同時有些國有企業(yè)存在“上緊下松”的現(xiàn)象，例如，在國有企業(yè)本部重視內(nèi)部審計的情況下子公司尚未開展內(nèi)部審計工作。國有企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督還未實現(xiàn)無盲區(qū)、全覆蓋，因此還有一部分屢審屢犯的情況，對審計整改不夠重視。

二、國有企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督重點內(nèi)容

1.對相關(guān)財經(jīng)法規(guī)執(zhí)行情況的審計

國有企業(yè)不僅應(yīng)當嚴格執(zhí)行《公司法》《企業(yè)國有資產(chǎn)法》等相關(guān)法律法規(guī)，還需要落實中央和地方制定的規(guī)章制度和決策部署。董事會、董事長以及總經(jīng)理的職責(zé)履行情況也是國有企業(yè)內(nèi)部審計的重點監(jiān)督內(nèi)容。重點關(guān)注國有企業(yè)是否承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟責(zé)任，相關(guān)責(zé)任人是否存在在職期間的瀆職問題等。

2.對內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行的審計

國有企業(yè)的內(nèi)部控制制度保障了企業(yè)日常經(jīng)營管理的良序，內(nèi)部審計機構(gòu)對其進行監(jiān)督旨在保證企業(yè)的各類經(jīng)濟活動控制程序有效運行，重大項目決策科學(xué)合理以及國有資產(chǎn)的安全。對各項內(nèi)部控制活動進行審計和分析，有效防范經(jīng)營風(fēng)險，能夠?qū)Υ嬖谌毕莸沫h(huán)節(jié)做出客觀評價和監(jiān)督整改。

3.對財務(wù)狀況和經(jīng)濟活動的審計

國有企業(yè)的重大建設(shè)項目往往有來自政府的投資，對國有企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)濟活動進行內(nèi)部審計，有利于保證國有資產(chǎn)的安全和有效運行。審查國有企業(yè)的資產(chǎn)和負債管理情況，重點關(guān)注完工項目的竣工驗收和資產(chǎn)登記、違規(guī)的資產(chǎn)擔(dān)保和抵押現(xiàn)象、賬外債務(wù)以及賬外投資項目，以及合同的規(guī)范管理等方面。

三、推進國有企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督全覆蓋的路徑

“審計全覆蓋”不僅僅是審計對象的全覆蓋，也是審計范圍的全覆蓋。這不是對國有企業(yè)不分主次、不顧邏輯的全盤審計，而是立足于總體的情況下，有重點，有偏好的實施審計。重點圍繞國家的方針政策和企業(yè)的戰(zhàn)略目標，以維護國家經(jīng)濟利益和企業(yè)效益為目標，做到應(yīng)審必審，所審必嚴，有錯必究。

1.健全內(nèi)部審計組織體系，加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)

堅持黨的領(lǐng)導(dǎo)，強化黨委頂層設(shè)計是國有企業(yè)內(nèi)部審計組織體系建立健全的核心。進一步健全內(nèi)部審計的組織體系，要求在國有企業(yè)內(nèi)部建立黨委或董事會直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計監(jiān)督體系。黨委或董事會是內(nèi)部審計機構(gòu)的最高決策者，負責(zé)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)部審計的制度建設(shè)、審計計劃；人員安排、獎懲考核等重要事項。定期和不定期相結(jié)合對內(nèi)部審計機構(gòu)的工作進行管理和指導(dǎo)。經(jīng)理層只負責(zé)內(nèi)部審計監(jiān)督的落實和無條件地積極配合，接受內(nèi)部審計監(jiān)督，對內(nèi)部審計檢查出的問題積極進行整改。同時，加強國有企業(yè)各二級子公司對內(nèi)部審計組織的建設(shè)和管理也是必然要求。各二級子公司可以根據(jù)自身條件設(shè)置專門的內(nèi)部審計機構(gòu)或者配備專門的內(nèi)部審計人員，由企業(yè)本部內(nèi)部審計機構(gòu)統(tǒng)一管理，定期向企業(yè)本部進行工作匯報。

企業(yè)還需要根據(jù)自身的經(jīng)營規(guī)模和業(yè)務(wù)特點對審計人員進行選拔和繼續(xù)培養(yǎng)，鼓勵審計人員參加相關(guān)專業(yè)技能的培訓(xùn)，打造專業(yè)過硬的內(nèi)部審計隊伍。同時，可以定期或不定期加入德才兼?zhèn)涞膹?fù)合型人才，拓寬內(nèi)部審計隊伍的發(fā)展。

2.完善審計信息資源整合，創(chuàng)新審計信息平臺建設(shè)

被審計資料的完整性直接影響內(nèi)部審計機構(gòu)的審計內(nèi)容是否能夠全面覆蓋，審計人員必須在掌握充分的信息的前提下，才能發(fā)表審計意見，完善審計信息資源整合就勢在必行。在整合審計信息資源時，需要注意審計反饋和記錄的事項要全面，記錄后需要由被審計單位進行簽字確認，對審計方案中的每一個環(huán)節(jié)都清晰明了，確保已經(jīng)掌握各種重要信息。

而隨著國有企業(yè)規(guī)模和業(yè)務(wù)的不斷壯大，社會大環(huán)境和國有企業(yè)自身對內(nèi)部審計提出了更高的期待，簡單地依靠人力審計已經(jīng)很難滿足國有企業(yè)對內(nèi)部審計的工作要求。國有企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督工作技術(shù)和方法的創(chuàng)新要求日益劇增，創(chuàng)新審計信息平臺建設(shè)就迫在眉睫。為了提高國有企業(yè)的內(nèi)部審計服務(wù)水平，國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)要樹立現(xiàn)代化的審計理念，充分利用大數(shù)據(jù)時代的便利成果，利用網(wǎng)絡(luò)信息的發(fā)展成果搭建和創(chuàng)新審計信息平臺。建立與互聯(lián)網(wǎng)時代經(jīng)濟社會發(fā)展相適應(yīng)項目跟蹤審計模式，消除“數(shù)據(jù)煙囪”“信息孤島”等情況，迫切需要加快推進實施大數(shù)據(jù)審計、聯(lián)網(wǎng)審計和“智慧”審計。

3.加強審計成果運用，提高內(nèi)部審計效益

國有企業(yè)內(nèi)部審計工作要圍繞企業(yè)效益為中心展開，因此內(nèi)部審計機構(gòu)在揭露問題的同時也會重點關(guān)注提升企業(yè)管理績效和完善管理制度的方面。在“免疫系統(tǒng)論”影響下，國有企業(yè)內(nèi)部審計也應(yīng)當回到提高國有企業(yè)自身的免疫力上來。內(nèi)部審計監(jiān)督全覆蓋方案的制定應(yīng)當聚焦于制約企業(yè)改革、轉(zhuǎn)型和發(fā)展的熱點、難點上，統(tǒng)籌審計企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，對各類風(fēng)險做到嚴格把控，對于專項問題可以整合縱橫對比進行分析建議，確保應(yīng)審必審。同時，對于各二級子公司的內(nèi)部審計成果加以檢查和利用，提高審計效率。

四、結(jié)語

在“審計全覆蓋”提出后的近幾年，我國國有企業(yè)內(nèi)部審計工作覆蓋面積有所增加，全過程跟蹤審計的比例有所提高，但僅講求審計監(jiān)督的覆蓋面積是遠遠不夠的，內(nèi)部審計最終目標更應(yīng)該是組織建設(shè)、文化建設(shè)、人才培養(yǎng)。需要充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督作用，制定有效的內(nèi)部審計監(jiān)督問題解決措施來提高國有企業(yè)的經(jīng)營管理水平。