◎李家紅

自十九大提出推進現(xiàn)代財政制度建設(shè)進程要求以來，財政方面逐步向精細化管理方向發(fā)展，政府資金狀況真實反映、隱性債務(wù)風險排查預(yù)防、政府運行成本準確統(tǒng)計、運行績效如實反饋成為了現(xiàn)代財政建設(shè)的關(guān)鍵所在。新政府會計制度實施，能夠完善會計核算體系，能為預(yù)算執(zhí)行情況反映、政府財務(wù)信息狀況體現(xiàn)提供支持，可為政府管理能力提升提供保障，利于加快現(xiàn)代財政制度建設(shè)進程。因此，明確政府會計制度的變化，了解新會計制度對政府機關(guān)單位財務(wù)工作產(chǎn)生的影響，是針地性做出合理應(yīng)對、規(guī)避財務(wù)風險、提高財會管理成效的有益路徑。

一、政府會計制度的變化分析

1.雙基礎(chǔ)。

舊會計制度模式下，政府機關(guān)是以收付實現(xiàn)制作為預(yù)決算的核算基礎(chǔ)，并且收支確認時點是根據(jù)款項實際收支時點來確定，以此實現(xiàn)對預(yù)算收支基礎(chǔ)的反映。新會計制度中在收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)上提出了權(quán)責發(fā)生制，并且強調(diào)取得收取款項權(quán)利、支付款項義務(wù)兩方面，即要確定單位會計期間所獲所有收入及全部支出。雙基礎(chǔ)的實施，利于政府機關(guān)單位會計實務(wù)收支情況的精準與全面體現(xiàn)。

2.雙分錄。

新會計制度推行后，需要構(gòu)建兩套會計科目，既要分別設(shè)置財務(wù)會計及預(yù)算會計的科目。財務(wù)會計科目體系以單位資產(chǎn)狀況、負債情況反映為主，注重于凈資產(chǎn)及收支情況體現(xiàn)。而預(yù)算會計科目體系則主要展現(xiàn)單位預(yù)算收支情況、資金結(jié)余情況。雙分錄體系使以往于同一會計科目中預(yù)算收支以及財務(wù)資產(chǎn)負債兩個科目并存的現(xiàn)象得以改善。單位預(yù)算管理方面的經(jīng)濟活動要計入預(yù)算會計分錄，并需在財務(wù)會計分錄下記錄全部經(jīng)濟活動，從而實現(xiàn)預(yù)算收支、財務(wù)狀況的同步體現(xiàn)。

3.雙報表。

新會計制度的報表分為兩種，一是預(yù)算會計報表，二是財務(wù)會計報表，預(yù)算會計報表中除了預(yù)算收支報表外，還有財政撥款預(yù)算收支報表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動報表等，可對政府單位預(yù)算執(zhí)行情況清晰展示，能夠為政府決策制定提供數(shù)據(jù)參照。政府財務(wù)會計報表則包含報表與附注兩個部分，且報表涵蓋資產(chǎn)負債、收入支出、所有者權(quán)益變動等多個類別。政府會計財務(wù)報表體系的變革，轉(zhuǎn)變了報表編制方式，提升了政府預(yù)決算的透明性，可實現(xiàn)政府財務(wù)狀況的清晰與精準體現(xiàn)。

二、新政府會計制度推行后政府機關(guān)單位財務(wù)工作所受到的影響

1.資產(chǎn)管理難度增加。

新會計制度實施后，會計核算內(nèi)容較之前有所轉(zhuǎn)變，增設(shè)了無形資產(chǎn)攤銷、固定資產(chǎn)折舊等新的內(nèi)容，科目設(shè)置繁瑣度有所增加且賬務(wù)處理難度更高，還增加了預(yù)計負債、受托代理資產(chǎn)等內(nèi)容，雖使單位資產(chǎn)管理體現(xiàn)更加精準直觀，然而也使資產(chǎn)核算難度進一步提高。新會計制度對資產(chǎn)及負債計量做出了規(guī)定，給出了資產(chǎn)計量及負債計量的具體方法，即二者均可采用歷史成本計量法、現(xiàn)值計量法以及公允價值計量法進行統(tǒng)計，除此之外，資產(chǎn)管理還可利用重置成本法、名義金額法計量。新增計量方式得出的計量結(jié)果與事實更相符，但也因此增加了核算的繁瑣度。

2.新會計制度與舊會計制度銜接不暢。

（1）科目設(shè)置及核算方法調(diào)整影響銜接順暢性。

新會計制度頒布前，政府機關(guān)是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)進行會計核算，而新會計制度在會計核算基礎(chǔ)方面做出了明確的劃分，即預(yù)算會計仍利用收付實現(xiàn)制核算，而財務(wù)會計的核算基礎(chǔ)則變?yōu)樾略黾拥臋?quán)責發(fā)生制。在新舊會計制度中關(guān)于會計核算方式做到調(diào)整的同時，財務(wù)工作者也需同步轉(zhuǎn)變會計核算觀念，若是財務(wù)人員的思維模式未同步轉(zhuǎn)變、專業(yè)素養(yǎng)未與時俱進地提升，必將會限制新舊會計制度的順暢銜接，會因此誘發(fā)會計核算風險，會對會計核算結(jié)果的精準性產(chǎn)生不利影響。

（2）新舊會計制度的會計報表編制方法并不統(tǒng)一。

在會計報表編制方面，新舊兩個會計制度之間差別也十分顯著。舊會計制度中，會計報表是以預(yù)算會計信息為核心，主要是對單位資金利用情況、財務(wù)收支狀況進行反映，新會計制度則需分別編制預(yù)決算報表與財務(wù)報表。報告編制數(shù)據(jù)分析方面，除要對以往的收支財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析之外，還要將單位整體資產(chǎn)負債情況、收支狀況等相關(guān)數(shù)據(jù)均納入分析范疇。在新舊會計制度核算內(nèi)容大幅調(diào)整的基礎(chǔ)上，報表編制方法的不統(tǒng)一也加劇了新舊制度的銜接難度。

3.平行記賬模式建立與應(yīng)用不夠完善。

在新會計制度頒布與推行之下，政府機關(guān)單位要以新會計制度為依據(jù)實施財會工作改革，要優(yōu)化記錄體系，構(gòu)建一個有所關(guān)聯(lián)卻相互獨立，分別記錄預(yù)算會計信息及財務(wù)會計信息的平行記賬體系。但因下述問題的存在，影響了平行記賬模式的完善性：

（1）預(yù)算會計與財務(wù)會計未合理區(qū)分、會計核算更加復雜。

一些政府機關(guān)的財務(wù)工作者在預(yù)算會計、財務(wù)會計了解方面存在偏差，未做到二者核算范圍的清晰界定，核算基礎(chǔ)應(yīng)用并不合理，常會出現(xiàn)錯用情況，會導致會計核算不夠精準，會制約平行記賬模式的完善建立。同時，由于新會計制度中既有新的預(yù)算要素加入，也增添了新的財務(wù)要素，會計科目的設(shè)置也比之前更多，因而會計核算過程更加復雜，使平行記賬模式的完善面臨著一定困難。

（2）人員能力素質(zhì)要求更高。

部分單位的財務(wù)人員以會計核算、會計監(jiān)督作為重點，未基于會計處理及報表編制正常開展，未根據(jù)單位需求合理設(shè)置科目賬與輔助賬，主要是受限于其業(yè)務(wù)能力不足及管理理念陳舊，這進一步增加了會計核算的難度，會影響到會計核算的效率及精準性，同時也會對平行記賬模式實施產(chǎn)生阻礙。

4.報表編制難度有所提升。

根據(jù)新會計制度規(guī)定，政府機關(guān)單位在財務(wù)工作處理時需要編制兩套報表，要基于財務(wù)會計核算編制財務(wù)報表，還要在預(yù)算會計核算后編制決算報表。引入權(quán)責發(fā)生制后，資產(chǎn)項目類別及數(shù)量都有所調(diào)整，且要應(yīng)用與之相契合的核算方式，因而在報表編制方式方面要求進一步提升。在合并一些報表時，若下屬單位數(shù)量多，抵消分錄處理時易產(chǎn)生內(nèi)部交易處理問題。并且部分單位因資產(chǎn)量多、存在大量負債，未能清晰認定資產(chǎn)及負債。若是單位所發(fā)行多種不同的債權(quán)債務(wù)，且所應(yīng)用的發(fā)行方式各異，融資平臺方面難以理清賬目，也會增大核算難度。此外，由于會計核算基礎(chǔ)不夠全面與準確，會導致報表編制出現(xiàn)數(shù)據(jù)系統(tǒng)性不高、債務(wù)無法清晰確定的問題。加之報表編制人員能力不契合會計制度改革要求，因而會使報表編制困難重重。

5.財務(wù)管理方式不契合新會計制度要求。

受到會計核算方式調(diào)整的影響，以往建立的會計信息系統(tǒng)與當前的會計核算要求并不相符，處于不同地區(qū)的政府機關(guān)單位存在所應(yīng)用的財務(wù)核算軟件不統(tǒng)一的問題，不同單位之間的數(shù)據(jù)信息共享與互換存在難度，系統(tǒng)銜接不暢影響了信息的高效流動。因不具備自動計提生成折舊憑證等功能，仍需利用手工方式進行賬務(wù)處理，不僅處理效率低下，且出錯率較高，會限制會計信息的真實性與準確性。同時，在會計信息系統(tǒng)限制下，財務(wù)報表編制存在一定難度，因此，財務(wù)人員在報表合并方面會花費更多精力，會影響工作質(zhì)效。且資產(chǎn)清查、財務(wù)清理方面，在認定損益的同時仍存在遺留資產(chǎn)問題。因缺乏與之相匹配的管理制度體系，資產(chǎn)管理未規(guī)范開展，采購、利用、報廢等各環(huán)節(jié)未能嚴謹開展，日常盤點不夠及時，導致單位賬實不相符，出現(xiàn)了會計信息質(zhì)量低下的問題。

三、新政府會計制度下政府機關(guān)單位財務(wù)工作成效提升的保障策略

1.優(yōu)化核算方法、重視固定資產(chǎn)管理、強化資產(chǎn)管理力度。

為有效踐行新會計制度，政府機關(guān)單位的資產(chǎn)管理工作開展中，要構(gòu)建一個更加契合政府會計制度的新型管理體系，以此實現(xiàn)體系及制度的合理銜接。為此，政府機關(guān)單位應(yīng)將資產(chǎn)管理體系的構(gòu)建作為資產(chǎn)管理工作高效開展的重點。

（1）調(diào)整資產(chǎn)管理理念、引入新型會計核算方法。

由于新會計制度要求以雙體系取代單體系，因而需要構(gòu)建雙基礎(chǔ)核算模式，利用平行記賬法保障會計核算的精準性。政府機關(guān)單位核算資產(chǎn)的過程中，要做到權(quán)責發(fā)生制的合理應(yīng)用，要對本單位會計期間的實際收支狀況進行詳細對比與科學分析，并在此基礎(chǔ)上完成科學化、全面化的資產(chǎn)管理體系構(gòu)建。與此同時，還要對本單位目前所應(yīng)用的固定資產(chǎn)績效評價機制進行健全與補充，通過客觀合理的績效評價為資產(chǎn)管理部門掌握本單位資產(chǎn)投入狀況提供保障，使之更加了解單位產(chǎn)出效益等其他情況，以此實現(xiàn)政府機關(guān)單位資產(chǎn)會計信息的精準反映，確保本單位資金可得到高效利用并產(chǎn)出更高的資金利用效益。

（2）加強固定資產(chǎn)折舊核算、精準反應(yīng)會計信息及資產(chǎn)損耗情況。

作為資產(chǎn)管理的重要內(nèi)容，固定資產(chǎn)折舊的核算要足夠精準，方能實現(xiàn)會計信息情況的精準反映，做到資產(chǎn)損耗情況的準確掌握。核算固定資產(chǎn)折舊時，政府機關(guān)單位應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)類型的差異合理確定應(yīng)折舊的年限，選用最為適合的固定資產(chǎn)折舊方法，做到固定資產(chǎn)折舊的按期計提，通過固定資產(chǎn)凈值對本單位的資產(chǎn)狀況進行清晰與如實地展現(xiàn)，以此為資產(chǎn)管理效果的提升提供保障，確保能夠合理配置、及時更新決策資產(chǎn)，確保會計信息精準、全面，統(tǒng)計出質(zhì)量更高的會計核算結(jié)果。

2.加強素質(zhì)建設(shè)、優(yōu)化財務(wù)系統(tǒng)、確保新舊制度良好銜接。

新舊會計制度銜接方面，記賬模式的改革與應(yīng)用是關(guān)鍵所在，需要通過財務(wù)人員素質(zhì)能力提升、財務(wù)系統(tǒng)優(yōu)化保障新記賬模式順利實施，從而確保新舊會計制度能夠順暢銜接。

（1）轉(zhuǎn)變理念、更新知識、穩(wěn)固制度銜接人才保障基本。

由于新會計制度新增了會計科目，轉(zhuǎn)變了會計核算方式，因而不同業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理規(guī)范性有所提升，且處理內(nèi)容更加具體，財務(wù)工作者要及時建立起契合新會計制度的財務(wù)工作理念，及時補充與完善財務(wù)知識，通過自身業(yè)務(wù)素質(zhì)提升，確保財務(wù)工作中新會計制度有效應(yīng)用，相關(guān)準則合理利用，契合政府會計制度要求開展會計核算工作，保障固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等各項業(yè)務(wù)工作的規(guī)范性開展。

（2）應(yīng)用信息技術(shù)、更新管理系統(tǒng)、做好制度銜接技術(shù)保障。

政府機關(guān)單位的財會工作要以財務(wù)信息系統(tǒng)作為基礎(chǔ)，而會計制度銜接方面便要以系統(tǒng)優(yōu)化作為重點，以高超的財務(wù)管理水平確保單位不同種類業(yè)務(wù)活動的賬務(wù)處理均與新會計制度要求相契合。目前，一些政府機關(guān)單位通過信息技術(shù)應(yīng)用，逐步實現(xiàn)了多重管理系統(tǒng)的引入，通過固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)、OA管理系統(tǒng)的研發(fā)與利用實現(xiàn)了自身資產(chǎn)管理能力以及資金管理水平的全面提升，可實現(xiàn)對各種財務(wù)風險的有效預(yù)防，同時也可通過數(shù)據(jù)庫建立實現(xiàn)大量財務(wù)數(shù)據(jù)的安全與完整存儲，增強了審計工作開展的便利性，利于保障新舊制度的順暢銜接。

3.做好會計區(qū)分、推進核算系統(tǒng)建設(shè)進程、優(yōu)化平行記賬體系。

自新會計制度推行以來，政府機關(guān)單位的財務(wù)工作以雙基礎(chǔ)、雙職能的會計模式應(yīng)用作為核心，需要在準則完善、制度健全的基礎(chǔ)上，確保平行會計模式的科學應(yīng)用，從而增強會計核算的規(guī)范性。

（1）正確區(qū)分預(yù)算會計與財務(wù)會計。

政府機關(guān)單位的財務(wù)工作者需對預(yù)算會計及財務(wù)會計之間的差異及關(guān)聯(lián)有正確了解，實現(xiàn)二者的有效區(qū)分，在預(yù)算會計核算工作開展中做到收付實現(xiàn)制的合理引入。在財務(wù)會計核算時，則要基于權(quán)責發(fā)生制這一基礎(chǔ)而開展。會計核算人中首先要對會計核算的要求有清晰的了解，要明確預(yù)算會計及財務(wù)會計各自的核算范圍，從而確保會計核算工作能夠精準、正確的開展，保障核算的完整性，為信息資源共享奠定精準的信息基礎(chǔ)。

（2）加強財務(wù)人員素質(zhì)能力及核算系統(tǒng)建設(shè)。

由于雙基礎(chǔ)、雙分錄、雙報表的平行記賬模式應(yīng)用難度高，核算較為困難，因而政府機關(guān)單位應(yīng)針對財務(wù)人員展開系統(tǒng)培訓，使之對新會計制度有更為全面且深層次的了解，通過制度實施要求的全面把握、實施內(nèi)容的詳細了解，確保平行記賬模式能夠順利推行，以此強化財務(wù)管理效果。

4.科學合并與合理編制報表、提高會計信息精準性。

（1）做到報表的科學合并。

為保障報表的合理編制，應(yīng)做到報表的科學合并，對不同類型的報表內(nèi)容進行細化，做到報表的合理調(diào)整與完善，從而實現(xiàn)會計信息的精準與全面體現(xiàn)。如政府機關(guān)單位不同層級、不同單位之間產(chǎn)生的交易，需要以交易量、業(yè)務(wù)內(nèi)容為依據(jù)展開系統(tǒng)性分析，在科學判斷的基礎(chǔ)篩選可抵消操作的業(yè)務(wù)內(nèi)容，從而保障報表合并可更加科學與合理。

（2）合理編制報表。

應(yīng)于資產(chǎn)管理過程中注重于資產(chǎn)分類，做好資產(chǎn)的計提折舊并編制對應(yīng)性報表。要在單位資金收入、支出情況分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合資金流動狀況逐步完善會計報告體系，要根據(jù)新舊制度之間的不同之處，結(jié)合二者銜接的具體要求做到工作制度的合理完善以及工作流程的科學梳理，通過報表形式優(yōu)化提高會計報表編制質(zhì)量。

5.推行電算化、共享信息資源、優(yōu)化財務(wù)核算方式。

政府機關(guān)單位應(yīng)對本單位的制度改革大力推進，利用電算化手段取代傳統(tǒng)的手工記賬方式，既可保障財務(wù)工作質(zhì)效，也可強化財務(wù)管理的整體能力。為保障人員薪資、基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)等相關(guān)內(nèi)容的精準核算，需要利用信息技術(shù)手段對資產(chǎn)進行梳理，精準全面地記錄本單位資產(chǎn)價值、資產(chǎn)類型，并在系統(tǒng)模板的支持下自動化進行折舊統(tǒng)計，以此增強工作的高效性。由于核算內(nèi)容復雜度高、精細化要求高，因而核算工作中需要詳細全面地收集相關(guān)資料。為此，要做到財務(wù)信息系統(tǒng)的合理對接，通過各類信息收集與整合，實現(xiàn)信息資源共享與互換，為財務(wù)核算工作提供充足的信息支持。在信息技術(shù)手段支持下，保障資產(chǎn)、預(yù)算、財會幾方面管理系統(tǒng)的合理對接，從而進一步提升政府機關(guān)單位的資產(chǎn)管理能力。

結(jié)語：雙基礎(chǔ)的實施、雙分錄的設(shè)立以及雙報表的應(yīng)用是新會計制度與舊會計制度的主要差別所在，由此導致資產(chǎn)管理難度增加、新會計制度與舊會計制度銜接不暢、平行記賬模式建立與應(yīng)用不夠完善、報表編制難度有所提升、財務(wù)管理方式不契合新會計制度要求。為消除這些影響，政府機關(guān)單位應(yīng)優(yōu)化核算方法、重視固定資產(chǎn)管理、強化資產(chǎn)管理力度、加強素質(zhì)建設(shè)、優(yōu)化財務(wù)系統(tǒng)、確保新舊制度良好銜接、做好會計區(qū)分、推進核算系統(tǒng)建設(shè)進程、優(yōu)化平行記賬體系、科學合并與合理編制報表、提高會計信息精準性、推行電算化、共享信息資源、優(yōu)化財務(wù)核算方式，力求實現(xiàn)業(yè)務(wù)流程開展中新會計制度的有機融合，從而保障財會工作順暢開展。