◎王林通

（作者單位：北京興健工程項(xiàng)目管理有限公司）

進(jìn)入二十一世紀(jì)以來，我國在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)了巨大變革，建筑行業(yè)也隨之得到發(fā)展。建筑施工企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)效益最主要的來源就是工程項(xiàng)目。而審計(jì)則是建筑項(xiàng)目工程中的重要環(huán)節(jié)。只有在建筑工程造價(jià)過程中加強(qiáng)審計(jì)管理才能夠?qū)︻A(yù)算超支進(jìn)行有效避免，最終對(duì)工程成本進(jìn)行節(jié)約，提高經(jīng)濟(jì)效益。由此可見，對(duì)關(guān)于建筑項(xiàng)目工程中的審計(jì)難點(diǎn)及對(duì)策思考研究這一課題進(jìn)行全面剖析是尤為必要的。本篇文章將從建筑項(xiàng)目工程審計(jì)的必要性、建筑項(xiàng)目工程審計(jì)管理原則、建筑項(xiàng)目工程審計(jì)難點(diǎn)、應(yīng)對(duì)建筑項(xiàng)目工程審計(jì)難點(diǎn)的策略四方面展開論述，力求提升建筑項(xiàng)目工程審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)建筑行業(yè)的向好發(fā)展。

工程造價(jià)管理的最終環(huán)節(jié)就是工程結(jié)算審計(jì)。而工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)則是對(duì)工程管理與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)范疇的有效突破。建筑項(xiàng)目工程審計(jì)強(qiáng)調(diào)運(yùn)用審計(jì)這一特殊方法綜合分析與審查工程項(xiàng)目，進(jìn)而提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理的改善。企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理或工程管理的過程中其追尋的終極目標(biāo)就是工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。所以在開展審計(jì)工作過程中也不應(yīng)當(dāng)忽略工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。但在實(shí)際開展審計(jì)工作中仍會(huì)面臨一定的問題，因而應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作中難點(diǎn)的探究力度，并不斷尋求與之相對(duì)應(yīng)的解決措施，從根本上提高審計(jì)質(zhì)量，保障審計(jì)工作的有序進(jìn)行。

一、建筑項(xiàng)目工程審計(jì)的必要性

不僅項(xiàng)目工程本身會(huì)影響經(jīng)濟(jì)效益的收入，同時(shí)建筑企業(yè)的資金、信譽(yù)也會(huì)影響項(xiàng)目工程的經(jīng)濟(jì)收益[3]。而經(jīng)濟(jì)收益會(huì)對(duì)企業(yè)的生存與長遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生直觀的影響。經(jīng)過大量的實(shí)踐研究可以發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)由于管理經(jīng)營失誤，致使所投入的資金無法及時(shí)回收，進(jìn)而企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)會(huì)受到影響，最終對(duì)企業(yè)的發(fā)展會(huì)起到制約作用。伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)程度不斷加劇。如若企業(yè)想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保有優(yōu)勢(shì)，則應(yīng)當(dāng)對(duì)工程項(xiàng)目管理工作加以重視，不斷使得工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益得以提高。這就需要相關(guān)部門對(duì)工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作給予高度重視。而工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作的開展能夠幫助企業(yè)尋找項(xiàng)目開展過程中的漏洞，不斷改善管理工作，使得經(jīng)營決策的科學(xué)性大大提升，從本質(zhì)上幫助企業(yè)提升自身競(jìng)爭(zhēng)力。由此可見，有序開展審計(jì)工作對(duì)于建筑工程項(xiàng)目的推進(jìn)是極為必要的。

二、建筑項(xiàng)目工程審計(jì)管理原則

在建筑工程造價(jià)審計(jì)工作過程中應(yīng)當(dāng)首要秉持的原則就是預(yù)防為主。事前對(duì)建筑成本進(jìn)行控制的手法最為典型的就是建筑工程造價(jià)審計(jì)管理。這一方法強(qiáng)調(diào)對(duì)符合有關(guān)法律法規(guī)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行預(yù)先制定，而后再通過監(jiān)督、抽查等方法嚴(yán)格把控施工過程中的質(zhì)量關(guān)，從而對(duì)工程造價(jià)審計(jì)管理工作的質(zhì)量進(jìn)行保障。而后在造價(jià)審計(jì)過程中還應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持質(zhì)量就是生命的原則。建筑工程的質(zhì)量不僅同國民經(jīng)濟(jì)有著極為密切的關(guān)系，同時(shí)也會(huì)直接影響到廣大人民群眾的生命及財(cái)產(chǎn)安全。故而無論是從保障廣大人民群眾的切實(shí)利益，還是促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度來看，在建筑工程推進(jìn)過程中應(yīng)當(dāng)堅(jiān)守的底線都應(yīng)當(dāng)是保障工程質(zhì)量。從另一個(gè)角度來看，保障工程施工質(zhì)量也能夠大大降低經(jīng)濟(jì)成本，同時(shí)使得投資使用效率大大提升。保障建筑質(zhì)量既能夠?yàn)榻ㄖ髽I(yè)日后的發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，同時(shí)也能夠使得建筑企業(yè)在日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)較為有利的位置。

三、建筑項(xiàng)目工程審計(jì)難點(diǎn)

1.未建立完善的過程審計(jì)體系。

在建筑項(xiàng)目工程推進(jìn)過程中企業(yè)內(nèi)部各職能部門往往未能夠形成對(duì)項(xiàng)目管控的合力。也就是說，相關(guān)部門并沒有實(shí)現(xiàn)橫向聯(lián)合，這也就導(dǎo)致各部門無法對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行全方位的監(jiān)控。在這一背景下項(xiàng)目工程往往施工到中后期時(shí)會(huì)出現(xiàn)虧損較大的情況，或者只有出現(xiàn)重大資產(chǎn)流失的情況時(shí)，企業(yè)才會(huì)加以重視。而當(dāng)企業(yè)將各部門的力量集合起來后再對(duì)項(xiàng)目開展全面的審計(jì)工作時(shí)項(xiàng)目與合作方往往已經(jīng)簽訂了合同，且資產(chǎn)已經(jīng)流失，所造成的經(jīng)濟(jì)損失也難以彌補(bǔ)。

2.施工、監(jiān)理環(huán)節(jié)存在問題。

在工程項(xiàng)目建設(shè)過程中會(huì)出現(xiàn)報(bào)審結(jié)算虛增工程量、工程資料不真實(shí)等情況。且在實(shí)際的施工實(shí)踐中，施工單位在保留原始數(shù)據(jù)方面也存在一定的缺陷性。而事后無法計(jì)量的事項(xiàng)與隱蔽工程的過程證明資料均均存在一定的缺乏，最終致使審計(jì)時(shí)可參考的依據(jù)的缺失情況的出現(xiàn)。針對(duì)監(jiān)理而言，其應(yīng)當(dāng)擔(dān)負(fù)起詳細(xì)記錄施工過程中監(jiān)理情況的任務(wù)。如若其并未對(duì)相關(guān)工作進(jìn)行詳細(xì)紀(jì)錄，僅將每天所干的工作呈現(xiàn)出來，就會(huì)導(dǎo)致在結(jié)算過程中出現(xiàn)分歧，且缺乏有力的證明資料。

3.審計(jì)工作繁重。

審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)貫穿于建筑工程項(xiàng)目的始終。只有這樣，才能對(duì)審計(jì)工作的效果進(jìn)行保障，以最終實(shí)現(xiàn)對(duì)工程項(xiàng)目的促進(jìn)。如此這般，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作量增加，審計(jì)工作難度提升。在招投標(biāo)階段，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)審核投標(biāo)人的資質(zhì)，并對(duì)不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)、掛靠等現(xiàn)象進(jìn)行嚴(yán)格審查。在施工階段，審計(jì)工作人員應(yīng)當(dāng)核實(shí)合同的簽署與執(zhí)行情況以及施工現(xiàn)場(chǎng)與圖紙的匹配程度，以保障工程能夠嚴(yán)格依照計(jì)劃有序進(jìn)行。且相關(guān)工作人員還應(yīng)當(dāng)分析施工圖紙，及時(shí)審計(jì)與監(jiān)管。資金流向與材料變更情況，以對(duì)建筑成本虛增進(jìn)行避免。

4.內(nèi)審人員配備不齊全。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，部分企業(yè)經(jīng)營規(guī)模呈現(xiàn)出不斷擴(kuò)大的趨勢(shì)，而經(jīng)營業(yè)務(wù)也隨之得到拓寬，施工項(xiàng)目數(shù)量逐年增多。而這些企業(yè)在開展審計(jì)工作過程中，就會(huì)面臨著時(shí)間緊、任務(wù)多、人員缺乏的問題。在項(xiàng)目開展的過程中，審計(jì)組通常情況下由三人左右組成，如若想在較短時(shí)間內(nèi)全面審計(jì)已經(jīng)施工了較長時(shí)間的綜合工程，則難度極大。除此之外，在審計(jì)工作開展過程中由于時(shí)間較為緊迫，則會(huì)導(dǎo)致審計(jì)證據(jù)收集不充分的情況的出現(xiàn)，進(jìn)而使得項(xiàng)目中存在的重大問題無法得到探查，審計(jì)質(zhì)量也會(huì)由此降低。

5.審計(jì)工作流于表面。

部分項(xiàng)目工程在審計(jì)工作開展過程中不具有隱秘性，這就使得部分需要回避的工作人員并沒有依照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行回避。且在審計(jì)過程中還會(huì)出現(xiàn)審計(jì)材料失真的情況，最終對(duì)審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生不利影響。審計(jì)工作流于表面就會(huì)使得在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題權(quán)責(zé)難以劃分。相關(guān)部門難以區(qū)分產(chǎn)生問題的原因是人為因素還是業(yè)務(wù)因素，即便發(fā)現(xiàn)了問題所在，找尋恰當(dāng)?shù)慕鉀Q方法的難度也會(huì)大大增加。

6.政府層面監(jiān)管執(zhí)法力度較為薄弱。

進(jìn)入21 世紀(jì)以來，我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)了長足的發(fā)展。而國家層面也增加了對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的投資，全國各地均在進(jìn)行大量的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)?；A(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目具有涉及范圍廣，且項(xiàng)目規(guī)模大的特性。政府審計(jì)由于自身局限性，往往無法涵蓋全部建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)際情況。與此同時(shí)，其他審計(jì)機(jī)構(gòu)在工程結(jié)算過程中并不具備執(zhí)行行政違紀(jì)行為的能力，進(jìn)而使得部分建設(shè)單位在施工過程中出現(xiàn)故意違紀(jì)的情況。由于未對(duì)懲罰性和強(qiáng)制性審計(jì)監(jiān)督壓力加以重視，進(jìn)而會(huì)導(dǎo)致部分施工單位欺詐行為愈發(fā)嚴(yán)重。國家重點(diǎn)工程審計(jì)工作已然成為了政府審計(jì)部門的主要工作內(nèi)容。上述情況的出現(xiàn)就會(huì)致使部分建筑施工資金使用未得到有效監(jiān)管，進(jìn)而基金資金也未能發(fā)揮應(yīng)有作用。

四、應(yīng)對(duì)建筑項(xiàng)目工程審計(jì)難點(diǎn)的策略

1.對(duì)工程變更進(jìn)行嚴(yán)格審查。

在項(xiàng)目工程建設(shè)過程中一大重要組成部分就是工程變更。工程變更會(huì)在一定程度上對(duì)工程造價(jià)產(chǎn)生影響。所以在審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)對(duì)設(shè)計(jì)變更進(jìn)行嚴(yán)格審查，劃分責(zé)任主體，了解變更產(chǎn)生的原因以及變更是否計(jì)入工程造價(jià)。如若工程變更由業(yè)主方造成，則業(yè)主方應(yīng)當(dāng)賠償工期延誤所造成的費(fèi)用損失。如若變更是由施工不當(dāng)所引發(fā)的，則無法對(duì)施工方的成本損失進(jìn)行補(bǔ)償，且變更對(duì)工程質(zhì)量以及工期產(chǎn)生嚴(yán)重影響的，還可請(qǐng)求施工方進(jìn)行損失賠償。如若工程變更因不可抗力原因引發(fā)，則發(fā)包人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)工程施工中設(shè)備以及材料的損失。

2.制定合理的工程造價(jià)約束機(jī)制。

審計(jì)部門在開展審計(jì)工作前應(yīng)當(dāng)詳細(xì)了解工程的實(shí)際情況，并以此為依據(jù)進(jìn)行造價(jià)審計(jì)約束機(jī)制的制定，進(jìn)而對(duì)審計(jì)工作的有序開展進(jìn)行全面保障。除此之外，在審計(jì)工作開展前還應(yīng)當(dāng)完成審計(jì)工作相關(guān)制度的確立。通過這樣的方式，能夠?yàn)楹罄m(xù)審計(jì)工作的開展提供客觀依據(jù)，審計(jì)工作人員也可根據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行工作的開展，對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行保障。造價(jià)審計(jì)工作只有在完成上述制度制定后才能得以進(jìn)行。在開展審計(jì)工作的過程中，有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)確保所制定的制度得到有效落實(shí)。一旦審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)施工單位存在弄虛做假情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)立即對(duì)其進(jìn)行阻止，情節(jié)嚴(yán)重時(shí)可處罰施工單位，以對(duì)工程整體施工質(zhì)量進(jìn)行根本保證。

3.不斷提高審計(jì)人員的職業(yè)技能水平。

審計(jì)人員是審計(jì)工作的重要參與者。而審計(jì)人員的職業(yè)技能水平會(huì)對(duì)工程造價(jià)審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性、準(zhǔn)確性產(chǎn)生直接影響。且審計(jì)人員的遵紀(jì)守法意識(shí)與職業(yè)道德意識(shí)也會(huì)對(duì)工程造價(jià)審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生一定程度的影響。伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一大支柱型產(chǎn)業(yè)就是建筑行業(yè)。而建筑工程項(xiàng)目數(shù)量的不斷增多也對(duì)工程造價(jià)審計(jì)管理提出了越來越高層面的要求。為了對(duì)新形勢(shì)進(jìn)行適應(yīng)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)不斷提升自身實(shí)際操作能力與專業(yè)知識(shí)水平，加強(qiáng)對(duì)國家相關(guān)法律法規(guī)的了解。且相關(guān)部門也應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)加以重視，應(yīng)定期組織培訓(xùn)活動(dòng)，不斷夯實(shí)審計(jì)人員的職業(yè)技能基礎(chǔ)，使其能夠更好地發(fā)揮監(jiān)督職能，大大提升審計(jì)效率。在完成對(duì)審計(jì)工作人員的職業(yè)技能培訓(xùn)后應(yīng)當(dāng)對(duì)其展開適當(dāng)?shù)目己?。而審?jì)人員只有通過考核后才能真正投入到審計(jì)工作當(dāng)中來。通過培訓(xùn)與考核相結(jié)合的方式能夠?yàn)槲覈鴮徲?jì)工作培養(yǎng)更多的人才，保障審計(jì)的公正性、科學(xué)性，提升項(xiàng)目工程的整體質(zhì)量。

4.保證審計(jì)資料的科學(xué)、完整。

在工程造價(jià)審計(jì)工作開展過程中，當(dāng)完成每一項(xiàng)審計(jì)流程后應(yīng)務(wù)必確保審計(jì)資料的真實(shí)、完整、科學(xué)性，而后應(yīng)依照審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)資料進(jìn)行分類并裝訂成冊(cè)，然后將其送至上一級(jí)審計(jì)主管部門完成復(fù)核。只有通過上一級(jí)審計(jì)主管部門的復(fù)核后才能開展下一步審計(jì)工作。真實(shí)、完整、科學(xué)的審計(jì)資料不僅能夠提高工程造價(jià)審計(jì)工作的質(zhì)量，同時(shí)也能夠?qū)徲?jì)人員的行為進(jìn)行規(guī)范。從另一個(gè)角度來看，真實(shí)、完整、科學(xué)的審計(jì)資料能夠在一定程度上對(duì)工程項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范進(jìn)行保證，從而對(duì)工程造價(jià)管理體系的健全起到促進(jìn)作用，在保證工程質(zhì)量的基礎(chǔ)上確保后續(xù)審計(jì)工作可順利開展。

5.優(yōu)化審計(jì)環(huán)境。

針對(duì)審計(jì)內(nèi)部環(huán)境，審計(jì)工作人員應(yīng)當(dāng)對(duì)職業(yè)道德進(jìn)行踐行，且發(fā)揮協(xié)同作用，創(chuàng)造良好的審計(jì)工作環(huán)境。與此同時(shí)，審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)對(duì)群眾的參與積極性進(jìn)行調(diào)動(dòng)，群策群力，敦促建設(shè)單位公開工程預(yù)算、進(jìn)度以及業(yè)務(wù)內(nèi)容，保障審計(jì)質(zhì)量。針對(duì)外部環(huán)境，審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)積極獲取上級(jí)部門的支持，并在上級(jí)部門的領(lǐng)導(dǎo)下積極協(xié)調(diào)與監(jiān)理部門、施工單位之間的關(guān)系，保障項(xiàng)目工程建設(shè)的有序推進(jìn)。

6.加強(qiáng)對(duì)抽查審計(jì)模式的應(yīng)用。

審計(jì)工作如若在工程施工期間開展不僅能夠使得審計(jì)工作力度大大提升，同時(shí)也能夠起到監(jiān)察工程施工期間成本的作用。針對(duì)資金投入較大的項(xiàng)目來講，在審計(jì)工作開展時(shí)應(yīng)當(dāng)將審計(jì)任務(wù)量作為主要指導(dǎo)方向。同時(shí)也應(yīng)增加與其他機(jī)構(gòu)溝通的頻率，共同促進(jìn)各項(xiàng)工作的有序開展，不斷提升審計(jì)工作效率，避免審計(jì)工作單一化情況的出現(xiàn)。在審計(jì)過程中相關(guān)工作人員可依托抽查審計(jì)方法審計(jì)處理建筑施工情況。通過這樣的方式，既能夠嚴(yán)格監(jiān)督建筑項(xiàng)目的主要內(nèi)容，同時(shí)也能夠及時(shí)審計(jì)監(jiān)理人員的簽證變更情況，保證審計(jì)工作的完整性、有序性。除此之外，在運(yùn)用抽查審計(jì)模式的過程中可使得相關(guān)工作人員的壓力顯著降低，工作效率由此得到提升。

7.注重施工合同審計(jì)工作。

建筑單位在施工前應(yīng)當(dāng)注重審批工程合同，通過這樣的方式能夠使工程雙方的權(quán)利與義務(wù)得以明確，為工程的順利開展奠定一個(gè)堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。施工單位應(yīng)當(dāng)對(duì)工程合同的可靠性、完整性、規(guī)范性進(jìn)行嚴(yán)格檢查，確保工程合同內(nèi)容的完整性以及語言組織的嚴(yán)密性。審計(jì)工作人員應(yīng)當(dāng)對(duì)施工合同的成本進(jìn)行認(rèn)真檢查，避免施工單位將施工費(fèi)用變更。除此之外，注重施工合同審計(jì)工作能夠?yàn)槭┕ろ?xiàng)目結(jié)算審計(jì)提供極為重要的法律依據(jù)，明確建設(shè)項(xiàng)目雙方各自應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，保證建設(shè)項(xiàng)目可順利完成施工。

8.審計(jì)工作人員應(yīng)更加注重審計(jì)調(diào)查與取證。

審計(jì)相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格依照建設(shè)項(xiàng)目圖紙、現(xiàn)行結(jié)算預(yù)算額度、甲、乙兩方批準(zhǔn)的簽證開展審核工作。在通常情況下，審計(jì)人員可通過上述信息完成審計(jì)調(diào)查與審計(jì)證據(jù)的收集。然而部分建筑公司為了片面追求經(jīng)濟(jì)利益，在工作過程中會(huì)出現(xiàn)扭曲工作量、高估預(yù)算等現(xiàn)象，進(jìn)而使得審計(jì)工作人員無法對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行準(zhǔn)確分析。故而施工項(xiàng)目的審計(jì)工作人員應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)取證工作給予高度重視。審計(jì)工作人員應(yīng)當(dāng)積極開展市場(chǎng)調(diào)查、現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，從而對(duì)施工材料的具體價(jià)格進(jìn)行全面掌握，堅(jiān)持收集準(zhǔn)確的審計(jì)證據(jù)，以此提升建設(shè)項(xiàng)目的資金效益，減少資金浪費(fèi)的可能性。

結(jié)束語：

審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)貫穿于項(xiàng)目工程建設(shè)的全過程。而審計(jì)工作的有序開展也能夠?qū)?xiàng)目工程質(zhì)量進(jìn)行保障，進(jìn)而提高項(xiàng)目收益。在日后審計(jì)工作開展過程中應(yīng)當(dāng)著重從提高審計(jì)人員職業(yè)技能水平、審查工程變更、優(yōu)化審計(jì)環(huán)境等幾個(gè)層面進(jìn)行，為我國建筑行業(yè)的發(fā)展添磚加瓦。