張 超

（聊城厚德開發(fā)建設(shè)有限公司 山東聊城 252000）

企業(yè)選擇不同的會計方法將導(dǎo)致預(yù)提成本、時間分配、適用的稅率及稅種的差異，最終導(dǎo)致稅額和稅后利潤產(chǎn)生差異，從而為企業(yè)提供稅收籌劃范圍。

一、稅務(wù)籌劃與會計核算相關(guān)性

凡是涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本與利益的項目，就必然產(chǎn)生稅收。而今稅收也被納入企業(yè)財務(wù)工作統(tǒng)籌的諸多環(huán)節(jié)，因此企業(yè)會計在核算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金投入時，若發(fā)現(xiàn)存在不科學(xué)的企業(yè)項目，就應(yīng)適時做出相關(guān)調(diào)整并重新進行財務(wù)分配，以降低效益損失。會計核算工作是稅收籌劃的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來源，會計核算能對產(chǎn)品的銷售、生產(chǎn)、成本支出、資產(chǎn)投入過程進行管控與規(guī)劃，規(guī)避可能出現(xiàn)的偷稅漏稅問題。稅收協(xié)調(diào)是企業(yè)財務(wù)會計的基本工作，企業(yè)只有規(guī)范內(nèi)部會計制度，依法經(jīng)營運作，才得以開展稅收籌劃，且必須加快解決稅收中的難題，使稅收籌劃在企業(yè)會計核算中充分發(fā)揮作用。因此，企業(yè)會計核算工作和稅收籌劃工作兩者是密不可分的關(guān)系，在實際的稅務(wù)管理中，企業(yè)應(yīng)對稅收籌劃工作和會計核算工作開展管控，從而達成合理避稅的目的。

二、稅務(wù)籌劃概述

稅務(wù)籌劃指的是納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，為減少稅負，對企業(yè)的各項經(jīng)營項目及投資、理財活動進行統(tǒng)籌與安排，從而實現(xiàn)降低企業(yè)成本、提高經(jīng)濟效益的目標(biāo)。稅務(wù)籌劃是在遵循法律法規(guī)的前提下進行的，具有合法性；其目標(biāo)是為了降低稅負，具有目標(biāo)性；稅務(wù)籌劃是在各項稅務(wù)活動發(fā)生之前開展的，具有計劃性；稅務(wù)籌劃需要專業(yè)的知識與理論給予指導(dǎo)，具有專業(yè)性；稅務(wù)籌劃過程中還可能產(chǎn)生一定的風(fēng)險，具有風(fēng)險性。稅務(wù)籌劃的風(fēng)險是指企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃的過程中，為了開展稅務(wù)籌劃工作而采取的一系列措施，但是無法達到預(yù)期的效果，或者由于對稅收政策理解方面的偏差及操作不當(dāng)產(chǎn)生適得其反的效果，甚至由于違背了相關(guān)的法律法規(guī)導(dǎo)致企業(yè)受到稅務(wù)機關(guān)的處罰。

三、稅務(wù)籌劃給會計政策選擇造成的影響

（一）收入

在當(dāng)今的國家稅法中，收貨時間與關(guān)聯(lián)產(chǎn)品的收入條款之間存在延遲，這給企業(yè)帶來了極大的不便，會導(dǎo)致該公司在經(jīng)濟活動的所有階段都會沒有足夠的資金，并且失去稅收保護而難以推遲稅收期限。因此，計劃產(chǎn)品的銷售期很重要。有三種方法可以分析何時制定銷售決策，第一是在開始銷售時就找到一筆銷售，第二是在銷售中識別銷售，第三是確定銷售結(jié)束時的銷售額。

1.銷售初期確定收入

該收入的特點是所有生產(chǎn)尚未完成，估計收入僅由生產(chǎn)計劃確定。這項稅收計劃側(cè)重于兩個方面。第一個原因是它太小，無法確定數(shù)量，但低估了總生產(chǎn)成本，導(dǎo)致未完成產(chǎn)品的確認收入最低。二是利用該方法延長收入檢查時間，以維持全價。因此，假設(shè)穩(wěn)定，隨著時間的推移，它將受益于資金的使用。

2.銷售中期確定的收入

如果賣方將貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給買方，并有資格獲得付款，則賣方可以宣布銷售進行，當(dāng)然，賣方有義務(wù)納稅。因此，應(yīng)計劃以下項目，以便在整個銷售期間確定收入。首先，如果公司的銷售目標(biāo)是商業(yè)性的，并且使用后付款方式，則可以使用存貨賬戶功能。此外，這里的寄售賣方是指收貨人將貨物交付給快遞員，托運人根據(jù)合同完成貨物的銷售，然后將貨物返還給快遞員，即通知寄件人。也就是說，交易對手的交易是有償或無償?shù)模虼舜_定收入并遵守應(yīng)納稅額。此時，可通過還款銷售實現(xiàn)的收入將延遲大部分稅款的支付。這樣，就可以在銷售完成后確定銷售方式。

（二）要求

1.即時配比

此處所需的成本直接介于材料、勞動力和庫存之間。其中，一個特殊的功能是自己生成實際成本。然而，費用的形成總是不斷變化的，因此，一旦確認收入，就可以立即將費用調(diào)整為收入。在規(guī)劃快速費用報告時，需要關(guān)注如何獲取該報告。在這種會計制度中可以引用各種評估方法。主要包括：平均權(quán)重、可變平均權(quán)重和獨立計算。此外，稅法允許公司從各種定價選項中進行選擇。如果選擇使用這些方法之一，必須首先將其權(quán)限提交主管當(dāng)局批準(zhǔn)。而定價方法一旦確定，就不能再隨意改變，企業(yè)必須結(jié)合自身實際情況，選擇對自己有利的定價方法。常見的選擇如下：如果價格繼續(xù)上漲，就需要采取預(yù)防措施。如果價格繼續(xù)下跌，嘗試先進先出的方法。此外，如果銷售商品的價值增加，稅收可以通過將凈利潤推遲到明年。

2.間接配比

這包括有形資產(chǎn)、廠房和設(shè)備的成本及無形資產(chǎn)的每日注銷。首先，這些成本和公司利潤之間的關(guān)系通常是間接的。其次，計劃這些費用的關(guān)鍵是確定如何產(chǎn)生和攤銷，以及何時必須將其最小化和攤銷。此外，在上期的金額稅法中，有一些明確的規(guī)則不容易選擇，例如投資的回收期和如何創(chuàng)建準(zhǔn)備金，但靈活的規(guī)則可以幫助企業(yè)根據(jù)情況做出更好的決策。

四、稅務(wù)籌劃在會計核算中的運用途徑

（一）費用列支的選擇

在稅法允許的范圍內(nèi)，按照一定的規(guī)則列支當(dāng)期費用，并對可能產(chǎn)生的損失進行預(yù)估，以達到合法遞延納稅時間、降低稅費金額目的。

首先，企業(yè)要大力縮短成本費用的攤銷期，通過合理、合法增大前幾年的運營費用，達到節(jié)稅、遞延納稅時間，增加企業(yè)可流動資金量的目的。

其次，企業(yè)要對預(yù)計會產(chǎn)生損失和費用進行合理計算，然后提前入賬，以減少稅費支出，比如將公益救濟性捐贈、業(yè)務(wù)招待費中限額以內(nèi)的部分充分列支。

最后，及時將已經(jīng)產(chǎn)生的費用核銷入賬，存貨毀損及盤虧的合理部分、產(chǎn)生的壞賬都要及早列作費用。

（二）籌資活動稅務(wù)籌劃

任何一家企業(yè)的發(fā)展都需要一定的資金，中小企業(yè)普遍存在資金短缺的問題。中小企業(yè)在生產(chǎn)與經(jīng)營的過程中需要取得資金，取得資金就需要付出資金成本。從稅務(wù)籌劃的角度來看，不同渠道獲得的資金也會存在較大的稅負差異，因此，中小企業(yè)要選擇合理的渠道獲取資金，降低企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)。

第一，中小企業(yè)的籌資方式有負債籌資和權(quán)益籌資兩種方式，企業(yè)選擇不同的籌資方式有較大的稅負差異。對于籌資方式的選擇，企業(yè)要結(jié)合自身的實際情況合理分析。自從2020 年全球公共衛(wèi)生事件暴發(fā)以來，不同地區(qū)的中小企業(yè)發(fā)展面臨著一系列的挑戰(zhàn)，企業(yè)要在激烈的市場競爭中獲得發(fā)展，就需要獲得足夠的資金。當(dāng)前，國家相繼出臺了一系列政策扶持中小企業(yè)的發(fā)展，中小企業(yè)也需要合理利用貸款扶持政策實現(xiàn)籌資的目標(biāo)。權(quán)益籌資成本在稅后利潤進行分配，權(quán)益籌資不能夠?qū)崿F(xiàn)抵稅效應(yīng)，同時中小企業(yè)難以通過上市發(fā)行等方式籌資，權(quán)益籌資的范圍較為狹窄。因此，中小企業(yè)還是以負債籌資為主。對于負債籌資和權(quán)益籌資兩種方式，中小企業(yè)要結(jié)合國家的政策和相關(guān)法律法規(guī)的要求選擇，既要保障企業(yè)籌措足夠資金，又要思考如何降低稅務(wù)負擔(dān)，并充分考慮企業(yè)的資產(chǎn)負債率。如果企業(yè)的資產(chǎn)負債率較高，那么應(yīng)該通過權(quán)益投資的方式降低企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，避免過度使用負債籌資導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)風(fēng)險加大的問題。

第二，中小企業(yè)的籌資方式還可以選擇租賃籌資。租賃籌資分為融資租賃和經(jīng)營租賃，租賃可以避免由于長期持有設(shè)備要承擔(dān)設(shè)備的貶值風(fēng)險，以及避免設(shè)備采購支出給企業(yè)帶來的較大經(jīng)濟負擔(dān)。同時租賃所支付的租金還能夠沖減企業(yè)的利潤，減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。同時，融資租賃是一種特殊的籌資方式，融資租賃能夠幫助企業(yè)快速獲得所需要的資產(chǎn)，同時租賃的資產(chǎn)也可以計提折舊，降低企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

（三）存貨計價

稅收籌劃中使用的存貨，是企業(yè)為銷售產(chǎn)品進行的商品儲存。目前，國際上許多國家廣泛利用成本與市價孰低法。一般情況下，當(dāng)市場價格較高時，售出的存貨應(yīng)采用市場價格法中存貨優(yōu)先法計算利潤，以滿足企業(yè)穩(wěn)健性發(fā)展的需求。先進先出法是將存貨先購入后發(fā)出，并計算出發(fā)出的貨物和貨物的流通過程。詳細說明是指在收貨時對貨物的數(shù)量和單價逐一進行登記，貨物發(fā)出時，按先進先出法逐筆記錄存貨的發(fā)出成本，并計算結(jié)余。然而，企業(yè)采用這種方法核算，其優(yōu)點是可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)存貨的交貨成本，缺點是處理起來比較麻煩，并且當(dāng)存貨單價不穩(wěn)定、收貨量較大時，需要耗費很多時間進行核算，然而效率卻不是很高。

此類方法既可以計量當(dāng)期存貨成本，又可以有效降低期末存貨成本，稅前收益也會隨之減少，從而降低當(dāng)期應(yīng)交所得稅額度。同時當(dāng)價格較低時，可以考慮依照先入庫先發(fā)出的原則，核算期末存貨量，增加當(dāng)期費用，減少稅負期應(yīng)納稅所得額。企業(yè)在稅負額較高時，需要選擇適當(dāng)?shù)挠嬃糠椒ê弯N售方法，提高商業(yè)支出成本預(yù)估值，降低稅負期利潤。企業(yè)在同一會計年度發(fā)生或變更會計計價管理方法時，應(yīng)當(dāng)按照會計準(zhǔn)則的有關(guān)要求，將變更的內(nèi)容納入會計報表附注予以說明，從而使稅收籌劃滿足法律標(biāo)準(zhǔn)要求，提高稅收籌劃的可靠程度。

（四）做好各個環(huán)節(jié)納稅籌劃工作，重視發(fā)票的管理

首先，在購買期間計劃稅金。企業(yè)通常在購買過程中使用現(xiàn)金和信貸。但企業(yè)購買不同付款方式的選擇對納稅時間有很大的影響。例如，對增值稅支付的時間產(chǎn)生了重大影響。但是不管選擇哪種付款方式，買家都試圖盡可能推遲付款，以降低抵押貸款利率，并使企業(yè)更容易獲得無息貸款。而且，企業(yè)采購關(guān)系可以使用以下策略來實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展目標(biāo)并更有效地管理成本。此外，為了從交易對方接收發(fā)票，需要確定未付款項的優(yōu)先級。

其次，要求賣方接受盡可能多地使用收款和收款計費方式，并優(yōu)先考慮對方的納稅額?？梢允褂米赓徍唾J款銷售模式來幫助零售商以比計劃更快的速度繳稅，然后可以捕獲分層會計模型來處理納稅申報摘要，在“增值稅改革”部分中，需要組織新的施工計劃和舊的施工或安裝項目并實施方法，所以計算不同的稅額需以不同的方式進行。

最后，如果企業(yè)想要在稅收籌劃過程中重組稅收系統(tǒng)或扣減稅款，則必須對賬戶進行良好的管理，且需要根據(jù)稅收制度的優(yōu)化進行行政上的加強和規(guī)則。發(fā)票必須在實際工作時間內(nèi)成功發(fā)送，尤其在簽訂時間管理和審計合同時，必須計劃發(fā)票的交貨時間是準(zhǔn)時的，還應(yīng)該注意賬戶審核，另外，收到相關(guān)的增值稅發(fā)票后，必須在規(guī)定的時間內(nèi)完成保修和扣款。

（五）踐行財務(wù)管理機制

結(jié)合新會計準(zhǔn)則當(dāng)中的部分內(nèi)容，企業(yè)可以充分認識到踐行財務(wù)管理機制的必要性。在目前日趨規(guī)范的市場環(huán)境下，企業(yè)需要在把握自身發(fā)展能力和行業(yè)規(guī)律的前提下，制定并落實相關(guān)的專業(yè)化財務(wù)管理制度。財務(wù)管理機制要求賬目明晰，憑證完備。因此相關(guān)工作人員在日常的工作中必須堅守相關(guān)的工作原則，保證每一份賬目的穩(wěn)定和清晰。同時企業(yè)高層也需要通過一系列的制度和管理措施來盡可能保障各種會計信息的準(zhǔn)確性和穩(wěn)定性。企業(yè)的大力支持與財務(wù)工作人員的職業(yè)操守可以促使財務(wù)管理機制的正常運轉(zhuǎn)，這不僅可以極大鍛煉并提高相關(guān)工作人員的業(yè)務(wù)能力，還可以從根本上提高企業(yè)的稅務(wù)工作效率和工作質(zhì)量。

（六）盈虧彌補方法的選擇

根據(jù)我國稅法規(guī)定，企業(yè)要在產(chǎn)生虧損時自行彌補，其渠道主要有以下三種。首先，企業(yè)可以用之后一年以內(nèi)所實現(xiàn)的稅前利潤彌補虧損。其次，企業(yè)可以用之后一年以內(nèi)所實現(xiàn)的稅后利潤彌補虧損。最后，企業(yè)可以用盈余公積彌補虧損。

稅務(wù)籌劃中，企業(yè)在進行盈虧彌補時，要格外注意以下三點。第一，在條件允許的范圍內(nèi)，企業(yè)要提前確認運營收入。如果本段時間內(nèi)，企業(yè)運營所產(chǎn)生的利潤是屬于前一年的，那么就可以用其來彌補上一年度的虧損，同時企業(yè)也可以因此而少納稅或者不納稅。第二，在允許范圍內(nèi)延遲確認費用，即資本化處理列入當(dāng)期費用的項目，或者展銷費、廣告費此類可控的費用項目延后處理。第三，兼并或者收購虧損企業(yè)。企業(yè)通過兼并方式合并、吸收合并、新設(shè)合并等方式兼并或者收購企業(yè)之后，被兼并或者收購的企業(yè)失去獨立納稅人資格時，可以由合并或兼并后的企業(yè)，在稅法允許的彌補期限的剩余期間內(nèi)，企業(yè)合并或兼并以前形成的、沒有彌補的經(jīng)營虧損，進行逐年彌補。

（七）科學(xué)設(shè)定資產(chǎn)攤銷的時間

企業(yè)結(jié)合自身情況，根據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，通過會計核算，以不同類型的確認措施和方式，對無形資產(chǎn)的數(shù)值加以明確。比如，在自身較為完善、合同續(xù)約的情況下，企業(yè)按照具體的市場環(huán)境、應(yīng)用狀況等條件，將具體使用期限周期確定下來，然后以壽命不確定或者壽命確定的形式，計算能夠確定使用壽命的無形資產(chǎn)。此時，企業(yè)可以考慮延長應(yīng)用期限，從而減小、縮小攤銷時間。此外，企業(yè)還可以在享受相關(guān)優(yōu)惠政策的同時，結(jié)合自身具體情況對攤銷的時間進行延長，進而實現(xiàn)延期納稅的目的，以預(yù)防可能會出現(xiàn)的資金隱患問題，為企業(yè)生產(chǎn)和正常經(jīng)營等提供更好的資金保證。

（八）防范稅務(wù)籌劃工作中的風(fēng)險

稅務(wù)籌劃會面臨一系列不確定性因素，再加上稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)素養(yǎng)不同，在稅務(wù)籌劃過程中可能會存在一定的風(fēng)險。例如，中小企業(yè)因違反稅務(wù)機關(guān)的要求而被處罰的風(fēng)險。正是因為稅務(wù)籌劃風(fēng)險的存在，要求中小企業(yè)在籌劃過程中對各類風(fēng)險進行識別，并加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通，在開展各項稅務(wù)籌劃工作之前與稅務(wù)機關(guān)保持密切聯(lián)系，咨詢各項稅務(wù)籌劃方案是否具有可行性。

（九）加強對稅務(wù)籌劃人員的培養(yǎng)

稅務(wù)籌劃涉及會計、稅收、財務(wù)、法律等一系列知識，是一項綜合性的工作，需要人員的專業(yè)性較強，對稅務(wù)策劃具有較完備的理論知識。但是，部分中小企業(yè)的財務(wù)人員專業(yè)水平不足，稅務(wù)籌劃能力不足。因此，中小企業(yè)在未來發(fā)展的過程中要加強對內(nèi)部稅務(wù)籌劃人員的培養(yǎng)，提高企業(yè)整體的稅務(wù)籌劃水平，結(jié)合企業(yè)的實際設(shè)置科學(xué)的稅務(wù)籌劃方案。

五、結(jié)語

綜上所述，根據(jù)會計制度、會計準(zhǔn)則，企業(yè)在資產(chǎn)的計價、收入實現(xiàn)的確認、成本費用的確認等方面有多種選擇，根據(jù)不同的經(jīng)營情況和發(fā)展目標(biāo)，選擇相應(yīng)的會計處理方法，可以有效提升企業(yè)經(jīng)濟效益。在各期成本費用、收入計算中，選擇不同的會計處理方法會產(chǎn)生不同的計算結(jié)果，從而直接影響企業(yè)應(yīng)繳稅費。在稅法上，是支持企業(yè)在規(guī)定范圍進行財務(wù)核算方法選擇的，這為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了操作空間，企業(yè)要合理選擇核算會計方式爭取更大的競爭優(yōu)勢。在稅收計劃方面，還需要平衡所有工作與企業(yè)的總體利益，也需要準(zhǔn)確地分析影響稅收計劃的所有因素。此時，分析會計原則實現(xiàn)最低企業(yè)稅率的目標(biāo)，會讓企業(yè)的營業(yè)利潤最大化發(fā)展并起到積極作用，這種方式會使得企業(yè)利潤的發(fā)展與其不斷優(yōu)化的理念相一致。