黃曉萌

（湖北楚星會計師事務(wù)所 湖北·荊州 434000）

近年來，我國審計體制不斷完善，審計力量逐步壯大，審計已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要力量。其中，作為專業(yè)審計機(jī)構(gòu)，會計師事務(wù)所審計工作是審計監(jiān)督體系的重要組成部分。會計師事務(wù)所最根本的職責(zé)就是保證審計質(zhì)量，這是事務(wù)所實際能力的核心象征，也是會計師行業(yè)發(fā)展的基本要求。如果會計師事務(wù)所連審計質(zhì)量都不能保證，那么所帶來的潛在威脅是不可估量的，這不僅會對整個會計行業(yè)產(chǎn)生嚴(yán)重的不良影響，而且會在一定程度上影響我國市場經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定運轉(zhuǎn)。因此，提高會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量，增加會計師事務(wù)所的公信力，不僅是會計師事務(wù)所自身發(fā)展的需要，也是國家宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

1 會計師事務(wù)所審計質(zhì)量重要性概述

近年來，我國會計師事務(wù)所行業(yè)不斷發(fā)展壯大，審計的對象與范圍也越來越廣泛。在激烈的市場競爭中，不斷提高事務(wù)所審計質(zhì)量顯得尤為重要。首先，提高會計師事務(wù)所審計質(zhì)量是推動市場經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的要求。市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有自發(fā)性、盲目性以及滯后性等一系列的先天缺陷。要維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的正常秩序，除了國家宏觀政策調(diào)控以及政策法律監(jiān)督之外，會計師事務(wù)所也是維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展的重要基石，承擔(dān)著監(jiān)督和指導(dǎo)市場主體遵循市場規(guī)則開展經(jīng)濟(jì)社會活動的職能，是國家審計監(jiān)督體系的重要力量。當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入高質(zhì)量發(fā)展階段，迫切需要注冊會計師行業(yè)提供高質(zhì)量的專業(yè)化服務(wù)，在保障會計信息真實、維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序等方面發(fā)揮重要作用，更好地推動經(jīng)濟(jì)社會高質(zhì)量發(fā)展。其次，提高會計師事務(wù)所審計質(zhì)量是維護(hù)社會公眾合法權(quán)益的需要。資本市場需要真實、客觀、公正、準(zhǔn)確披露信息，如果上市公司出現(xiàn)會計信息失真、財務(wù)造假等行為，將會嚴(yán)重影響投資者權(quán)益和金融市場穩(wěn)定。會計師事務(wù)所是資本市場的看門人，在規(guī)范上市公司信息披露行為，加強(qiáng)對上市公司監(jiān)管方面發(fā)揮著重要作用。提高會計師事務(wù)所審計質(zhì)量，為社會公眾提供客觀公允的會計信息，揭示企業(yè)存在的問題，可以讓投資者了解企業(yè)的真實經(jīng)營情況和財務(wù)狀況，以降低其投資風(fēng)險，保護(hù)其合法權(quán)益。再次，提高會計師事務(wù)所審計質(zhì)量是促進(jìn)事務(wù)所自身健康發(fā)展的重要基礎(chǔ)。在會計師事務(wù)所開展的各項工作中，審計工作是非常重要的一項工作，通常審計質(zhì)量能充分體現(xiàn)事務(wù)所真實的工作水平，也會影響到會計師事務(wù)所的發(fā)展。如果會計師事務(wù)所開展的審計工作質(zhì)量不高，必會影響事務(wù)所的口碑與行業(yè)信譽(yù)度，限制其在會計行業(yè)的發(fā)展空間。只有加強(qiáng)審計質(zhì)量控制才能贏得市場尊重、客戶青睞和社會認(rèn)可，給自身帶來更多的業(yè)務(wù)，從而更好地促進(jìn)自身健康發(fā)展。

2 會計師事務(wù)所審計質(zhì)量現(xiàn)狀及影響因素分析

從近些年的有關(guān)數(shù)據(jù)可以看出，雖然會計師事務(wù)所審計質(zhì)量總體上處于不斷改進(jìn)提高的過程中，但暴露出的問題也顯而易見，尤其是一些事務(wù)所在為上市公司服務(wù)時，其審計質(zhì)量遠(yuǎn)未滿足公眾的要求，加上上市公司財務(wù)造假案件不時發(fā)生，對會計師事務(wù)所的發(fā)展帶來了很不利的影響，事務(wù)所審計質(zhì)量問題一直備受各方關(guān)注。通過分析發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前會計師事務(wù)所審計質(zhì)量不高多與下面這些因素有關(guān)：一是外部機(jī)制不健全。主要是法制不健全、行業(yè)監(jiān)管制度不完善、審計收費制度不完善等。法制方面，目前我國相關(guān)的法律法規(guī)對會計師事務(wù)所違規(guī)責(zé)任約束力還比較薄弱，對被審計單位造假的監(jiān)管和打擊力度不夠，從而使審計質(zhì)量大打折扣；監(jiān)管方面，我國注冊會計師行業(yè)由注冊會計師協(xié)會和政府多個部門進(jìn)行多頭管理，造成職能重疊，權(quán)限分散，最終導(dǎo)致協(xié)調(diào)困難，監(jiān)管乏力，使審計質(zhì)量得不到保證；審計收費方面，近年來，審計市場競爭愈來愈烈，甚至出現(xiàn)惡性競爭局面。由于缺乏規(guī)范的審計收費制度，一些會計師事務(wù)所為了爭奪客戶，隨意降低審計收費價格，以致在審計過程中不得不減少審計時間和必要的審計程序，致使審計質(zhì)量受到嚴(yán)重影響。二是注冊會計師素質(zhì)有待提高。注冊會計師素質(zhì)的高低對審計質(zhì)量起著決定性的作用。當(dāng)前，上市公司業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，個別公司存在內(nèi)部控制失效、財務(wù)造假、里應(yīng)外合提供虛假證據(jù)等，審計越來越難以發(fā)現(xiàn)徇私舞弊等違法行為。這對注冊會計師專業(yè)素質(zhì)提出更高要求，部分注冊會計師存在專業(yè)素質(zhì)不足、工作經(jīng)驗欠缺等問題，無法發(fā)表準(zhǔn)確的審計意見。另外，部分注冊會計師職業(yè)道德素養(yǎng)不足，缺乏法律意識、責(zé)任意識，未能堅守獨立、客觀、公正的原則，直接導(dǎo)致審計質(zhì)量無法保證，影響審計結(jié)果。三是缺乏健全的質(zhì)量控制制度。一套完整的質(zhì)量控制制度對會計師事務(wù)所審計人員的工作有很大的規(guī)范作用，能夠在一定程度上約束其不規(guī)范行為，為事務(wù)所審計工作的開展提供參考，有助于事務(wù)所健康有序發(fā)展。分析我國會計師事務(wù)所實際發(fā)展情況，發(fā)現(xiàn)很多事務(wù)所都缺乏健全的審計質(zhì)量控制制度，或者制定了制度，但在具體工作開展中沒有根據(jù)制度要求開展審計，制度流于形式，嚴(yán)重影響到審計工作質(zhì)量。

3 提升會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的相關(guān)路徑

（1）完善會計師事務(wù)所外部執(zhí)業(yè)環(huán)境。一是加強(qiáng)法制建設(shè)。要進(jìn)一步完善我國的審計法律體系，對有關(guān)的法律內(nèi)容和監(jiān)督條款應(yīng)盡量具體化，增強(qiáng)可操作性。同時，要加大對違法違規(guī)審計行為的懲罰力度，提高會計師事務(wù)所和被審計單位的風(fēng)險成本，使審計質(zhì)量從法律上得到保障。二是完善行業(yè)監(jiān)管體制。要進(jìn)一步明確政府行政部門和行業(yè)協(xié)會的責(zé)任和權(quán)利界限，防止在管理過程中相互沖突或逃避責(zé)任，造成監(jiān)管失靈。同時，加強(qiáng)各部門相互間的溝通聯(lián)系，通過信息與資源共享，對行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行聯(lián)合檢查、聯(lián)合監(jiān)管。三是完善審計收費制度。對審計收費要進(jìn)一步明確細(xì)化，規(guī)范收費標(biāo)準(zhǔn)。同時要加強(qiáng)對審計收費的監(jiān)管，以減少亂收費或壓低收費招攬業(yè)務(wù)的不良競爭現(xiàn)象。

（2）加強(qiáng)后續(xù)教育，提高注冊會計師職業(yè)素質(zhì)。會計師事務(wù)所要重視審計執(zhí)業(yè)人員的繼續(xù)教育，確保審計人員專業(yè)知識的持續(xù)更新，以應(yīng)對復(fù)雜多變的審計工作。一個健全的培訓(xùn)系統(tǒng)，可以豐富審計人員的專業(yè)知識，提高審計工作技能，提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量，從而使事務(wù)所的市場競爭力和行業(yè)美譽(yù)度都有所增強(qiáng)。會計師事務(wù)所可以采取事務(wù)所內(nèi)部培訓(xùn)、外部培訓(xùn)、員工自學(xué)相結(jié)合的方法對執(zhí)業(yè)人員進(jìn)行繼續(xù)教育工作。事務(wù)所內(nèi)部培訓(xùn)可以由所內(nèi)對培訓(xùn)有著豐富理論知識基礎(chǔ)和實際工作經(jīng)驗的高級審計人員來擔(dān)任培訓(xùn)講師，講授內(nèi)容應(yīng)該包括最新的國內(nèi)外會計審計準(zhǔn)則應(yīng)用指南、最新的法律法規(guī)講解、真實案例教學(xué)、常用的辦公軟件操作技能學(xué)習(xí)等。授課完成后要對員工進(jìn)行測試，考察授課效果，以防學(xué)員敷衍了事的情況出現(xiàn)。外部培訓(xùn)方面應(yīng)該選擇有豐富從業(yè)經(jīng)驗和理論知識儲備的專業(yè)組織協(xié)助開展，比如組織有關(guān)專題研討會、專業(yè)課程進(jìn)修班等活動。審計人員自身要樹立終身學(xué)習(xí)的觀念，時刻關(guān)注國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策，緊跟經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化，提高執(zhí)業(yè)水平。

（3）建立健全會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制制度。審計質(zhì)量的提高離不開審計工作的制度化、法制化、規(guī)范化。建立審計質(zhì)量控制制度，首先要建立健全審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是衡量審計工作質(zhì)量的尺度，也是進(jìn)行審計質(zhì)量管理的基本依據(jù)，因此，各會計師事務(wù)所必須制定一套審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，保持其相對穩(wěn)定性，并隨環(huán)境的變化而不斷更新。其次是建立健全審計質(zhì)量檢查、考評制度。會計師事務(wù)所要根據(jù)自己的實際情況，建立健全審計質(zhì)量的檢查保證體系，做好審計方案復(fù)核、審計意見溝通、審計報告復(fù)核等質(zhì)量控制檢查工作，切實提高審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險。審計質(zhì)量檢查是實現(xiàn)審計作業(yè)規(guī)范化的重要保證，也是提高審計質(zhì)量的有效保證。審計質(zhì)量考評應(yīng)在質(zhì)量檢查的基礎(chǔ)上，通過科學(xué)的考核指標(biāo)體系，對審計工作進(jìn)行全面、綜合的考核和評價，以達(dá)到改進(jìn)審計工作、提升審計質(zhì)量的目的。