（中國銀行濰坊分行，山東 濰坊 261000）

一、商業(yè)銀行質(zhì)量成本的概念和內(nèi)容

商業(yè)銀行質(zhì)量成本是指商業(yè)銀行為維護和提高金融產(chǎn)品質(zhì)量而進行的管理活動支出以及因金融產(chǎn)品質(zhì)量問題而發(fā)生的經(jīng)濟損失之和。質(zhì)量成本是商業(yè)銀行經(jīng)營成本的組成部分，質(zhì)量成本的高低決定著商業(yè)銀行整體成本水平和盈利能力。目前我國商業(yè)銀行正在經(jīng)歷高質(zhì)量成本階段，如不加以有效控制，將嚴重影響商業(yè)銀行資產(chǎn)質(zhì)量和持續(xù)盈利能力。

二、商業(yè)銀行質(zhì)量成本的特點

與工業(yè)企業(yè)相比，商業(yè)銀行質(zhì)量成本具有以下四大主要特點。

（一）質(zhì)量成本更容易受到外界影響

工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量絕大多數(shù)可以通過健全內(nèi)部制度、優(yōu)化業(yè)務流程、提高科技工藝水平、實行謹慎操作等進行控制，一旦產(chǎn)品質(zhì)量得到控制，與之相關(guān)的成本開支也就隨之可控，它與外部環(huán)境變化之間沒有明顯的互動關(guān)系。商業(yè)銀行質(zhì)量成本除了受自身行為制約外，更容易受外界因素影響。除了受宏觀經(jīng)濟政策和國際政治、經(jīng)濟形勢影響外，還容易受到客戶鏈條因素的影響。

（二）質(zhì)量成本投入過高不會產(chǎn)生質(zhì)量過剩

工業(yè)企業(yè)在質(zhì)量成本投入過多時可以產(chǎn)生產(chǎn)品質(zhì)量過剩（即實用價值過剩），造成成本浪費，而對于這種過剩的質(zhì)量可能有人愿意出價購買使之轉(zhuǎn)化為質(zhì)量適宜，從而消除成本浪費；商業(yè)銀行各類金融產(chǎn)品歸結(jié)起來就是“資金”，而資金本身并無優(yōu)劣之分，它的使用價值只有一項，那就是購買力。因此商業(yè)銀行投入過多的質(zhì)量成本不會產(chǎn)生質(zhì)量過剩，只會造成銀行自身的成本浪費，而這種浪費無法轉(zhuǎn)嫁或消除。

（三）產(chǎn)品質(zhì)量可以在優(yōu)質(zhì)和劣質(zhì)之間相互轉(zhuǎn)化并為其支付成本

工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品在使用價值達到設計要求后即為合格產(chǎn)品，合格產(chǎn)品不會變成次品，不再發(fā)生與質(zhì)量相關(guān)的成本開支；而商業(yè)銀行的產(chǎn)品在使用價值不變的情況下可以由優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品轉(zhuǎn)變成劣質(zhì)產(chǎn)品，也可能由劣質(zhì)產(chǎn)品轉(zhuǎn)變成優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品，而這種轉(zhuǎn)化過程就是商業(yè)銀行支付質(zhì)量成本的過程。

（四）需要進行全流程的質(zhì)量跟蹤并支付成本

工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品一旦在市場上完成交易即發(fā)生產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移，若在保質(zhì)期內(nèi)合格，企業(yè)不需要逐件進行全程實地質(zhì)量跟蹤并支付成本；商業(yè)銀行金融產(chǎn)品的交易絕大多數(shù)情況下只是與客戶建立一種債權(quán)債務關(guān)系，并未發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，銀行需要在債權(quán)債務關(guān)系終止前始終對其進行質(zhì)量跟蹤（含實地考察）并支付成本；對于發(fā)生了產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的金融產(chǎn)品（含衍生金融工具），商業(yè)銀行同樣需要對其對價產(chǎn)品進行質(zhì)量跟蹤管理并支付成本。

三、商業(yè)銀行質(zhì)量成本核算內(nèi)容分類

（一）按照國際慣例分類

根據(jù)國際慣例，質(zhì)量成本應該由兩部分構(gòu)成，即內(nèi)部運行質(zhì)量成本和外部質(zhì)量保證成本。

1.內(nèi)部運行質(zhì)量成本

（1）質(zhì)量預防成本

商業(yè)銀行質(zhì)量預防成本是指商業(yè)銀行為了實施質(zhì)量管理、防范質(zhì)量問題而進行的日常管理活動發(fā)生的各項開支，包括以下內(nèi)容。

①常設質(zhì)量管理機構(gòu)經(jīng)費。包括常設質(zhì)量管理機構(gòu)或?qū)ＴO質(zhì)量管理崗位發(fā)生的經(jīng)費開支，聘用常年法律顧問的相關(guān)費用等。

②質(zhì)量維護與控制成本。指商業(yè)銀行為維護、控制和改善金融資產(chǎn)品量而進行的日常管理活動成本。

③質(zhì)量保障成本。主要是指按照規(guī)定比例計提的各類準備金。

④質(zhì)量保全成本。指商業(yè)銀行授信資產(chǎn)質(zhì)量出現(xiàn)預警后采取保全措施而發(fā)生的費用開支。

⑤純法律成本。指在特殊情況下商業(yè)銀行必須承擔某種損失時，不得不啟動法律程序以取得合法手續(xù)而發(fā)生或被迫承擔的相關(guān)費用。

（2）質(zhì)量鑒別成本

是指商業(yè)銀行對資產(chǎn)質(zhì)量進行評估鑒定等活動所發(fā)生的費用。

（3）內(nèi)部質(zhì)量損失成本

是指商業(yè)銀行因資產(chǎn)質(zhì)量問題造成的經(jīng)濟損失，包括顯性質(zhì)量損失和隱性質(zhì)量損失兩部分。顯性質(zhì)量損失是指商業(yè)銀行賬面反映的質(zhì)量損失；隱性質(zhì)量損失是指從商業(yè)銀行賬面無法看到的各類損失，如不良貸款停止計息產(chǎn)生的隱性債權(quán)等。

（4）外部損失成本

指銀行提供的產(chǎn)品因客戶原因或者政策原因等無法按原合同約定執(zhí)行而遭受的損失。

（5）質(zhì)量機會成本

是指由于采用不同的質(zhì)量管理方案所帶來的收益差額損失或者失去的收益。

2.外部質(zhì)量保證成本

對于商業(yè)銀行較高層級（尤其是急于拓展國際業(yè)務、開展國際合作的中小商業(yè)銀行）來講，可能需要面臨國際信用評級費用、ISO認證費用，聘用中介機構(gòu)提供服務等費用開支。

（二）按照開支的可確定性分類

商業(yè)銀行質(zhì)量成本按照開支的可確定性可分為預計質(zhì)量成本和實際質(zhì)量成本兩大類。預計質(zhì)量成本是指根據(jù)謹慎性原則按照資產(chǎn)的一定比例提取的備抵支出等。實際質(zhì)量成本是指一旦在會計賬面體現(xiàn)就表明成本開支行為（損失事件）已經(jīng)發(fā)生，一般情況下不可逆轉(zhuǎn)的成本開支。

（三）按照費用的服務對象分類

按照費用服務對象情況還可以將質(zhì)量成本劃分為公共質(zhì)量成本和專屬質(zhì)量成本。公共質(zhì)量成本是指沒有或者無法確定具體的負擔主體或服務對象的成本，如質(zhì)量預防成本中的常設質(zhì)量管理機構(gòu)經(jīng)費、質(zhì)量鑒別成本等。專屬質(zhì)量成本是指費用的發(fā)生具有明確的服務對象或費用承擔者的成本，如前述質(zhì)量損失成本、質(zhì)量保障成本、隱性質(zhì)量成本、預計負債等。

四、商業(yè)銀行質(zhì)量成本預算

質(zhì)量成本預算是商業(yè)銀行質(zhì)量成本管理體系關(guān)鍵一環(huán)，科學、完整的質(zhì)量成本預算是商業(yè)銀行實施質(zhì)量成本核算、監(jiān)督、控制與分析、考評的基礎。

（一）質(zhì)量成本預算的原則

商業(yè)銀行開展質(zhì)量成本預算應該遵循以下原則。

1.全面性原則

一方面，質(zhì)量成本預算應該涵蓋商業(yè)銀行全部風險業(yè)務，特別是授信類業(yè)務，包括衍生金融工具和表外業(yè)務；另一方面，質(zhì)量成本預算應該將每一類潛在質(zhì)量成本開支全部考慮在內(nèi)，避免漏項。

2.審慎性原則

質(zhì)量成本預算應該充分考慮商業(yè)銀行質(zhì)量成本的特點，既要避免成本投入不足使質(zhì)量管理措施無法實施，也要防止投入過剩導致成本浪費；要充分考慮外界因素的影響，如國際政治、經(jīng)濟大勢引發(fā)的利率、匯率波動，國際關(guān)系異動導致企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化，國內(nèi)行業(yè)政策調(diào)整，遞延客戶經(jīng)營狀況及對客戶的潛在影響等等，都會導致商業(yè)銀行資產(chǎn)質(zhì)量發(fā)生變化，從而影響質(zhì)量成本預算。

3.可行性原則

質(zhì)量成本預算的可行性有賴于質(zhì)量管理措施的可行性和有效性，要以嚴謹?shù)馁|(zhì)量管理措施為依據(jù)測算質(zhì)量成本。

4.前瞻性原則

商業(yè)銀行金融產(chǎn)品項目周期一般都比較長，進行質(zhì)量成本預算時須對項目的質(zhì)量走勢有所預判，對影響因素事先預估，對擬采取的質(zhì)量控制措施有長遠規(guī)劃，并納入戰(zhàn)略管理。

5.重點突出原則

要區(qū)別對待不同的預算項目和項目的不同質(zhì)量階段，把預算資金向大項目、高風險項目、扭轉(zhuǎn)局面可能性大的項目和重點項目的關(guān)鍵質(zhì)量階段傾斜。

（二）質(zhì)量成本預算的編制方法

1.項目預算法

項目預算法是商業(yè)銀行對每一個風險資產(chǎn)項目根據(jù)其質(zhì)量現(xiàn)狀及未來走勢擬定質(zhì)量管理措施，據(jù)以編制質(zhì)量成本預算的本方法。重點是對每一個風險預警項目從預警到結(jié)清全過程進行質(zhì)量成本預算，因此可能需要進行跨年度預算，分階段實施。

2.年度預算法

指按照傳統(tǒng)會計年度進行質(zhì)量成本預算的方法，它更適合對公共質(zhì)量成本進行預算，而對于專屬質(zhì)量成本可按照項目風險現(xiàn)狀及其年內(nèi)走勢進行預測和預算。

3.指標分解法

若商業(yè)銀行對質(zhì)量成本預算采取總額控制，應該采用“兩上兩下”的方式進行預算，對于上級機構(gòu)最終的下達預算指標基層機構(gòu)應該進行分解落實，既確保重點又不突破指標。

4.滾動預算法

對于一個風險項目來講，由于其周期比較長，影響因素多，一個階段的質(zhì)量成本預算執(zhí)行完畢之后需要根據(jù)現(xiàn)實情況對后續(xù)質(zhì)量成本預算進行調(diào)整，此時適宜采用滾動預算法，即在項目預算階段執(zhí)行情況基礎上，對項目余下階段的預算方案進行修改、補充、完善，逐期滾動下去直至項目結(jié)清。滾動預算法是對項目預算法的修正方法。

5.彈性預算法

因資產(chǎn)質(zhì)量變化準確性的預測比較難，商業(yè)銀行在進行質(zhì)量成本預算時可以選用彈性預算法進行預算，即對項目質(zhì)量走勢做最好和最壞兩種預估，分別擬定應對措施并據(jù)以進行質(zhì)量成本預算，從而確定一個合理的成本區(qū)間。在預算編制過程中，對展期、續(xù)貸、借新還舊等項目的處理，有兩種方法可供選擇：一是視同新項目；二是視同原項目周期的延長。

（三）預算的調(diào)整

質(zhì)量成本預算在執(zhí)行過程中如遇到特殊情況可以進行預算調(diào)整。

1.項目質(zhì)量變化（包括正向變化和反向變化）遠超預期

當項目質(zhì)量嚴重惡化或者明顯好轉(zhuǎn)程度都遠高于預期，導致擬采取的質(zhì)量措施需要進行重大調(diào)整時，需要對項目質(zhì)量成本預算進行調(diào)整。

2.監(jiān)管政策發(fā)生重大變化

遇有國家監(jiān)管政策發(fā)生變化時，可能導致商業(yè)銀行質(zhì)量管理策略發(fā)生改變，此時需要對質(zhì)量成本預算進行調(diào)整。質(zhì)量成本預算方法的選擇需要根據(jù)商業(yè)銀行具體情況而定，可以選用一種，也可以選擇多種方法的組合，還可以自行創(chuàng)立新的適合于自身情況的預算方法，并在執(zhí)行過程中不斷完善。商業(yè)銀行在質(zhì)量成本預算過程中，應該針對每一項目或項目的質(zhì)量階段考慮每一類質(zhì)量成本開支的需求量，匯總編制總體預算。商業(yè)銀行只有把質(zhì)量成本管理放在戰(zhàn)略高度進行管理才能有效保障資產(chǎn)質(zhì)量，確保資產(chǎn)創(chuàng)收能力不受蠶食。

結(jié)束語：

商業(yè)銀行在質(zhì)量成本分類基礎上，根據(jù)質(zhì)量成本的特點，通過編制質(zhì)量成本預算并組織實施，可以將質(zhì)量成本納入商業(yè)銀行經(jīng)營戰(zhàn)略高度進行管理，從戰(zhàn)略高度對質(zhì)量成本進行長期規(guī)劃，從而形成嚴密的質(zhì)量成本管理體系和管理機制。