□陳淑君，師慧穎

（哈爾濱商業(yè)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院 黑龍江 哈爾濱 150028）

1 我國個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的發(fā)展現(xiàn)狀及問題

1.1 發(fā)展現(xiàn)狀分析

1.1.1 前期試點(diǎn)政策

2006 年我國進(jìn)行了一次個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)工作。國務(wù)院提出在天津市濱海新區(qū)開展保險(xiǎn)改革試點(diǎn)工作，目的是發(fā)掘我國商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的市場潛力，轉(zhuǎn)變民眾以儲(chǔ)蓄型養(yǎng)老保險(xiǎn)為主的投保理念。但此次試點(diǎn)僅維持兩個(gè)月就因?yàn)槊舛愵~度過高而被叫停。

2006 年12 月，國務(wù)院在《關(guān)于當(dāng)前金融促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的若干意見》中指出，要積極發(fā)展個(gè)人、團(tuán)體養(yǎng)老保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，進(jìn)一步發(fā)展個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，幫助經(jīng)營情況良好的企業(yè)員工參與新型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，從而促進(jìn)我國養(yǎng)老保險(xiǎn)全面發(fā)展。這是我國對個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的初步探索。

2013 年1 月27 日，上海市在《政府工作報(bào)告》中提出開展個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)工作。在實(shí)際操作過程中，上海市政府有關(guān)部門多次商討和研究個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的實(shí)施方案并遞交到財(cái)政部和保監(jiān)會(huì)。個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)需要多部門相互協(xié)作與配合。

部門間存在溝通障礙，導(dǎo)致相關(guān)工作難以開展，政策最終未正式落地。在天津、上海等城市試點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)，試點(diǎn)工作為后續(xù)發(fā)展個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)提供了寶貴經(jīng)驗(yàn)。

1.1.2 試點(diǎn)內(nèi)容

在2018 年4 月，保監(jiān)會(huì)、財(cái)政部等部門聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于開展個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)的通知》。該文件指出，個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)工作時(shí)間從2018 年5 月1 日開始到2019 年5 月結(jié)束，此次試點(diǎn)工作首先在上海市、福建省、蘇州工業(yè)園區(qū)展開，試點(diǎn)時(shí)間為1 年。試點(diǎn)階段采取個(gè)人繳費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，對賬戶資金收益免稅，將來個(gè)人領(lǐng)取養(yǎng)老金時(shí)征稅。

在繳費(fèi)階段，設(shè)置了6%的比例和1 000 元/月的雙重定額繳費(fèi)上限。在基金積累期，此前積累的收入免稅。領(lǐng)取基金時(shí)，其中25%的收入實(shí)行免征稅費(fèi)原則，剩下的75%按10%的比例納稅。達(dá)到法定退休年齡后，參保者可按規(guī)定領(lǐng)取養(yǎng)老金，通常以年或月為計(jì)算，領(lǐng)取期限為一生或超過15 年。在此期間，如果參保人死亡、存在規(guī)定中明確指出的重大疾病或受傷致殘等情況，可以按照有關(guān)規(guī)定一次性領(lǐng)取全部養(yǎng)老金。

試行階段的保險(xiǎn)產(chǎn)品由保險(xiǎn)公司在長期開發(fā)、終生保障、精準(zhǔn)定位、穩(wěn)健創(chuàng)收的原則指導(dǎo)下開發(fā)，嚴(yán)格保證保險(xiǎn)產(chǎn)品的質(zhì)量[1]。

試點(diǎn)工作開始后，國務(wù)院相繼出臺(tái)了商品管理、信息登記平臺(tái)、相關(guān)部門協(xié)作、投資基金和稅收征管等公告，進(jìn)一步說明了試點(diǎn)期間各部門協(xié)同合作與相關(guān)準(zhǔn)備工作的重要性。根據(jù)這些較完善的政策，試點(diǎn)工作平穩(wěn)有序。

從試點(diǎn)內(nèi)容來看，此次政策準(zhǔn)備較為充分，各部門充分溝通，個(gè)人稅收遞延政策設(shè)計(jì)較合理，因此模式上更接近于EET 模式。

1.1.3 試點(diǎn)發(fā)展效果

以上海市為例，2018 年6 月7 日，全國首單個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)由太平洋人壽在上海市成功簽發(fā)。2018 年10 月，為員工上報(bào)個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的企業(yè)有899 家，其中多為經(jīng)營效果好的企業(yè)，這一數(shù)字創(chuàng)新了企業(yè)參加新型個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的記錄。

截至2018 年10 月底，上海市個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)業(yè)務(wù)累計(jì)超過20 000 單，累計(jì)保費(fèi)超過了3 400 萬元，位居試點(diǎn)城市首位。2018 年保險(xiǎn)公司在產(chǎn)品推廣中總體表現(xiàn)較為積極，但是推行效果不太理想。

相較銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)的23 家公司，其中只有16 家實(shí)際經(jīng)營個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)。位于上海市的太平洋人壽分公司業(yè)務(wù)量最大。經(jīng)過兩年多的發(fā)展，總體試點(diǎn)效果沒有達(dá)到預(yù)期。

1.2 當(dāng)前存在的問題

1.2.1 稅收優(yōu)惠帶來的馬太效應(yīng)

在上海市的試點(diǎn)方案中，扣繳單位按照政策的有關(guān)要求，認(rèn)真落實(shí)個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)政策，為納稅人辦理稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)。這種繳費(fèi)方式只覆蓋了在職員工，游離于體制之外的靈活就業(yè)者與自由職業(yè)者無法享受政策優(yōu)惠，背離了政策設(shè)計(jì)的初衷。

貧窮和家庭生活困難的居民買不起個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的相關(guān)產(chǎn)品，享受不到個(gè)人稅收遞延優(yōu)惠。生活水平和收入高的中產(chǎn)家庭積極購買新型壽險(xiǎn)，享受到了個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的優(yōu)惠，從而提高了生活水平和質(zhì)量[2]。

試點(diǎn)方案實(shí)施后，第一位參保者是上海市的一位民航機(jī)長。在試點(diǎn)城市購買個(gè)人稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)也多為高收入人群。

通過此項(xiàng)政策，高收入人群減少納稅獲得了更高質(zhì)量的老年生活。長此以往將會(huì)加劇我國的馬太效應(yīng)，不利于縮小我國行業(yè)和職業(yè)間的收入差距，不利于縮小我國的貧富差距，與全面建成小康社會(huì)和促進(jìn)社會(huì)公平的愿景相悖。

1.2.2 監(jiān)管不完善影響方案發(fā)展

目前，我國個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)處于起步階段，推行個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)需要探索適合我國的發(fā)展方式，轉(zhuǎn)變居民購買儲(chǔ)蓄型養(yǎng)老保險(xiǎn)的觀念。要想推動(dòng)個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，我國相關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)協(xié)作交流，創(chuàng)新監(jiān)管形式，加大監(jiān)管力度，統(tǒng)籌個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)規(guī)劃。這對監(jiān)管部門提出了新要求。

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，金融理財(cái)領(lǐng)域產(chǎn)生了全新、復(fù)雜的理財(cái)產(chǎn)品。但目前沒有具體詳細(xì)的監(jiān)管細(xì)則，監(jiān)管人員的專業(yè)水平不高，缺乏熟練監(jiān)管技術(shù)的支持等，引發(fā)了監(jiān)管不善、監(jiān)管失職等問題。加上細(xì)則對各部門的監(jiān)管要求不明晰，各監(jiān)管部門之間溝通不暢，相互推諉責(zé)任，不利于我國個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

1.2.3 參保人缺乏對商業(yè)保險(xiǎn)的充分認(rèn)識(shí)

商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)是養(yǎng)老保險(xiǎn)的重要組成部分，但當(dāng)前我國民眾對其重視程度并不高。居民只有在具有良好的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和明確購買需求的激勵(lì)下，才會(huì)決定從保險(xiǎn)公司購買保險(xiǎn)產(chǎn)品[3]。我國居民對存儲(chǔ)型養(yǎng)老保險(xiǎn)的選擇傾向大大高于商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，主要是由于我國居民對養(yǎng)老保險(xiǎn)的固化觀念。購買商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)時(shí)，民眾更關(guān)注穩(wěn)定的利率和收益，因此主要選擇傳統(tǒng)型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)。

商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)是以獲得養(yǎng)老金為目的的長期人身險(xiǎn)，主要?jiǎng)澐譃槎ㄆ诒ｋU(xiǎn)、終身保險(xiǎn)、兩全保險(xiǎn)等，居民可根據(jù)自身需求自主購買。如今，我國對養(yǎng)老事業(yè)的關(guān)注增加，居民的養(yǎng)老待遇有所提高，很多居民認(rèn)為購買基本養(yǎng)老保險(xiǎn)就已足夠。同時(shí)，人們養(yǎng)兒防老的觀念根深蒂固，加重了子女的負(fù)擔(dān)，阻礙了商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)在我國進(jìn)一步推行。

隨著時(shí)代發(fā)展，老年人的精神生活更加豐富，渴望追求更高質(zhì)量的物質(zhì)生活，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金已無法滿足其需求。雖然近年來國民購買的商業(yè)保險(xiǎn)增加，但是個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)屬于新型保險(xiǎn)產(chǎn)品。參保者若不了解其基本內(nèi)涵、管理方式、運(yùn)作方式及其對自身發(fā)展的意義而盲目購買，既不利于保障自身利益，也不利于我國養(yǎng)老保險(xiǎn)制度建設(shè)。

2 完善個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的對策

2.1 擴(kuò)大稅收優(yōu)惠覆蓋人群

通過分析在政策試點(diǎn)城市中發(fā)現(xiàn)的稅收優(yōu)惠覆蓋不足問題，應(yīng)采取措施擴(kuò)大稅收優(yōu)惠覆蓋人群。在試點(diǎn)初期階段，政府應(yīng)充分分析不同收入群體對個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的接受度，通過降低準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，將自由職業(yè)者和靈活就業(yè)人員納入覆蓋范圍。同時(shí)為低收入人群提供相應(yīng)的購買補(bǔ)助，提高政策實(shí)施的靈活性，為不同人群提供符合自身收入水平的個(gè)人稅收遞延模式。

另外，要將不同職業(yè)、不同收入的人群納入個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的參保范圍。參考德國實(shí)施里斯特計(jì)劃中面對不同人群所采取的不同參保政策，給低收入者或多子女家庭提供直接補(bǔ)貼。對稅收優(yōu)惠扣除額度和領(lǐng)取稅率實(shí)行不同的標(biāo)準(zhǔn)，努力保障個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的公平性，讓絕大多數(shù)參保者感受到政策公平合理。只有讓更多人享受到優(yōu)惠政策，使其積極參與到個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，才能快速促進(jìn)我國養(yǎng)老保障體系中商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的發(fā)展壯大[4]。

2.2 完善政策，加強(qiáng)監(jiān)督管理

每一項(xiàng)新興政策的推行和實(shí)施都需要法律為其保駕護(hù)航，需要有強(qiáng)大的法律依據(jù)作后盾。同時(shí)，要對新興事物的初期發(fā)展進(jìn)行監(jiān)督管理。立法部門要根據(jù)現(xiàn)有的《中華人民共和國稅收法》《中華人民共和國保險(xiǎn)法》對涉及個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行補(bǔ)充立法。

完善監(jiān)管制度，加強(qiáng)金融監(jiān)管、財(cái)政等部門在保險(xiǎn)交易過程中的配合與合作，明確責(zé)任，加強(qiáng)對細(xì)節(jié)的監(jiān)管。同時(shí)，監(jiān)管部門可通過大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等現(xiàn)代信息技術(shù)升級(jí)監(jiān)管技術(shù)，提高人才的專業(yè)素養(yǎng)，增加相關(guān)人才的儲(chǔ)備。為了及時(shí)、準(zhǔn)確、全面地收錄參保信息，應(yīng)反復(fù)討論研究，建立全面的保險(xiǎn)信息收集系統(tǒng)，做到全面且無死角式統(tǒng)計(jì)。

針對獲得市場準(zhǔn)入資格的保險(xiǎn)公司，有關(guān)負(fù)責(zé)單位要隨時(shí)掌握其資金狀況和經(jīng)營情況，提高各保險(xiǎn)公司的信息透明度，保障公眾知情權(quán)。及時(shí)準(zhǔn)確地登記各公司的信息，不斷完善投保人信息，防止不當(dāng)投保、反復(fù)投保、偷稅漏稅等情況，保障個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)順利推廣。

2.3 加強(qiáng)宣傳，提高居民保險(xiǎn)意識(shí)

目前，雖然我國民眾的風(fēng)險(xiǎn)保障意識(shí)逐漸增強(qiáng)，許多人購買了商業(yè)保險(xiǎn)，但僅停留在購買階段，沒有深入了解商業(yè)保險(xiǎn)的內(nèi)涵，缺乏深入了解的意識(shí)[5]。我國政府應(yīng)采用多種有效的宣傳手段，提高宣傳效率，讓民眾深刻認(rèn)識(shí)到個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的內(nèi)容和在未來帶來的益處。要鼓勵(lì)群眾積極參與，激發(fā)自主了解熱情，配合新型有效的宣傳方式，幫助購買人群全面細(xì)致地了解個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的內(nèi)容和價(jià)值。

政府可通過保險(xiǎn)產(chǎn)品的提供方，以間接的方式發(fā)放調(diào)查問卷，了解民眾的參與意愿，從而使社會(huì)群體在高度認(rèn)知的情況下參與。同時(shí)，要通過政策進(jìn)行有利引導(dǎo)，轉(zhuǎn)變大眾的陳舊觀念，提升養(yǎng)老保險(xiǎn)意識(shí)，采用各種優(yōu)惠辦法，吸引臨退休人員，從而發(fā)展我國補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)市場。

3 結(jié)束語

在我國人口老齡化以及養(yǎng)老保險(xiǎn)體系發(fā)展不均衡的背景下，個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)是我國補(bǔ)充商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的積極探索，是構(gòu)成我國多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的重中之重。面對復(fù)雜艱巨的養(yǎng)老問題，我國將繼續(xù)對個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)進(jìn)行不斷探索。目前，我國個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)經(jīng)過試點(diǎn)發(fā)展，取得了初步進(jìn)展，積累了發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，但其中也暴露出了一些問題，如稅收優(yōu)惠帶來的馬太效應(yīng)、監(jiān)管不完善、參保者的意識(shí)不健全等。應(yīng)在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和問題的基礎(chǔ)上，通過擴(kuò)大稅收覆蓋人群、完善政策、加強(qiáng)監(jiān)督管理、建立良好的投資環(huán)境、加強(qiáng)宣傳、提高居民意識(shí)等對策，針對性地?cái)U(kuò)大試點(diǎn)范圍和參保人群，發(fā)展好個(gè)人稅收遞延型商業(yè)保險(xiǎn)。在結(jié)合發(fā)達(dá)國家發(fā)展個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，有效發(fā)展我國商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，完善養(yǎng)老保險(xiǎn)第三支柱，為早日實(shí)現(xiàn)“十四五”規(guī)劃中建成多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的目標(biāo)添磚加瓦。