徐超 王冠男

【摘要】菲律賓作為“一帶一路”倡議的參與者和支持者在基建領(lǐng)域獲得了中國(guó)大量的援助，同時(shí)現(xiàn)任政府“大建特建”的經(jīng)濟(jì)政策以及其靠近中國(guó)天然的優(yōu)越地理位置，使菲律賓獲得了大量中國(guó)工程企業(yè)的青睞。與此同時(shí)，菲律賓工程承包領(lǐng)域中的稅務(wù)問題越來越多的出現(xiàn)在了中國(guó)企業(yè)面前，針對(duì)所遇到的這些主要稅務(wù)問題，文章力圖從實(shí)務(wù)操作角度幫助中國(guó)工程企業(yè)解決相關(guān)實(shí)際問題，使菲律賓工程承包領(lǐng)域的中國(guó)企業(yè)實(shí)現(xiàn)更大的收益和長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】菲律賓；工程承包；稅務(wù)

【中圖分類號(hào)】F275

近年來，隨著中國(guó)“一帶一路”倡議的不斷發(fā)展，越來越多的國(guó)內(nèi)工程企業(yè)選擇走出國(guó)門，參與到國(guó)際工程承包領(lǐng)域的競(jìng)爭(zhēng)中。菲律賓作為“一帶一路”倡議的參與者，其現(xiàn)任政府“大建特建”的經(jīng)濟(jì)政策和靠近中國(guó)天然的優(yōu)越地理位置吸引了越來越多的中國(guó)工程企業(yè)前來開拓市場(chǎng)。

一、菲律賓整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境概況

2019年，菲律賓的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值為3768億美元，是東南亞第三大經(jīng)濟(jì)體，僅次于印尼和泰國(guó)，在過去幾年中也一直保持著強(qiáng)勁增長(zhǎng)勢(shì)頭（見表1）。

近年來，世界三大投資評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)陸續(xù)將菲律賓主權(quán)信用等級(jí)提升為投資等級(jí)。2019年，標(biāo)準(zhǔn)普爾對(duì)菲律賓的信用評(píng)級(jí)為BBB+，展望穩(wěn)定；穆迪對(duì)菲律賓的信用評(píng)級(jí)最新設(shè)定為Baa2，展望穩(wěn)定；惠譽(yù)對(duì)菲律賓的信用評(píng)級(jí)為BBB，展望穩(wěn)定。外資對(duì)菲律賓經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)前景較為看好。

二、中國(guó)工程承包企業(yè)在菲律賓發(fā)展現(xiàn)狀

據(jù)我國(guó)商務(wù)部統(tǒng)計(jì)，2019年中國(guó)企業(yè)在菲律賓新簽承包工程合同379份，新簽承包工程合同額62.41億美元，完成營(yíng)業(yè)額27.6億美元。2020年，按照新簽合同額計(jì)算，菲律賓為中國(guó)在東盟前三大工程承包市場(chǎng)之一。

早在20世紀(jì)八、九十年代，就有中國(guó)土木、中水電對(duì)外等一批中國(guó)工程承包企業(yè)前往菲律賓開拓市場(chǎng)。時(shí)至今日，在中國(guó)駐菲律賓大使館經(jīng)商處登記的中國(guó)工程承包企業(yè)更是已經(jīng)有幾十家。除了早期前往開拓市場(chǎng)的中資企業(yè)，如：中國(guó)中鐵、中國(guó)鐵建、中國(guó)路橋、中國(guó)港灣、中電建、中能建、中技、中國(guó)地質(zhì)工程等經(jīng)營(yíng)工程承包的中央企業(yè)；近年來更是入駐了湖南路橋、廣西水電、青島建設(shè)、河南水電工程局、青島市政工程集團(tuán)等一批地方國(guó)有企業(yè)。這些工程承包企業(yè)具有較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力和發(fā)展勢(shì)頭。但隨著中國(guó)企業(yè)在菲律賓工程承包這一領(lǐng)域的不斷發(fā)展壯大，伴隨而來的問題也日益增多，其中稅務(wù)問題即是諸多問題中的重點(diǎn)之一。

三、菲律賓工程承包領(lǐng)域涉及到的主要稅種

根據(jù)菲律賓國(guó)家稅務(wù)局BIR（以下簡(jiǎn)稱“菲律賓BIR”）公布的主要稅種，目前菲律賓主要包括資本利得稅、印花稅、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅、社會(huì)保障稅、捐贈(zèng)稅、遺產(chǎn)稅、消費(fèi)稅、所得稅、營(yíng)業(yè)稅、增值稅等幾大稅種。而在工程承包領(lǐng)域中最主要的稅種即：所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅和預(yù)扣稅。

（一）所得稅

所得稅是菲律賓幾乎所有行業(yè)中都會(huì)涉及到的主要稅種，工程承包領(lǐng)域也不例外。所得稅分為個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅。菲律賓BIR對(duì)于菲律賓所得稅的定義為“根據(jù)1997年稅法的相關(guān)規(guī)定，對(duì)納稅人的各項(xiàng)相關(guān)收入減去根據(jù)特別法律規(guī)定授權(quán)可抵扣的部分后所征收的稅款”。

1.個(gè)人所得稅

個(gè)人所得稅主要以施工單位的中方人員和菲方人員在菲律賓取得的個(gè)人年度收入為基礎(chǔ)。具體個(gè)稅計(jì)算方式詳見表2。

按照近期菲律賓比索對(duì)美元約50：1的匯率計(jì)算，由表2可以看出菲律賓個(gè)稅起征點(diǎn)約為5000美元（計(jì)算時(shí)要先扣除SSS和Phil-health這兩種本地必須繳納的社保，但由于本地強(qiáng)制繳納保險(xiǎn)金額較小，對(duì)個(gè)稅抵扣作用不大），遠(yuǎn)低于我國(guó)個(gè)稅起征點(diǎn)。菲律賓個(gè)稅在直接加重當(dāng)?shù)貒?guó)民的納稅負(fù)擔(dān)的同時(shí)也變相增加了企業(yè)用工成本。

2.企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅是企業(yè)承擔(dān)的最主要稅種。菲律賓一般行業(yè)所得稅稅率為30%，相對(duì)于國(guó)內(nèi)的一般所得稅率要高出5個(gè)百分點(diǎn)，工程承包領(lǐng)域同樣適用。

一般企業(yè)所得稅計(jì)算方式相對(duì)簡(jiǎn)單，主要是根據(jù)當(dāng)年稅務(wù)局核定后的企業(yè)收入減去企業(yè)發(fā)生的經(jīng)稅務(wù)局認(rèn)定的各項(xiàng)成本費(fèi)用以及其他可抵扣項(xiàng)之后的應(yīng)納稅所得額，乘以所得稅稅率。

值得關(guān)注的是，根據(jù)菲律賓BIR發(fā)布的所得稅解釋文件中，明確提到了企業(yè)MCIT的概念。MCIT（Minimum Corporate Income Tax）指的是最低企業(yè)所得稅，BIR官方給出的此項(xiàng)稅率為毛利潤(rùn)的2%。即在正式營(yíng)業(yè)的第4個(gè)年頭，如果企業(yè)年終所得稅申報(bào)額小于毛利潤(rùn)的2%，則在稅務(wù)局核實(shí)無誤后依然需要按照毛利潤(rùn)的2%繳納當(dāng)年所得稅。菲律賓BIR官方網(wǎng)站公布的MCIT的計(jì)稅基礎(chǔ)英文詞語為“gross income”，指的是總銷售額減去銷售成本后的毛利潤(rùn)。在工程承包領(lǐng)域，BIR內(nèi)部一直認(rèn)定該行業(yè)利潤(rùn)較高，雖無正式相關(guān)文件規(guī)定，但其通常會(huì)默認(rèn)將該項(xiàng)數(shù)值按照營(yíng)業(yè)額（非毛利潤(rùn)）的3%進(jìn)行核定比較。

（二）增值稅

在菲律賓一般行業(yè)領(lǐng)域增值稅稅率為12%，工程承包領(lǐng)域同樣適用。一般增值稅按照銷項(xiàng)稅額抵減進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額進(jìn)行核算，本期進(jìn)項(xiàng)稅額超過銷項(xiàng)稅額的部分可以用于以后期間抵扣。

菲律賓稅法規(guī)定增值稅有28種免稅情形和7種零增值稅率情形（詳見《Transfer & Business Taxation with special topics and properly filled BIR forms》），企業(yè)要注意根據(jù)承包項(xiàng)目的具體內(nèi)容主動(dòng)尋找適用情況以降低企業(yè)增值稅支出。

（三）地方政府營(yíng)業(yè)稅

地方政府營(yíng)業(yè)稅是菲律賓各個(gè)地方政府為了獲取自身利益，對(duì)企業(yè)按照營(yíng)業(yè)額征收的稅金。此稅率一般根據(jù)企業(yè)注冊(cè)地的具體城市不同而有所差異。如果企業(yè)注冊(cè)地與項(xiàng)目（營(yíng)業(yè)額來源）所在地不在同一個(gè)地區(qū)，則營(yíng)業(yè)稅會(huì)按照不同比例分拆為兩部分。通常是注冊(cè)地繳納營(yíng)業(yè)稅相對(duì)較小的部分，而項(xiàng)目（營(yíng)業(yè)額來源）所在地繳納營(yíng)業(yè)稅相對(duì)較大的部分。

以馬尼拉地區(qū)為例：如果企業(yè)注冊(cè)地為馬尼拉市，則每年地方政府稅征收規(guī)則為“年?duì)I業(yè)額×30%≤2 000 000比索，則固定繳納稅金18 975比索；年?duì)I業(yè)額×30%>2 000 000比索，則繳稅金額為固定稅額18 975加上超出部分的0.825%?！笔Ｓ酄I(yíng)業(yè)額的70%部分則在項(xiàng)目所在地（工程施工項(xiàng)目如果位于馬尼拉以外地區(qū)）按照地方相應(yīng)稅率繳稅。

（四）預(yù)扣稅

預(yù)扣稅主要是指商家或企業(yè)按照一定比例代稅務(wù)局預(yù)扣的增值稅和所得稅。主要分為兩部分：一部分是企業(yè)對(duì)供貨商或分包商進(jìn)行的預(yù)扣稅；另一部分是業(yè)主對(duì)企業(yè)進(jìn)行的預(yù)扣稅。

根據(jù)菲律賓BIR相關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)在購買原材料、設(shè)備、服務(wù)等各項(xiàng)商品時(shí)，可以根據(jù)不同商品種類對(duì)商家預(yù)扣所得稅。一般情況下，采購原材料、設(shè)備等物資，按照商品扣除增值稅后原值的1%進(jìn)行扣除；購買一般服務(wù)性商品，預(yù)扣稅率為2%（其中，稅法明確規(guī)定了對(duì)于承包商的收入預(yù)扣稅率為2%）；房屋、土地租賃、外聘咨詢顧問進(jìn)行咨詢服務(wù)等事項(xiàng)，預(yù)扣稅率為5%等。企業(yè)進(jìn)行預(yù)扣稅后，需要在下個(gè)月10日之前通過稅務(wù)局網(wǎng)上系統(tǒng)申報(bào)，然后通過網(wǎng)上銀行將預(yù)扣稅上繳BIR。只有根據(jù)取得的正式發(fā)票上的金額代扣并按時(shí)上繳了預(yù)扣所得稅，該發(fā)票才算是正式生效，企業(yè)才能將發(fā)票上的相應(yīng)金額計(jì)入成本。

業(yè)主對(duì)工程承包企業(yè)進(jìn)行的預(yù)扣所得稅即適用上面提到的預(yù)扣稅率，按照每筆賬單原值的2%進(jìn)行扣除。企業(yè)取得相應(yīng)預(yù)扣稅證明文件后，可以在年終所得稅匯算清繳時(shí)，將這部分已繳稅額扣除。

當(dāng)業(yè)主方為菲律賓政府部門時(shí)，業(yè)主會(huì)在每次賬單結(jié)算時(shí)預(yù)扣5%增值稅。此項(xiàng)代扣增值稅為菲律賓增值稅法規(guī)定的減去“標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)項(xiàng)稅額”后的“最終增值稅”，為政府項(xiàng)目特有事項(xiàng)。

四、菲律賓工程承包領(lǐng)域主要稅種實(shí)操探討

面對(duì)菲律賓工程承包領(lǐng)域的各項(xiàng)稅費(fèi)，實(shí)際申報(bào)和繳納過程中在嚴(yán)格遵守菲律賓相應(yīng)稅法的前提下，可以通過合理操作減少不必要的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，為企業(yè)爭(zhēng)取更多的合理收益。

（一）所得稅領(lǐng)域

1.個(gè)人所得稅領(lǐng)域

（1）中國(guó)與菲律賓個(gè)人所得稅差異

根據(jù)菲律賓勞工法的相關(guān)規(guī)定以及當(dāng)?shù)厥┕て髽I(yè)人員平均工資水平，中國(guó)企業(yè)雇傭的菲方普通員工基本工資對(duì)應(yīng)的應(yīng)交所得稅較少；但是中方員工尤其是高層管理人員薪酬卻相對(duì)較高，對(duì)應(yīng)的應(yīng)交所得稅數(shù)額較大。而且，在個(gè)人年收入低于156萬元人民幣（且不包含國(guó)內(nèi)各項(xiàng)專項(xiàng)扣除和專項(xiàng)附加扣除）的情況下，菲律賓個(gè)稅均高于國(guó)內(nèi)個(gè)稅（見表3）。

（2）中方人員個(gè)稅申報(bào)屬地差異

中方人員薪酬不在菲律賓當(dāng)?shù)厣陥?bào)個(gè)稅是不合理的。第一，雖然在實(shí)際操作過程中，中方人員可以在菲律賓當(dāng)?shù)匕凑辗品絾T工薪資平均水平象征性申報(bào)個(gè)稅，但是存在一定瞞報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。第二，中方人員薪酬不在當(dāng)?shù)厣陥?bào)個(gè)稅，則人工成本無法如實(shí)計(jì)入企業(yè)成本。因此，個(gè)稅如何申報(bào)及對(duì)企業(yè)會(huì)產(chǎn)生何種影響存在4種情況（見表4）。

由表4可以看出，情況1在菲律賓當(dāng)?shù)厣陥?bào)中方人員薪酬且由個(gè)人承擔(dān)所得稅，可以將此部分人工成本計(jì)入當(dāng)期成本從而抵扣相應(yīng)企業(yè)所得稅，但是由于個(gè)人繳納稅費(fèi)較高，可能會(huì)影響員工士氣和工作積極性。但如不在菲律賓當(dāng)?shù)厣陥?bào)個(gè)稅，則無論是第二種或第四種情況，都無法將菲律賓這部分人工成本計(jì)入公司的成本，從而導(dǎo)致企業(yè)所得稅無法足額抵扣而產(chǎn)生損失。因此，如果企業(yè)可以事先跟員工充分溝通，在能保證員工士氣和工作積極性的前提下，則可以選擇第一種情況；如果出于綜合考慮，在既能充分保證員工收益又能盡量維護(hù)企業(yè)利益的情況下，則可以選擇第三種情況，即在菲申報(bào)員工個(gè)稅且由企業(yè)承擔(dān)。

在實(shí)際申報(bào)個(gè)稅的過程中，企業(yè)還要注意盡量將中方人員和當(dāng)?shù)貑T工分開申報(bào)，確保個(gè)人薪酬的保密性。因?yàn)橥ǔＧ闆r下中方人員薪酬普遍高于菲方員工，如果菲方員工知悉實(shí)際的中方人員薪酬，一是不利于企業(yè)內(nèi)部團(tuán)結(jié)協(xié)作，影響企業(yè)屬地化發(fā)展；二是菲律賓的整體法律體系是仿照歐美法律體系設(shè)計(jì)制定，其對(duì)于本國(guó)勞工利益保護(hù)非常嚴(yán)格，容易造成勞工官司。

2.企業(yè)所得稅領(lǐng)域

菲律賓BIR會(huì)根據(jù)企業(yè)近年來經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)狀況評(píng)估是否將企業(yè)納入重點(diǎn)納稅關(guān)注名單（根據(jù)BIR規(guī)定，如上一納稅年度中任一季度繳納或應(yīng)繳納的增值稅金額不少于10萬比索，或上一納稅年度中繳納或應(yīng)繳納的所得稅金額不少于100萬比索）。如果企業(yè)被納入了重點(diǎn)關(guān)注名單，則今后每年都將成為BIR重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象。同時(shí)BIR會(huì)根據(jù)其內(nèi)部對(duì)工程承包領(lǐng)域所應(yīng)當(dāng)繳納稅額的預(yù)判來初步確定是否有必要進(jìn)一步核查該企業(yè)年終所得稅。

企業(yè)屬于重點(diǎn)納稅關(guān)注名單范圍或者工程企業(yè)年度申報(bào)所得稅沒有達(dá)到當(dāng)年?duì)I業(yè)額的3%，則BIR稅務(wù)稽核官大概率會(huì)在年度匯算清繳時(shí)，對(duì)企業(yè)進(jìn)行多輪次納稅申報(bào)的核查。核查的結(jié)果通常是BIR以官方名義正式給企業(yè)發(fā)出稅務(wù)稽核結(jié)果通知單，并同時(shí)附上應(yīng)補(bǔ)繳和罰款的數(shù)額以及相應(yīng)核算明細(xì)。該類通知單上的補(bǔ)繳稅額和罰款金額通常比較巨大，初次遇到該類通知單多數(shù)企業(yè)會(huì)認(rèn)為自己遇到了嚴(yán)重的稅務(wù)問題，而實(shí)際上其本質(zhì)更多的是BIR為了警告或引起企業(yè)重視等其他原因故意夸大問題程度以及補(bǔ)繳和懲罰金額。但是企業(yè)如果不清楚其中原因或不熟悉菲律賓相關(guān)實(shí)際稅務(wù)操作情況，按照該類通知單上的最終金額真的如數(shù)繳納，企業(yè)會(huì)承受很大的損失，而BIR也會(huì)樂觀其成，將之作為其額外的工作業(yè)績(jī)。

因此，企業(yè)在收到該類通知單后，首先應(yīng)核實(shí)通知單上的補(bǔ)繳明細(xì)，找到每一項(xiàng)補(bǔ)繳事項(xiàng)的相應(yīng)法律依據(jù)和相關(guān)出處；其次，核實(shí)檢查自己的財(cái)務(wù)報(bào)表和稅務(wù)申報(bào)單，查找出BIR要求補(bǔ)繳的具體原因；再次，按照補(bǔ)繳原因盡可能找出對(duì)自己有利的真實(shí)證據(jù)；最后，靈活運(yùn)用相關(guān)法律規(guī)定，對(duì)于稅法沒有十分明確的地方要重點(diǎn)關(guān)注，創(chuàng)造條件拿到對(duì)我方有利的證明。由于大多數(shù)中國(guó)企業(yè)稅務(wù)申報(bào)工作是外包給當(dāng)?shù)厥聞?wù)所或個(gè)別當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師，此類問題可以交由當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師或事務(wù)所去處理。以上程序完成后，企業(yè)可以直接與BIR相關(guān)的稅務(wù)稽核官面對(duì)面約談，拿出切實(shí)的證據(jù)，對(duì)其提出的補(bǔ)繳或罰款不合理的地方進(jìn)行解釋說明。如企業(yè)確實(shí)有充分合理的證據(jù)，BIR大概率會(huì)取消相應(yīng)補(bǔ)繳要求。同時(shí)，談判過程中企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況將經(jīng)營(yíng)中遇到的困難和阻礙可與BIR進(jìn)行充分溝通交流，以盡量獲取稅務(wù)稽核官員最大程度的理解，對(duì)于最終談判結(jié)果會(huì)大有裨益，此項(xiàng)談判通常可以切實(shí)為企業(yè)節(jié)約大量稅務(wù)支出。

菲律賓法律規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)表上數(shù)額較大的非正常留存收益項(xiàng)，需要征收10%的附加稅。但稅務(wù)局并不會(huì)主動(dòng)向企業(yè)表明：如有確鑿的證據(jù)證明該部分留存收益是為了在菲律賓盡快擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模而沒有分配，則可以不用上繳相應(yīng)稅費(fèi)。所以，這些有效信息的取得需要與BIR稽核官進(jìn)行多次合理、有效的溝通交流。

（二）增值稅領(lǐng)域

在工程承包領(lǐng)域，菲律賓增值稅稅率為12%，按照進(jìn)項(xiàng)稅抵扣銷項(xiàng)稅后的余額繳納。當(dāng)業(yè)主方為菲律賓政府部門時(shí)，業(yè)主會(huì)在每次賬單結(jié)算時(shí)預(yù)扣5%“最終增值稅”（Final VAT），而剩余7%部分則是BIR規(guī)定的“標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)項(xiàng)稅額”（Standard Input Tax）。如果企業(yè)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額超過了該標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)項(xiàng)稅額，超過部分則作為企業(yè)的成本；如果進(jìn)項(xiàng)稅額低于該標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)項(xiàng)稅額，則差額部分可視為企業(yè)收益。這就意味著，如果企業(yè)承接的是菲律賓政府主導(dǎo)的一般工程項(xiàng)目，則增值稅繳稅金額能夠固定為營(yíng)業(yè)額的5%，這對(duì)于通常的工程承包項(xiàng)目是不太有利的。舉例如下：假設(shè)一個(gè)合同額為100萬美元的非政府工程項(xiàng)目，成本為80萬美元（假設(shè)都涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅），按照12%增值稅率則該項(xiàng)目最終應(yīng)繳納增值稅2.4萬美元；而同樣一個(gè)合同額為100萬美元的政府工程項(xiàng)目，則不論進(jìn)項(xiàng)稅額達(dá)到多少，最終都需要繳納5萬美元增值稅。除非企業(yè)毛利率達(dá)到41.7%以上，政府項(xiàng)目的增值稅額才是有利的，但通常情況下企業(yè)很難達(dá)到如此高的毛利率。

根據(jù)菲律賓最新稅法規(guī)定，2021年以后將逐步將此項(xiàng)政府“最終增值稅”（Final VAT）取消，取而代之的是普通增值稅計(jì)算方式。中國(guó)企業(yè)應(yīng)實(shí)時(shí)關(guān)注此項(xiàng)法令正式施行的具體時(shí)間，方便項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃工作。

菲律賓進(jìn)口商品增值稅同樣適用12%稅率，其計(jì)稅基礎(chǔ)為進(jìn)口商品原價(jià)加上消費(fèi)稅和關(guān)稅之后的價(jià)格。因此，工程企業(yè)如在菲律賓施工過程中需要從境外進(jìn)口設(shè)備或原材料時(shí)，可優(yōu)先選擇中國(guó)等與菲律賓簽署有相關(guān)關(guān)稅協(xié)定的國(guó)家。如根據(jù)中國(guó)-東盟自由貿(mào)易協(xié)定（ACFTA），在菲律賓工程企業(yè)從中國(guó)進(jìn)口的大部分原材料和設(shè)備都屬于免關(guān)稅范疇。

（三）地方政府營(yíng)業(yè)稅領(lǐng)域

地方政府營(yíng)業(yè)稅主要是各個(gè)地方政府根據(jù)各自的地方利益制定的一項(xiàng)稅種。對(duì)于在企業(yè)注冊(cè)地按照30%營(yíng)業(yè)額繳納的部分，一般情況是比較固定的。但是對(duì)于項(xiàng)目所在地尤其是較為偏遠(yuǎn)的項(xiàng)目所在地的當(dāng)?shù)胤坡少e地方政府，則有很大的談判空間。

由于菲律賓的政治體制為全民選舉制，各地方政府也是由本地居民選舉產(chǎn)生，因此一切有利于地方政府選舉的措施都很受當(dāng)?shù)卣畾g迎。中國(guó)企業(yè)在菲律賓各個(gè)地方的工程項(xiàng)目施工過程中，均可以通過與當(dāng)?shù)卣浞譁贤?，在條件允許的情況下適當(dāng)援建一些地方民生工程以獲得當(dāng)?shù)孛癖娕c政府的支持與好感，從而在地方政府可以把控的稅收領(lǐng)域獲取較大的優(yōu)惠。

此項(xiàng)措施可以進(jìn)一步推而廣之，不單單是營(yíng)業(yè)稅領(lǐng)域。由于菲律賓地方政府權(quán)力較大，自主性較強(qiáng)，其為了更多獲取本屆政府利益，地方性的各種稅費(fèi)名目層出不窮。中國(guó)企業(yè)對(duì)此多數(shù)情況沒有良好的解決辦法，通常不勝其煩卻又無可奈何。通過上述溝通與援建等措施，既可以使企業(yè)獲得更多的當(dāng)?shù)刂群陀押枚?，也可以獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益。

（四）預(yù)扣稅領(lǐng)域

工程承包企業(yè)在菲律賓發(fā)生的大宗原材料采購或機(jī)械設(shè)備的購買，都要嚴(yán)格按照當(dāng)?shù)囟惙ㄒ筮M(jìn)行預(yù)扣稅（需在次月月初將該預(yù)扣稅款上繳稅務(wù)局），并向供貨商出具稅務(wù)局規(guī)定格式的2307扣稅表，一式二份，由雙方法定負(fù)責(zé)人簽字后正式生效。此項(xiàng)預(yù)扣稅表和對(duì)方提供的正式發(fā)票組合在一起即為所得稅計(jì)算過程中的關(guān)鍵證明文件，扣稅表和發(fā)票互為佐證，缺一不可，否則稅務(wù)局將不予認(rèn)可。

在實(shí)際進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中，當(dāng)?shù)夭牧瞎?yīng)商多數(shù)時(shí)候?yàn)榱藗€(gè)人利益會(huì)選擇偷稅漏稅，以打折降價(jià)等方式來換取不開具正式票據(jù)。部分中國(guó)企業(yè)初來菲律賓，在采購活動(dòng)中本著節(jié)約成本費(fèi)用的目的同意不索取正規(guī)發(fā)票已達(dá)到使對(duì)方降價(jià)的目的；亦或者對(duì)于菲律賓預(yù)扣稅相關(guān)法律規(guī)定了解不清楚，雖向?qū)Ψ剿饕苏桨l(fā)票，但沒有向?qū)Ψ竭M(jìn)行預(yù)扣稅，導(dǎo)致年終所得稅匯算清繳時(shí)大量成本無法被稅務(wù)局認(rèn)可，反而最終額外繳納了大量稅款，得不償失。

日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，工程企業(yè)除去原材料和機(jī)械設(shè)備等大宗采購?fù)膺€會(huì)有大量經(jīng)常性小額采購。該類采購雖然單價(jià)不高，但數(shù)量巨大，總額對(duì)成本有一定影響。而該類供應(yīng)商多為中小企業(yè)和個(gè)體商戶，大多時(shí)候最多能夠提供相應(yīng)票據(jù)但不會(huì)接受預(yù)扣稅，工程企業(yè)也難以及時(shí)出具扣稅表。如在超市采購零星辦公用品，企業(yè)不可能現(xiàn)場(chǎng)打印2307扣稅表并計(jì)算預(yù)扣稅額，超市也不會(huì)接受。此種小額采購如長(zhǎng)期發(fā)生于同一供應(yīng)商，按BIR規(guī)定則可按照當(dāng)年累計(jì)采購額于年末時(shí)段向其一次性出具合計(jì)數(shù)額的預(yù)扣稅表。如小額采購發(fā)生于諸多不同供應(yīng)商，企業(yè)則可直接按照發(fā)票金額計(jì)入成本，無需提供預(yù)扣稅，BIR原則上不會(huì)針對(duì)此類票據(jù)進(jìn)行審核。

五、結(jié)論

菲律賓工程承包市場(chǎng)隨著后疫情時(shí)代的到來已經(jīng)度過了最開始的頹勢(shì)期。隨著政府重振經(jīng)濟(jì)的需求，越來越多的基礎(chǔ)公共設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目被投放出來。菲律賓“大建特建”計(jì)劃推行后，國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展署公布了100個(gè)國(guó)家重點(diǎn)基礎(chǔ)設(shè)施旗艦項(xiàng)目，涵蓋了鐵路、機(jī)場(chǎng)、港口、農(nóng)業(yè)灌溉、水利、道路橋梁等諸多領(lǐng)域，體現(xiàn)了菲律賓當(dāng)前基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的主要方向和迫切需求。

對(duì)于立志于“走出去”的中國(guó)工程企業(yè)，在疫情環(huán)境下的國(guó)際工程承包項(xiàng)目固然存在較大的挑戰(zhàn)，但更是一次巨大的機(jī)遇。菲律賓工程承包市場(chǎng)有著巨大的潛力，中國(guó)企業(yè)只要做好準(zhǔn)備，搞清市場(chǎng)環(huán)境，依靠自身技術(shù)和造價(jià)優(yōu)勢(shì)，正確把握和熟練操作關(guān)鍵稅務(wù)問題，必將在菲律賓有著廣闊的發(fā)展前境和光明的未來。

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