范文龍 鄧家樞 劉寧

（廣東開放大學，廣東 廣州 510091）

近年來，國家對建設工程投入的資金越來越多，占比日趨增大。國家“十三五”審計規(guī)劃中明確要求審計工作的主要任務是把績效理念貫穿審計工作的始終。國內外關于建設工程績效審計的相關研究逐步成熟，相關理論和制度也在更加豐富，但大部分研究都側重于政府績效審計或者財務收支績效審計，對建設工程領域方面的績效審計實踐以及理論不多。因建設工程本身具有建設周期長、投資金額大、涉及范圍廣等特點，相應的績效審計選擇角度不同，評價指標也不同，未形成統(tǒng)一規(guī)范的評價指標體系，在國家明確要求進一步發(fā)揮審計監(jiān)督作用，實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋的環(huán)境下，構建一套具有一定的實踐和理論意義。完善和建立科學、完整，且符合適合我國的建設工程績效審計評價指標體系，對于豐富建設工程績效審計理論、充實績效審計評價體系有一定的積極作用，在檢驗建設工程實際效益、促進建設工程的各項政策的落實等方面具有十分重要的實踐意義。

一、績效審計考核體系設計

（一）績效審計考核體系設計的原則

1．全面性原則。設定的績效審計考核指標需反映工程所有實施過程的全面特征，保證所有工程環(huán)節(jié)均有一定的指標相對應，考核指標全面完整。

2．可操作性原則。能清晰表達建設工程各項指標的主要層次，并盡可能減少復雜的指標，使得指標簡潔且具有可操作性，易于掌握。

3．重要性原則?？冃Э己酥笜藨哂写硇裕芊从晨己藢ο蟮奶攸c、特征，在此基礎上進行篩選，確定核心重要的指標。

（二）設定考核指標KPI

意大利的帕累托經濟學領域中發(fā)現(xiàn)了二八原理。二八原理認為，績效工作一定要在關鍵績效指標KPI確定的基礎上開展，KPI將績效考核的內容指標量化，從而構成績效考核的重要組成部分。通過對建設工程的特點進行分析，建設工程績效考核評價可以劃分為投資立項、設計（勘察）管理、施工準備、施工管理、竣工驗收和結算、后評價等6個一級KPI評價指標。將6個一級KPI指標進行細化，得到18個二級KPI評價指標，共包含68項評價內容。具體如表1。

表1 建設工程績效審計考核評價指標KPI

（三）考核指標權重設置及分析

層次分析（AHP）法是Saaty教授于20世紀70年代提出的一種多準則決策方法，該方法將考核總目標的相關元素分解成目標層、準則層和方案層等不同層次，并在此基礎上把各個層次的關鍵因素進行定性和定量分析的決策方法。本文將使用AHP方法對績效審計各考核指標進行量化計算，科學得到出各考核指標權重，從而構成評價指標體系。

以建設工程績效審計考核為總目標，6個一級KPI為準則層因素，18個二級KPI為方案備選因素，建立AHP的層次結構圖。本文采用1-9的AHP評價尺度作為成對比較標準，將層次結構圖中的每層要素成對比較，得出判斷矩陣，并對各判斷矩陣計算特征向量，得出判斷矩陣各因素的最大特征根、權重向量，將矩陣中的各元素歸一化處理。因層次分析法存在人為主觀因素，需要對判斷矩陣的一致性進行檢驗。如果一致性檢驗指標C.R.＜0.1時，則認為A是滿意一致性矩陣。由此得到各因素權重指標。

通過采用20位長期從事工程建設的專家對項目進行比較評價，經過Yaahp軟件計算，得到各因素權重值如表2。

從表2可以看出，在準則階層的六個因素中，首先施工管理權重最高47.92%，其次是勘察設計23.97%。在方案階層即二級KPI中各因素權重最高的為施工管理中的造價控制20.76%，然后是安全進度控制14.68%和勘察設計中的造價控制13.69%。在建立建設工程績效審計考核指標體系中，需要著重注意施工管理，采取符合工程實際的措施，對工程造價、安全進度進行控制。在工程前期的勘察設計階段，需進行多方案設計和優(yōu)化設計，總體進行限額設計，以保證造價控制在合理范圍內。

二、績效考核下建設工程質量保證措施

績效考核的目標是要整體提高建設工程質量，提升工程管理水平。在建立了績效考核指標體系后，應綜合考慮上述層次分析法得到的績效考核PKI的權重值，在施工管理、勘察設計、竣工驗收和結算等方面采取相應的措施，保證績效審計質量，提高工程投資效益水平。

（一）規(guī)范施工管理，強化過程控制

建設工程質量保證的核心在于規(guī)范有序的施工管理，從而實現(xiàn)造價、安全、質量、進度等多方面的控制。首先，應以制度來約束建設工程過程管理。將制度成為管理工作中的行為準則，用于指導管理工作。制度需要聯(lián)系實際，避免流程模糊，要求不精確。同時，需要有強有力的監(jiān)督機制保證制度的落實。其次，在施工管理中嚴格控制造價，工程預付款支付比例不超30%，進度款應與工程實際進度相匹配，不超付、不提前付。施工過程中影響工程造價的設計變更和簽證，應合理合規(guī)，避免隨意變更和虛假簽證，每項變更簽證應按規(guī)定提前做好預算測算，以防出現(xiàn)超出簽字審批權限等情況。施工中的工程索賠事件需真實發(fā)生，應按合同約定，會同監(jiān)理等參建方審核，確保責任清晰，費用計算正確。再次，強化進度計劃和安全管理。圍繞竣工驗收時間，編制出具體的節(jié)點計劃。在施工計劃執(zhí)行中，對其進行科學和可行性進行驗證分析。如偏離了工程計劃，必須及時查明偏離原因，立即調整計劃，采取相應的補救措施，以保證工程總進度計劃的實現(xiàn)。明確安全生產目標責任管理制度。逐步推行現(xiàn)代安全管理，要把安全工作列入頭等議事日程，明確各自的安全目標。認真組織學習安全生產管理知識，加大安全生產檢查，對違規(guī)操作者要根據(jù)情況進行處罰。

（二）控制關口前移，設計方案優(yōu)化

為提高建設工程投資效益，首先，要將控制關口要前移到項目的決策及勘察設計階段。將建設工程項目管理的各項工作關口前移到各個關鍵環(huán)節(jié)以及整個項目中對工程效益有重要影響的節(jié)點，構建起全過程項目管理的長效機制。其次，要引入設計招標和競爭機制，迫使各競爭者對建設項目投資、功能、方案、規(guī)模等做詳細的分析比較，多方案進行評選。選定設計方案后，要進一步對方案進行優(yōu)化設計，應用價值工程等理論，從技術和經濟的角度進行分析，選出技術先進、經濟合理，同時滿足使用要求的設計方案。另外，為保障有效控制工程造價，應采取限額設計，并且在限額設計范圍內，使得項目概算、預算符合可行性研究報告的要求和測算，最終實現(xiàn)低投資但又達到預期效果的目標。

（三）嚴格竣工驗收，嚴謹工程結算

工程質量保證的最后關卡是竣工驗收，各參建單位應當健全竣工驗收的各項管理制度，明確竣工驗收的程序、標準、組織管理和責任追究等。在驗收過程中，嚴格執(zhí)行驗收規(guī)范和合同要求，對不符合要求的工程內容堅決不予驗收通過，對需要整改的內容要求限時整改，并且要對整改后的項目再次組織驗收。

工程結算的竣工資料要完備、真實，準確判斷工程變更簽證以及索賠的手續(xù)是否齊全，內容是否真實合規(guī)。對委托的結算咨詢單位嚴格廉潔紀律要求，嚴格執(zhí)行職業(yè)道德和職業(yè)操守底線，不得徇私舞弊，用過硬的專業(yè)知識確保工程結算的計量計價準確。全面審核結算資料的完整性，查看竣工圖紙是否真實反映現(xiàn)場建設情況，審核各類會議紀要、監(jiān)理日志、工程洽商、材料報審的資料是否齊全。另外，查看項目是否按可研、概算的內容實施，如果工程中確實有需要調整概算等內容的，應履行概算調整審批手續(xù)。

表2 一級KPI指標權重

三、結束語

在工程績效審計考核指標設計原則的基礎上，綜合分析得到績效考核指標KPI，并采用層次分析法計算出各KPI的權重值（詳見表3、表4），從而建立一套相對科學的績效審計考核指標體系。因層次分析法本身的缺陷，建立的層次結構模型及比較矩陣均依賴決策人的主觀判斷，計算精度不高，故而建立的考核指標體系也有待更加精準。若要獲得更具客觀性、精度較高的評價體系，需要嘗試更多的評價指標和分析方法。

表3 二級KPI指標權重（1）

表4 二級KPI指標權重（2）