文/劉筠（廣東科技學(xué)院）

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)生存發(fā)展中面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)類型，其不僅會(huì)影響到企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的有序開展，還可能威脅到企業(yè)的資金流安全，從而造成企業(yè)內(nèi)外部的波動(dòng)性增加[1]。故而，近年來，企業(yè)普遍將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范作為內(nèi)部控制工作中的重點(diǎn)。然而，在復(fù)雜多樣的內(nèi)外部環(huán)境下，企業(yè)所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來源更加多樣化、隱蔽化，企業(yè)識(shí)別和防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力受到了較大的挑戰(zhàn)[2]。為此，企業(yè)需要從內(nèi)部控制的視角出發(fā)，對(duì)自身可能面臨的各類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其防范現(xiàn)狀和優(yōu)化策略進(jìn)行探討分析，以便持續(xù)性地管控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高風(fēng)險(xiǎn)防范的整體實(shí)力。

一、企業(yè)內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制，作為組織尤其是企業(yè)發(fā)展中重點(diǎn)實(shí)施的管理策略，其最早產(chǎn)生于西方一些國家。部分學(xué)者將內(nèi)部控制理論的發(fā)展歷程歸納為內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制、管理控制、會(huì)計(jì)控制、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)以及一體化結(jié)構(gòu)五個(gè)階段，而這也反映了理論界對(duì)內(nèi)部控制理解側(cè)重點(diǎn)的發(fā)展變化[3]。關(guān)于內(nèi)部控制的概念，目前普遍接受的是美國反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的發(fā)起人 委 員 會(huì)（COSO，The Committee of Sponsoring Organizations of the Tradeway Commission)于1994年發(fā)布的《內(nèi)部控制——整體框架》中的定義，即內(nèi)部控制是一個(gè)組織為達(dá)到經(jīng)營目標(biāo)提供合理保障而設(shè)計(jì)并實(shí)施的程序[4]。雖然組織實(shí)施內(nèi)部控制的目標(biāo)是一致的，即保障組織的經(jīng)營發(fā)展，但在不同發(fā)展環(huán)境下，組織設(shè)計(jì)與實(shí)施的程序卻是不同的。就當(dāng)前的發(fā)展環(huán)境而言，內(nèi)部控制主要指企業(yè)為達(dá)到良好經(jīng)營的目標(biāo)，而根據(jù)自身的具體運(yùn)行狀況制定規(guī)范化制度，并以此為媒介，對(duì)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)運(yùn)營的各個(gè)環(huán)節(jié)、流程以及重要節(jié)點(diǎn)、人員等要素進(jìn)行的管理。總體上而言，企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容涉及企業(yè)內(nèi)部的人、財(cái)、物等不同內(nèi)容，是總體性的控制。作為企業(yè)管理的重要內(nèi)容與對(duì)象，內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之間存在密切的關(guān)系。一方面，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)內(nèi)容，而財(cái)務(wù)管理是企業(yè)內(nèi)部控制的核心性內(nèi)容，因此，內(nèi)部控制在范疇上涵蓋財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容；另一方面，財(cái)務(wù)是企業(yè)常態(tài)化運(yùn)營管理的基礎(chǔ)，是企業(yè)開展內(nèi)部控制的根基，只有開展好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，避免企業(yè)運(yùn)營中出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，才能夠保證整體內(nèi)部控制工作的順利開展，也才能發(fā)揮內(nèi)部控制的真正作用[5]。

二、內(nèi)部控制視角下企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

雖然不同類型企業(yè)和同一企業(yè)在不同階段面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有所差異，但通過對(duì)比分析，可以掌握企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)開展中普遍存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型，這些就構(gòu)成了企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的主要內(nèi)容。綜合來看，企業(yè)通常面臨以下幾方面的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）投資風(fēng)險(xiǎn)

投資，是企業(yè)發(fā)展的主要方式。在投資過程中，企業(yè)會(huì)由于對(duì)投資結(jié)果預(yù)測(cè)失誤或者不準(zhǔn)確等原因，出現(xiàn)盲目投資或者不科學(xué)投資等現(xiàn)象，進(jìn)而導(dǎo)致投資出現(xiàn)失敗，造成企業(yè)所投資的資金“打水漂”，最終遭受重大的經(jīng)濟(jì)損失。在當(dāng)前復(fù)雜、激烈的市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)為了獲得發(fā)展的資源，往往會(huì)傾向于投資，但投資信息不對(duì)稱問題的普遍存在，又增加了企業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)，故而投資風(fēng)險(xiǎn)成為企業(yè)發(fā)展中需重點(diǎn)面對(duì)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型。

（二）籌資風(fēng)險(xiǎn)

籌資，是企業(yè)為了在短時(shí)間內(nèi)擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模獲得更大的收益，抑或解決短期內(nèi)的資金短缺問題而進(jìn)行的融資行為。雖然籌資行為可以給企業(yè)帶來一定的資金支持，但一旦籌資出現(xiàn)挫折或者籌資后企業(yè)經(jīng)營情況得不到有效改善，可能會(huì)造成企業(yè)出現(xiàn)資不抵債的情況，這會(huì)嚴(yán)重影響到企業(yè)的正常經(jīng)營，甚至可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)面臨破產(chǎn)清算的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）資金運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于企業(yè)來說，資金運(yùn)營是對(duì)企業(yè)“資金池”中每筆資金的具體用途進(jìn)行確定。在實(shí)際的經(jīng)營中，企業(yè)往往會(huì)忽視產(chǎn)品庫存或者應(yīng)收賬款等間接影響企業(yè)資金的情況，導(dǎo)致企業(yè)在短時(shí)間內(nèi)出現(xiàn)資金短缺的危機(jī)，進(jìn)而出現(xiàn)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。雖然企業(yè)會(huì)關(guān)注一些重點(diǎn)資金動(dòng)向，但在整體的資金關(guān)注度方面浮于表面的數(shù)字，對(duì)資金的實(shí)際動(dòng)態(tài)狀況缺乏基本的關(guān)注，導(dǎo)致資金運(yùn)營出現(xiàn)較大的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）收益分配風(fēng)險(xiǎn)

收益，通常是作為企業(yè)整體收益存在的，而如何將整體收益分配給內(nèi)部的人員，則是影響企業(yè)生存和發(fā)展的重點(diǎn)問題。企業(yè)在收益分配方面往往會(huì)更多關(guān)注股東的收益情況，對(duì)企業(yè)后期發(fā)展所需要的資金支持以及員工等非股東群體收益的獲取情況則缺乏必要的關(guān)注，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展過程中逐漸失去了長遠(yuǎn)的規(guī)劃和精細(xì)的管理，造成發(fā)展逐漸乏力，使企業(yè)在財(cái)務(wù)以及其他方面出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范中存在的問題

雖然企業(yè)在不同發(fā)展階段都十分重視財(cái)務(wù)管理工作，但對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的關(guān)注度卻并不高。并且，受經(jīng)營管理理念的影響，企業(yè)往往將關(guān)注點(diǎn)放在重點(diǎn)項(xiàng)目的資金管控上，對(duì)企業(yè)整體的財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況缺乏相應(yīng)的控制管理，導(dǎo)致經(jīng)營中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。具體來看，企業(yè)在防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面主要存在以下幾方面的問題。

（一）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱

受傳統(tǒng)經(jīng)營管理思想以及經(jīng)營管理環(huán)境復(fù)雜的影響，企業(yè)內(nèi)部員工尤其是管理者多將關(guān)注的重點(diǎn)放在企業(yè)經(jīng)營、效益成本分析層面，對(duì)企業(yè)運(yùn)營中的投資、籌資等行為缺乏財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面的分析，忽視行為偏差或者失敗可能給企業(yè)造成的不可控風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致企業(yè)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范方面缺乏足夠的重視和行為規(guī)劃與落實(shí)[6]。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部管理者與非管理者、員工與員工之間對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知和防范的必要性等缺乏統(tǒng)一、深刻的認(rèn)知，導(dǎo)致關(guān)于是否要防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、由誰負(fù)責(zé)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等基本問題存在較大的思想認(rèn)知分歧，限制了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的形成。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全

目前，企業(yè)內(nèi)部關(guān)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范并沒有制定專門的制度內(nèi)容，更多的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范制度是通過內(nèi)部控制的相關(guān)制度進(jìn)行簡(jiǎn)單的說明和規(guī)范。但是，在內(nèi)部控制制度的建設(shè)方面，企業(yè)往往沒有充分考慮自身的實(shí)際情況，只是參照行業(yè)或者其他企業(yè)的內(nèi)部控制制度內(nèi)容，進(jìn)行模仿，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制制度內(nèi)容形同虛設(shè)，缺乏實(shí)際的可執(zhí)行性。同時(shí)，部分企業(yè)在內(nèi)部控制制度建設(shè)方面存在重口頭強(qiáng)調(diào)輕書面制度約束的情況，導(dǎo)致部分內(nèi)部控制要求并沒有以清晰、完整的書面語言加以描述和宣傳教育，而只是以管理者對(duì)個(gè)別部門或者崗位員工的口頭要求進(jìn)行傳遞，這就導(dǎo)致企業(yè)在內(nèi)部控制方面缺乏權(quán)威性、整體性。在這種不健全的內(nèi)部控制制度框架內(nèi)，企業(yè)在如何開展財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范等問題上缺乏規(guī)范、清晰的制度保障，進(jìn)而造成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作難以精細(xì)化地劃分和落實(shí)，最終導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)防范工作開展滯后。

（三）財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)偏低

財(cái)務(wù)人員，是企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的主體[7]。目前，企業(yè)在財(cái)務(wù)人員的招聘和安排方面更多考慮的是人員在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息登記、核查等方面的意識(shí)和能力，對(duì)其利用現(xiàn)有信息分析、評(píng)估財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)和能力缺乏相應(yīng)的關(guān)注、培養(yǎng)，這就導(dǎo)致多數(shù)財(cái)務(wù)人員只知道財(cái)務(wù)管理的基本方法和流程，對(duì)各流程中可能存在的不確定性風(fēng)險(xiǎn)缺乏相應(yīng)的關(guān)注，進(jìn)而限制了企業(yè)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范方面的整體實(shí)力。

四、內(nèi)部控制視角下企業(yè)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的科學(xué)策略

在復(fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境下，企業(yè)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)和能力普遍比較弱，而這就需要以目前普遍存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范問題為導(dǎo)向，進(jìn)行科學(xué)調(diào)研和精準(zhǔn)施策，以促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)防范目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。針對(duì)上述明確的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范方面存在的典型問題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)做好以下幾方面的工作。

（一）強(qiáng)化內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

意識(shí)，是行為的先導(dǎo)。企業(yè)內(nèi)部只有確立嚴(yán)格、規(guī)范、統(tǒng)一的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，才能夠有力抵御各種不確定性風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生[8]。在內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的增強(qiáng)方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)做好內(nèi)容宣傳和行為督導(dǎo)，使所有員工都能夠科學(xué)、清晰地認(rèn)識(shí)和認(rèn)同財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要性和必要性。首先，企業(yè)管理者尤其是高層管理者應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)外部環(huán)境，對(duì)本階段需要重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)部控制重點(diǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范重點(diǎn)進(jìn)行明確，并在主動(dòng)更新自身的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范認(rèn)知的同時(shí)，帶領(lǐng)其他管理者和員工深入學(xué)習(xí)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范方面的相關(guān)知識(shí)，消除內(nèi)部認(rèn)知的偏差，提高內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范認(rèn)知。其次，企業(yè)要將防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)經(jīng)營管理中的重點(diǎn)內(nèi)容，以企業(yè)價(jià)值觀或者企業(yè)文化的方式確定下來，使每個(gè)員工都能夠?qū)L(fēng)險(xiǎn)防范內(nèi)化到思想意識(shí)層面，作為本職工作開展中的重要思想指導(dǎo)。同時(shí)，企業(yè)也可以通過披露一些典型的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范案例，借助以案促改的方式推動(dòng)內(nèi)部整體財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范認(rèn)知的提高。

（二）健全企業(yè)內(nèi)部控制制度

制度，既是對(duì)企業(yè)如何開展內(nèi)部控制工作的統(tǒng)一、規(guī)范說明，也是負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的相關(guān)主體行事的制度依據(jù)[9]。考慮到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型和發(fā)生原因的多樣性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過持續(xù)細(xì)化完善內(nèi)部控制制度來解決財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范方面的制度短板。首先，要制定專項(xiàng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范制度。企業(yè)要根據(jù)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的實(shí)際情況，在原有的內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)上，制定專門的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范制度，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的指導(dǎo)思想、行為原則、具體要求、保障性措施等內(nèi)容進(jìn)行精細(xì)化的說明，解決財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范制度缺失的問題。其次，要壓實(shí)內(nèi)部控制尤其是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范主體責(zé)任。企業(yè)要通過制度明確各部門、各崗位員工應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范責(zé)任，并成立專門的責(zé)任監(jiān)督小組負(fù)責(zé)督促相關(guān)主體嚴(yán)格按照制度落實(shí)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范責(zé)任，避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范制度形同虛設(shè)問題的出現(xiàn)，切實(shí)壓實(shí)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范主體責(zé)任。

（三）持續(xù)提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)

針對(duì)當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)偏低的問題，企業(yè)應(yīng)從人才招聘和培養(yǎng)兩方面切實(shí)提高人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)與能力，以提高企業(yè)防范各類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的綜合實(shí)力。首先，企業(yè)要建立科學(xué)、嚴(yán)格的人才選聘機(jī)制。在人才選聘過程中，企業(yè)除了對(duì)應(yīng)聘人員的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論知識(shí)和技能進(jìn)行考察以外，還要對(duì)其識(shí)別、評(píng)估財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)與能力進(jìn)行相應(yīng)的關(guān)注和評(píng)價(jià)，使真正進(jìn)入企業(yè)的人員有一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范功底[10]。其次，企業(yè)要根據(jù)情況對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范培訓(xùn)?？紤]到不同狀況下，企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在較為明顯差異的情況，為財(cái)務(wù)人員能夠有效適應(yīng)和應(yīng)對(duì)各種不確定性的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范要求，企業(yè)要定期組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范知識(shí)和技能培訓(xùn)活動(dòng)，通過集體學(xué)習(xí)、探討來深化財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知。同時(shí)，企業(yè)也可以組織財(cái)務(wù)人員每周開展1～2次重點(diǎn)問題分析會(huì)，通過集中分析提供財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知，使其能夠順利地識(shí)別和防范相應(yīng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)語

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，是企業(yè)內(nèi)部控制中的重點(diǎn)內(nèi)容。從內(nèi)部控制視角審視企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作，是準(zhǔn)確把握企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況，提高內(nèi)部控制有效性的重要要求。目前，企業(yè)主要面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有投資風(fēng)險(xiǎn)、籌資風(fēng)險(xiǎn)、資金運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)、收益分配風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范中存在的一系列問題，企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部控制工作開展中不斷強(qiáng)化內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，并持續(xù)提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)，以提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的綜合實(shí)力和效果。