文/蔡文靜（滄州市群眾藝術(shù)館）

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作為一項(xiàng)新管理理念，要求行政事業(yè)單位在實(shí)際工作落實(shí)過(guò)程中打破常規(guī)思維模式，引進(jìn)現(xiàn)代化管理思想，對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)政資產(chǎn)配置進(jìn)行優(yōu)化改進(jìn)，強(qiáng)化監(jiān)督管理力度，強(qiáng)化廉政建設(shè)水平，在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下更好地發(fā)揮自身職能，服務(wù)于社會(huì)。

一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制概述

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制概念

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位在經(jīng)營(yíng)發(fā)展進(jìn)程中，為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，制定一系列科學(xué)完善的制度、措施，充分反映行政事業(yè)單位內(nèi)部收支業(yè)務(wù)、預(yù)算業(yè)務(wù)、政府采購(gòu)及以及資產(chǎn)管理等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并對(duì)其進(jìn)行強(qiáng)有力的約束與管控，有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理控制的全面性，覆蓋行政事業(yè)單位內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)以及員工，助力行政事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展。

（二）行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的一般性與特殊性

（1）一般性。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位內(nèi)部開(kāi)展，強(qiáng)調(diào)以預(yù)防為主，通過(guò)科學(xué)完善的管理制度規(guī)避行政事業(yè)單位內(nèi)部貪污腐敗等違法違規(guī)現(xiàn)象的產(chǎn)生，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理規(guī)避，實(shí)現(xiàn)管理效率及質(zhì)量的提升，在發(fā)展實(shí)踐中不斷完善優(yōu)化，逐漸成為現(xiàn)代化管理理論的重要組成部分。

（2）特殊性。行政事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)性質(zhì)特殊，作為政府行使公共職能的主體，在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的落實(shí)上不同于傳統(tǒng)企業(yè)及機(jī)構(gòu)，而是政府部門促進(jìn)管理制度完善的重要組成部分。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制由內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管控、信息溝通等要素構(gòu)成，并與行政管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)等實(shí)現(xiàn)有機(jī)融合，充分發(fā)揮應(yīng)有價(jià)值，助力行政事業(yè)單位健康發(fā)展。

（三）行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制落實(shí)必要性

（1）保障行政事業(yè)單位內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開(kāi)展得合規(guī)合法，全面提升行政運(yùn)營(yíng)效率及質(zhì)量。行政事業(yè)單位在發(fā)展進(jìn)程中肩負(fù)著公共權(quán)利職能，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效落實(shí)，能夠切實(shí)保障預(yù)算、決算、財(cái)務(wù)分析等多項(xiàng)管理制度的全面落實(shí)，保障行政事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)及業(yè)務(wù)活動(dòng)的合法合規(guī)，實(shí)現(xiàn)行政運(yùn)行效率的有效提升。

（2）保障財(cái)政資產(chǎn)安全，實(shí)現(xiàn)資源利用率提升。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的落實(shí)，能夠進(jìn)一步強(qiáng)化資產(chǎn)管理質(zhì)量，完善管理制度，從各個(gè)方面實(shí)現(xiàn)控制，避免因管理不當(dāng)造成國(guó)有資產(chǎn)流失或利用率不足等問(wèn)題，為資產(chǎn)的使用提供必要的制度支撐。進(jìn)一步強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的完善，能夠有效監(jiān)督財(cái)政資金使用。切實(shí)提升財(cái)政資金使用效率。

（3）保障財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)真實(shí)準(zhǔn)確，提升資源配置合理性。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的充分落實(shí)，對(duì)于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)真實(shí)性及準(zhǔn)確性提升，有著至關(guān)重要的價(jià)值。行政事業(yè)單位在履行自身職能時(shí)，應(yīng)對(duì)各項(xiàng)政務(wù)信息實(shí)現(xiàn)公開(kāi)，保障其真實(shí)準(zhǔn)確，接受社會(huì)各界監(jiān)督。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的完善，能夠有效規(guī)范員工行為，確保財(cái)務(wù)流程的合理性，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部各項(xiàng)資源合理配置，提升行政事業(yè)單位公信力。

（4）強(qiáng)化財(cái)務(wù)分析，規(guī)避違法亂紀(jì)行為產(chǎn)生。行政事業(yè)單位在履行自身職能的過(guò)程中，手握大量社會(huì)資源，倘若缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)督約束機(jī)制，在分配公共資源時(shí)極易產(chǎn)生違法行為，在行政事業(yè)單位內(nèi)部滋生腐敗行為?；诖耍ㄟ^(guò)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督管理質(zhì)量，預(yù)防徇私舞弊現(xiàn)象的產(chǎn)生。此外，健全的制度、強(qiáng)有力的監(jiān)管手段，對(duì)于行政事業(yè)單位公職人員履行自身職責(zé)也能起到一定的保護(hù)作用[1]。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制落實(shí)困境

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境相對(duì)薄弱

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作為重視全流程監(jiān)督管控的手段，其成效相比業(yè)務(wù)部門業(yè)績(jī)指標(biāo)完成狀況而言，其成效明顯程度不足，短時(shí)間內(nèi)難以察覺(jué)行政事業(yè)單位所產(chǎn)生的改變。因此，部分行政事業(yè)單位針對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制落實(shí)缺乏應(yīng)有的重視程度，管理層甚至在實(shí)際工作落實(shí)過(guò)程中，淺顯地認(rèn)為其專屬財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)推進(jìn)，使其他職能部門在工作開(kāi)展進(jìn)程中缺乏應(yīng)有的配合度，無(wú)法在行政事業(yè)單位內(nèi)部營(yíng)造良好的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制落實(shí)氛圍。甚至，部分行政事業(yè)單位引進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的主要目的是為了應(yīng)對(duì)上級(jí)檢查，并未將其貫穿于行政事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程，不能充分發(fā)揮其價(jià)值。

（二）財(cái)務(wù)管理制度不健全

當(dāng)前，部分行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作落實(shí)存在較多不足之處，例如，缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)務(wù)審核機(jī)制，采購(gòu)流程混亂，合同審批及管理規(guī)范程度不足。歸根結(jié)底，上述問(wèn)題的產(chǎn)生都是財(cái)務(wù)管理制度不健全導(dǎo)致的。行政事業(yè)單位通常根據(jù)上級(jí)部門下發(fā)文件建立財(cái)務(wù)管理制度，并未從自身管理需求及流程出發(fā)，主動(dòng)建立科學(xué)有效的財(cái)務(wù)管理制度規(guī)范員工行為。部分行政事業(yè)單位并未嚴(yán)格遵循崗位劃分原則，明確崗位責(zé)任制度，權(quán)責(zé)配置合理性尚待提升，部分單位甚至存在一人兼任多崗的狀況，出現(xiàn)問(wèn)題相互推諉，無(wú)法實(shí)現(xiàn)責(zé)任落實(shí)到個(gè)人[2]。缺乏健全的制度約束員工，財(cái)務(wù)工作開(kāi)展較為混亂，難以保障行政事業(yè)單位內(nèi)部資產(chǎn)安全。

（三）監(jiān)督管理機(jī)制不健全，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行不到位

部分行政事業(yè)單位在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)發(fā)展進(jìn)程中，受傳統(tǒng)管理思維影響，缺乏正確財(cái)務(wù)內(nèi)部控制落實(shí)認(rèn)知，導(dǎo)致管理體系完善程度有待進(jìn)一步的提升。缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)督管理制度，在實(shí)際的工作落實(shí)過(guò)程中，難以為內(nèi)部控制發(fā)揮效應(yīng)保駕護(hù)航。部分行政事業(yè)單位并未根據(jù)自身需求設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，并未充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)價(jià)值，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行不到位，具體操作流程與章程存在盲區(qū)，難以充分發(fā)揮其價(jià)值。

（四）信息化建設(shè)水平不足，員工綜合素質(zhì)有待提升

部分行政事業(yè)單位信息化建設(shè)水平滯后，并未緊跟時(shí)代步伐實(shí)現(xiàn)內(nèi)部管理方式的更新，信息化系統(tǒng)真實(shí)價(jià)值難以充分發(fā)揮。信息化手段應(yīng)用不足，難以為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的全面落實(shí)奠定良好的基礎(chǔ)。并未借助信息化系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部各職能部門間信息共享，保障各項(xiàng)數(shù)據(jù)的安全性與準(zhǔn)確性。此外，信息化時(shí)代背景下對(duì)于員工工作能力提出了更高的要求，部分行政事業(yè)單位內(nèi)部員工對(duì)于新事物接受程度不足，在實(shí)際的工作推進(jìn)過(guò)程中缺乏良好的信息化手段應(yīng)用能力，難以有效推動(dòng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制全面落實(shí)。

三、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制優(yōu)化策略

（一）營(yíng)造良好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制落實(shí)環(huán)境

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的充分落實(shí)，需行政事業(yè)單位全員樹(shù)立正確的意識(shí)，明確財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)于促進(jìn)行政事業(yè)單位發(fā)展的積極意義。管理層充分發(fā)揮自身引導(dǎo)作用，在單位內(nèi)部加大宣傳力度，幫助員工培養(yǎng)良好的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)。同時(shí)進(jìn)一步強(qiáng)化行政事業(yè)單位培訓(xùn)教育力度，定期開(kāi)展具有針對(duì)性的活動(dòng)，確保員工綜合素質(zhì)滿足財(cái)務(wù)內(nèi)部控制落實(shí)需求。合理劃分相關(guān)工作崗位進(jìn)一步明確各崗位職責(zé)與權(quán)限，確保員工工作的規(guī)范性，將責(zé)任落實(shí)具體，避免出現(xiàn)相互推諉的狀況。積極引進(jìn)其他行政事業(yè)單位或企業(yè)優(yōu)秀財(cái)務(wù)內(nèi)部控制案例，根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)進(jìn)行合理的對(duì)比分析，明確自身不足，有針對(duì)性地進(jìn)行優(yōu)化與完善。

（二）完善相關(guān)管理制度，規(guī)范制度執(zhí)行

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制覆蓋行政事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)及業(yè)務(wù)活動(dòng)，保障其落實(shí)需嚴(yán)格遵循相關(guān)政策法規(guī)。實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的完善，需要結(jié)合事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理狀況，確保其能充分滿足行政事業(yè)單位發(fā)展要求。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的健全，應(yīng)當(dāng)包括預(yù)算管理、收支管理及資產(chǎn)管理在內(nèi)，實(shí)現(xiàn)全面控制。進(jìn)一步完善預(yù)算管理機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)制度的落實(shí)，促進(jìn)行政事業(yè)單位資金管理及風(fēng)險(xiǎn)防控力度提升，針對(duì)重點(diǎn)崗位實(shí)現(xiàn)靶向監(jiān)督管控，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控重點(diǎn)環(huán)節(jié)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵點(diǎn)的實(shí)時(shí)監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)防控措施的完善與優(yōu)化[3]。明確崗位職權(quán)，在行政事業(yè)單位內(nèi)部建立明確的責(zé)任人制度，確保各項(xiàng)工作的充分落實(shí)。建立科學(xué)的績(jī)效考核體系，擴(kuò)大考核覆蓋范圍，納入財(cái)務(wù)內(nèi)部控制落實(shí)效果考核，全面提升財(cái)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行力度。優(yōu)化完善監(jiān)督管理體系，通過(guò)完善的制度，全面監(jiān)督行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制落實(shí)狀況，將考核結(jié)果與單位員工薪酬福利體系相管理，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位獎(jiǎng)懲制度的不斷完善，提升員工工作積極性，助力行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效落實(shí)。

（三）加強(qiáng)單位內(nèi)審及財(cái)務(wù)監(jiān)督

在單位內(nèi)部建立起完善的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制落實(shí)保駕護(hù)航。根據(jù)行政事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)規(guī)模，設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)，保障審計(jì)工作的權(quán)威性與嚴(yán)謹(jǐn)性，同時(shí)借助完善的內(nèi)部審計(jì)制度，對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)落實(shí)全流程監(jiān)督管控，確保?？顚Ｓ?。對(duì)于審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制較為突出的問(wèn)題，根據(jù)審計(jì)結(jié)果推進(jìn)整改工作的全面落實(shí)。推動(dòng)行政事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督管控、自我評(píng)估、績(jī)效考核及責(zé)任追究相結(jié)合，充分發(fā)揮各環(huán)節(jié)價(jià)值，保障財(cái)政資產(chǎn)安全，推動(dòng)行政事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定健康的發(fā)展。

（四）強(qiáng)化信息化建設(shè)，提升員工綜合素質(zhì)

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)緊跟時(shí)代發(fā)展步伐，大力引進(jìn)先進(jìn)的信息化技術(shù)，將信息化系統(tǒng)建設(shè)作為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)重點(diǎn)環(huán)節(jié)，積極圍繞以“預(yù)算管理為主線、資金管理為核心”的建設(shè)思路，與第三方機(jī)構(gòu)維持緊密合作，積極引進(jìn)先進(jìn)的信息化系統(tǒng)，將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)要求與控制要點(diǎn)鑲嵌到業(yè)務(wù)流程之中，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制貫穿于行政事業(yè)單位日常經(jīng)營(yíng)管控進(jìn)程。進(jìn)一步推動(dòng)教育培訓(xùn)活動(dòng)的充分落實(shí)，保障財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)落實(shí)的信息化、規(guī)范化以及制度化，通過(guò)穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)，定期維護(hù)，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部管理質(zhì)量的提升。針對(duì)員工綜合素質(zhì)不足的問(wèn)題，定期開(kāi)展教育培訓(xùn)活動(dòng)，一方面幫助員工更好地解讀當(dāng)前政策法規(guī)，另一方面助力員工提升自身信息化手段應(yīng)用能力，滿足信息化時(shí)代背景下行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制落實(shí)需求。此外，行政事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部人才激勵(lì)政策的有效完善，以此實(shí)現(xiàn)員工工作積極性的全面提升，助力行政事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展。

四、結(jié)語(yǔ)

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位內(nèi)部的落實(shí)，需事業(yè)單位內(nèi)部樹(shù)立正確認(rèn)知，營(yíng)造良好落實(shí)環(huán)境。在此過(guò)程中，管理層首先應(yīng)當(dāng)加大學(xué)習(xí)力度，正確認(rèn)知財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，員工及時(shí)更新自身知識(shí)儲(chǔ)備，提升綜合素質(zhì)，更好地滿足財(cái)務(wù)內(nèi)部控制落實(shí)需求。實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位各項(xiàng)管理制度的完善，強(qiáng)化監(jiān)督管理力度，避免財(cái)務(wù)內(nèi)部控制落實(shí)流于形式，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)部控制價(jià)值，助力行政事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展。