文/郝興財（呼倫貝爾市免渡河林業(yè)局）

事業(yè)單位的主要活動都具有一定的公益性質(zhì)，而且稅務(wù)管理是促進稅收分配目標(biāo)順利實現(xiàn)的主要手段，同時也是事業(yè)單位在日常運行中應(yīng)當(dāng)重視的工作內(nèi)容。事業(yè)單位為保證財政資源得到合理配置，并提升自身的市場影響力、公信力，則需要加大力度做好稅務(wù)管理，研究并解決稅務(wù)管理問題，以規(guī)范性、前瞻性原則要求稅務(wù)管理工作。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將稅務(wù)管理作為重點的管理工作，為其提供良好的基礎(chǔ)環(huán)境，快速提升單位的稅務(wù)管理質(zhì)量，合理分配資源、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

一、事業(yè)單位稅務(wù)管理的重要性

事業(yè)單位加強稅務(wù)管理是必然的，稅務(wù)管理對事業(yè)單位發(fā)展的重要性主要表現(xiàn)在以下兩個方面：（1）加快提升事業(yè)單位財務(wù)管理水準，在財稅體制深化改革背景下，事業(yè)單位緊跟政策要求完成稅務(wù)管理制度建設(shè)，將稅務(wù)管理與單位的財務(wù)管理深度融合，通過全過程的稅務(wù)管理準確定位單位財務(wù)管理缺陷，進而采取針對性措施彌補缺陷，優(yōu)化財務(wù)管理。事業(yè)單位作為發(fā)揮政府職能的重要機構(gòu)，其是社會主義建設(shè)的推動者，其稅務(wù)管理工作水平直接影響單位的價值，進一步影響單位活動產(chǎn)生的社會效益。（2）有助于事業(yè)單位合理分配資源，目前事業(yè)單位專注于改革和轉(zhuǎn)型，從2020 年開始大部分具有經(jīng)營性質(zhì)的事業(yè)單位開始轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)，同時公益性質(zhì)的事業(yè)單位其公益性特點更加突出。在大環(huán)境影響下，事業(yè)單位的職能得到統(tǒng)一，且針對性增強，事業(yè)單位必須專注實現(xiàn)自身職能，在未來事業(yè)單位的屬性和職能將進一步增強，事業(yè)單位將會為適應(yīng)深化改革而推動稅務(wù)管理，繼而制定科學(xué)的長期發(fā)展計劃，優(yōu)化內(nèi)部資源配置。

二、事業(yè)單位稅務(wù)管理常見問題

（一）票據(jù)管理缺乏合理性

現(xiàn)階段事業(yè)單位在處理稅務(wù)管理中的票據(jù)管理工作時，存在對票據(jù)管理時效性重視不足的問題，為后期的稅務(wù)管理工作增加難度。事業(yè)單位較強的公益性質(zhì)，其大多數(shù)公益項目都是統(tǒng)一由財政撥款，或是上級補貼，事業(yè)單位收入呈現(xiàn)多元化特點，從而單位的票據(jù)類型和用途也隨之表現(xiàn)多元化特點，單位的多種票據(jù)分別來源于財政部、上級部門、稅務(wù)部門等。根據(jù)目前的實際情況分析，事業(yè)單位內(nèi)部缺少多樣化票據(jù)管理和使用標(biāo)準，因此在票據(jù)管理過程中出現(xiàn)時效性、專業(yè)性弱問題，使用票據(jù)期間也存在票據(jù)混淆不清的問題，稅務(wù)管理風(fēng)險增加。除此之外，個別事業(yè)單位使用“白條”，此類票據(jù)不符合稅法規(guī)定，比如容易造成稅務(wù)核算失誤、稅務(wù)信息精準度低，嚴重影響單位的稅務(wù)管理工作。

（二）稅務(wù)監(jiān)管力度較弱

事業(yè)單位缺少嚴格的稅務(wù)監(jiān)管也是稅務(wù)管理出現(xiàn)問題的主要原因，首先，事業(yè)單位的內(nèi)部管理工作還有較大的提升空間，目前事業(yè)單位還無法與市場經(jīng)濟適配，主要表現(xiàn)為管理體系完善性不足、預(yù)算管理機制不健全。其次，政府對事業(yè)單位的稅務(wù)監(jiān)管不嚴格，事業(yè)單位的發(fā)展資金大部分來自于財政，而稅法規(guī)定財政資金可免稅處理，因而稅務(wù)部門對事業(yè)單位的稅務(wù)管理重視不足，審計部門和財政部門對事業(yè)單位監(jiān)管審計時未能將稅務(wù)管理問題列為重點，給事業(yè)單位個別人員貪污舞弊留有機會。再次，事業(yè)單位在稅務(wù)信息披露方面未能根據(jù)實際規(guī)定標(biāo)準披露信息，導(dǎo)致政府相關(guān)部門和社會無法對事業(yè)單位真實的稅務(wù)管理情況進行監(jiān)督。

（三）稅務(wù)風(fēng)險管理不到位

事業(yè)單位的涉稅事項較少，稅務(wù)管理過程中對稅務(wù)風(fēng)險的警惕心減弱，忽視稅務(wù)風(fēng)險控制。比如事業(yè)單位的稅務(wù)籌劃合理性不足，未能有效管理單位的免征增值稅項目，導(dǎo)致后期單位項目規(guī)模擴大后，部分業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)處于稅務(wù)監(jiān)管盲區(qū)，稅務(wù)風(fēng)險加劇。同時事業(yè)單位的事業(yè)支出和經(jīng)營支出缺少明確的界限，增加稅務(wù)核算難度，核算失誤問題頻發(fā)。

（四）財稅人員能力有待提升

新稅制改革中一系列稅收政策，尤其是“營改增”政策的全面實施使得事業(yè)單位的納稅環(huán)節(jié)復(fù)雜性加劇，現(xiàn)階段我國事業(yè)單位普遍忽視對專業(yè)稅務(wù)人才的招聘與培訓(xùn)，導(dǎo)致單位稅務(wù)管理工作的實際執(zhí)行效果大打折扣。同時，因為事業(yè)單位的公益性特點，導(dǎo)致單位的財稅人員和其他工作人員缺少足夠強的納稅積極性以及稅務(wù)管理主動性，只關(guān)心與個人利益密切相關(guān)的個人所得稅，不利于稅務(wù)管理工作。隨著事業(yè)單位的改革發(fā)展，事業(yè)單位不僅需要履行政府職能，還需要拓展盈收性質(zhì)的經(jīng)濟活動，所以事業(yè)單位的部分收入需要繳稅。雖然事業(yè)單位的經(jīng)濟活動與企業(yè)類似，但是稅法對事業(yè)單位的稅率要求和征收時間要求與企業(yè)有所不同，因而單位的財稅人員必須具備較高的專業(yè)素質(zhì)，能夠應(yīng)對稅務(wù)管理問題。現(xiàn)階段事業(yè)單位的財稅人員的稅務(wù)管理思維落后，未能全面掌握稅法和稅收政策，對稅收政策的調(diào)整變化敏感度不足，在實際工作中可能出現(xiàn)應(yīng)稅和非應(yīng)稅收入劃分不清晰問題，嚴重影響單位的稅務(wù)管理效率。

（五）日常稅務(wù)管理相對松弛

基于事業(yè)單位稅務(wù)管理現(xiàn)狀來看，事業(yè)單位在履行社會服務(wù)職能、投資基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目等過程中，票據(jù)流通活動較為頻繁。除了與事業(yè)單位經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)的行政性收費票據(jù)以外，還包括從供應(yīng)商處獲取的增值稅專票、事業(yè)單位向下游企業(yè)開具的稅務(wù)發(fā)票等，而事業(yè)單位對稅務(wù)票據(jù)的管理將直接影響單位的稅務(wù)管理水平，一旦出現(xiàn)錯開發(fā)票、發(fā)票信息不真實、沒有及時獲取增值稅專票等問題，將嚴重影響單位的稅務(wù)管理工作。究其原因，事業(yè)單位雖然制定了完善的稅票管理制度，但制度執(zhí)行以財務(wù)部門為主，尤其是稅務(wù)發(fā)票獲取環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)部門如果沒有做好發(fā)票索要、轉(zhuǎn)交等工作，則會直接影響到稅票管理制度的執(zhí)行力度；同時，會計人員并不直接參與業(yè)務(wù)活動，僅以發(fā)票信息和賬面信息作為稅務(wù)管理的評判依據(jù)，這使得事業(yè)單位的稅務(wù)管理工作往往滯后于業(yè)務(wù)活動，無法發(fā)揮稅務(wù)管理的前瞻性作用。

三、事業(yè)單位稅務(wù)管理問題解決對策

（一）加強票據(jù)管理

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強票據(jù)管理，為稅務(wù)管理工作打下堅實基礎(chǔ)，助力提升單位的稅務(wù)管理水平。票據(jù)是事業(yè)單位合法繳稅納稅的憑證依據(jù)，也是保證單位稅務(wù)信息真實的實物憑證，因此事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)重視票據(jù)管理。首先，在日常工作期間，事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)人員要在內(nèi)部強調(diào)不允許出現(xiàn)將“白條”作為重要票據(jù)憑證的現(xiàn)象，堅決不許使用不合法票據(jù)。其次，嚴格按照稅法規(guī)定規(guī)范票據(jù)管理和使用，尤其要保證稅務(wù)相關(guān)票據(jù)信息的真實、全面，進而為單位的稅務(wù)管理和籌劃工作提供詳實的數(shù)據(jù)支撐。目前政府全面推廣財政票據(jù)電子化管理模式，之前的管理模式全部取消，要求事業(yè)單位實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)開票、實施上傳票據(jù)信息，而事業(yè)單位則要積極響應(yīng)政府要求，進行票據(jù)電子化管理改革，培養(yǎng)優(yōu)秀的票據(jù)管理人員，統(tǒng)籌處理票據(jù)電子管理工作，切實提高管理質(zhì)量。

（二）增加稅務(wù)監(jiān)管力度

加大稅務(wù)監(jiān)管力度可規(guī)范和約束事業(yè)單位的稅務(wù)管理，最大限度地減少稅務(wù)管理問題，事業(yè)單位可以通過內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督結(jié)合的方式對稅務(wù)管理實施監(jiān)督控制。在實施內(nèi)部監(jiān)督過程中，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)組建專業(yè)的稅務(wù)監(jiān)管組織，由領(lǐng)導(dǎo)人員組織領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督工作，并借助信息技術(shù)管理工具對稅務(wù)管理進行動態(tài)監(jiān)督，以便于實時掌握最新的稅務(wù)管理狀態(tài)，以及稅務(wù)管理人員的工作情況，及時糾正財稅人員的工作失誤，避免給單位造成較大的經(jīng)濟損失，切實保證稅務(wù)管理質(zhì)量。在開展外部監(jiān)督過程中，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)注重優(yōu)化外部監(jiān)督環(huán)境，稅務(wù)機關(guān)是政府監(jiān)管的主要成員，同時審計部門和財政部門需要配合完成監(jiān)管工作，對事業(yè)單位的繳稅納稅行為以及日常工作中的稅務(wù)管理行為進行監(jiān)管，嚴格處罰事業(yè)單位不合規(guī)的稅務(wù)管理行為。事業(yè)單位通過內(nèi)外監(jiān)督結(jié)合方式可保證稅務(wù)管理效率和質(zhì)量，加快實現(xiàn)預(yù)期的稅務(wù)管理效應(yīng)。

（三）優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險管理

關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險管理，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險管理專崗，安排專業(yè)素質(zhì)過硬的人員負責(zé)處理涉稅項目中的風(fēng)險問題，同時事業(yè)單位適度放開該崗位的管理權(quán)限，擴大管理范圍，確保稅務(wù)風(fēng)險管理人員能夠無死角地監(jiān)督各個涉稅項目。由于地方稅收優(yōu)惠政策更新快，單位的財稅負責(zé)人需要密切關(guān)注政策變化，針對已經(jīng)發(fā)布的稅收優(yōu)惠政策明確列出清單，并且根據(jù)稅務(wù)機關(guān)的通知文件預(yù)測可能調(diào)整稅率的應(yīng)稅項目，提前做好準備工作，以便在第一時間調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，避免單位多繳稅或是少繳稅。事業(yè)單位的應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)獨立核算，與非應(yīng)稅收入分離，單位可以將應(yīng)稅收入獨立劃分為一個科目，單獨核算，而且財政撥款項目則要建立臺賬記錄。隨著事業(yè)單位的涉稅項目數(shù)量不斷增加，事業(yè)單位要嚴格按照當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠政策處理稅務(wù)管理項目，比如林業(yè)事業(yè)單位的房租收入和門票收入，應(yīng)該去除地方稅收優(yōu)惠政策要求的部分收入，并且在政策要求下可以繼續(xù)扣除人工費用、直接投入費用、折舊費用等，林業(yè)事業(yè)單位需根據(jù)實際政策做好稅務(wù)管理，在政策指導(dǎo)下規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。另外，事業(yè)單位還應(yīng)該掌握涉稅項目的具體稅務(wù)特征，準確分析涉稅項目的稅務(wù)風(fēng)險，進而調(diào)整納稅范圍，控制單位的整體稅負，而且事業(yè)單位需要在內(nèi)部不斷強調(diào)稅務(wù)管理的前瞻性，在簽訂業(yè)務(wù)合同之前，對業(yè)務(wù)涉及的所有稅務(wù)風(fēng)險點進行排查，提前做好應(yīng)對準備工作。

（四）促進提升財稅人員能力

事業(yè)單位的稅務(wù)管理質(zhì)量提升關(guān)鍵要素之一是財稅人員的綜合實力，單位應(yīng)當(dāng)針對財稅人員制定完善的人才培養(yǎng)計劃。首先，定期組織財稅人員學(xué)習(xí)最新的稅收政策和法規(guī)，并且邀請專家對財稅人員進行實踐案例講解，確保財稅人員能夠準確認識稅務(wù)管理不合規(guī)會面對嚴重的處罰，對個人和單位都會造成負面影響，從而促使財稅人員樹立正確的稅務(wù)管理觀念。其次，事業(yè)單位在組織培訓(xùn)活動的同時，也需要建立相應(yīng)的考核機制，避免培訓(xùn)流于形式，在考核機制的約束指導(dǎo)下提升財稅人員的學(xué)習(xí)積極性，進而提升其工作水平。最后，可以邀請稅務(wù)征收管理機關(guān)蒞臨指導(dǎo)單位的稅務(wù)管理工作，在單位內(nèi)部加強稅收政策的宣傳講解力度，提升事業(yè)單位的整體稅務(wù)管理觀念。

（五）做好日常稅務(wù)管理工作

為了保證稅務(wù)管理工作的規(guī)范性，事業(yè)單位要重視日常管理，保證每一項稅務(wù)事項的處理都能夠滿足制度要求。首先，對于經(jīng)營性質(zhì)的事業(yè)單位來說，應(yīng)當(dāng)以單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)為依據(jù)，對財務(wù)、業(yè)務(wù)和稅務(wù)發(fā)票進行明確的區(qū)分，分別建立行之有效的稅票管理制度，嚴禁發(fā)票混用、虛開增值專票等行為；加強票據(jù)核銷管理，基于支出事項合理性的基礎(chǔ)上，將稅務(wù)管理工作與會計處理工作高度融合，保證成本核算與收入核算的準確性，為事業(yè)單位后續(xù)的稅收繳納提供可靠的數(shù)據(jù)依據(jù)。其次，事業(yè)單位要減少部門與部門之間存在的信息壁壘問題，強調(diào)稅務(wù)管理工作的綜合性與統(tǒng)籌性，通過設(shè)置內(nèi)部財務(wù)報告制度的方式，在業(yè)務(wù)部門當(dāng)中設(shè)置專門的稅務(wù)會計，要求業(yè)務(wù)部門定期編制財務(wù)報告反饋到財務(wù)部門，加強稅務(wù)信息的溝通與交流，使得稅務(wù)會計人員也能夠第一時間了解業(yè)務(wù)活動潛在的稅務(wù)風(fēng)險。最后，金稅四期上線對事業(yè)單位稅務(wù)管理工作提出了更高的要求，而納稅申報也必須要保證會計信息的準確性。基于此，事業(yè)單位可以引入信息技術(shù)建立稅務(wù)管理體系，利用信息平臺開展稅務(wù)數(shù)據(jù)整合、納稅申報等工作，創(chuàng)新稅務(wù)管理手段，促進事業(yè)單位稅務(wù)管理工作規(guī)范化和高效化。

四、結(jié)語

綜上所述，事業(yè)單位在稅務(wù)管理過程中受到政策、內(nèi)部管理、市場等多種因素的影響，導(dǎo)致稅務(wù)管理問題不斷出現(xiàn)，嚴重影響事業(yè)單位的改革管理工作。因此事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加大稅務(wù)管理力度，分別從單位的各類票據(jù)管理、稅務(wù)監(jiān)管、風(fēng)險管理和財稅人員綜合素質(zhì)方面入手，全面優(yōu)化單位的稅務(wù)管理工作，提升稅務(wù)管理水平，保證事業(yè)單位按時足額繳稅納稅，減少稅務(wù)風(fēng)險，優(yōu)化內(nèi)部資源配置，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，夯實事業(yè)單位健康發(fā)展基礎(chǔ)。