趙聿珺（中國重汽集團濟南商用車有限公司）

■ 引言

隨著我國綜合水平的逐步提升，我國在各項政策中以及大的發(fā)展趨勢中十分地重視科技與創(chuàng)新的力量，想要取得更好的發(fā)展就離不開創(chuàng)新的作用，創(chuàng)新可謂是國家富強的基礎(chǔ)。我國出臺了一系列的文件表明，企業(yè)的整體研發(fā)費用稅前扣除的比例整體上在提升，與此同時減稅的政策與征稅的優(yōu)惠也在不斷地完善，這意味著國家對創(chuàng)新的重視。

相關(guān)的探究表明，研發(fā)費用加計扣除的政策將使得企業(yè)可以降低成本，從而逐步提升企業(yè)的綜合水平，逐步推動企業(yè)研發(fā)的強度以及生產(chǎn)力提升。

■ 研發(fā)費用加計扣除過程中存在的不利之處

（一）研發(fā)費用中存在的歸集風(fēng)險因素

科學(xué)是第一生產(chǎn)力，科技的發(fā)展將會極大地推動社會的進步與發(fā)展，使得我國整體上加快了經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的腳步。為了取得更好的創(chuàng)新成果，我國當(dāng)下制定了一系列的政策減輕企業(yè)的總稅費，這個環(huán)節(jié)中對研發(fā)過程的費用使用加計扣除的手段將會有著較大的風(fēng)險。總的來說，相關(guān)的規(guī)章制度對研發(fā)費用歸集標準的要求一般十分的高，所以在各個環(huán)節(jié)中若是有問題出現(xiàn)就可能會造成更大的稅務(wù)上的風(fēng)險。因此，在日常的運行中應(yīng)該在歸集扣除時按照相關(guān)的規(guī)章制度以及科學(xué)的流程進行，其中最多很多情況下與研發(fā)費用的直接投入以及一些關(guān)聯(lián)性高的費用關(guān)聯(lián)，其他的費用相對來說有著一定的比例上的限制。在實際的扣除時不難發(fā)現(xiàn)對研發(fā)費用的整體扣除的范圍是使用正列舉的手段，就是優(yōu)惠政策中沒有列舉的加計扣除項目，這種情況可能會導(dǎo)致難以享受到加計扣除帶來的優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)運行中不可以有任何的僥幸的心理，避免出現(xiàn)擴大研發(fā)費用扣除范圍的情景。在執(zhí)行的過程中，還應(yīng)該注意會計法以及稅費關(guān)于研發(fā)費用的歸集口徑一般是企業(yè)發(fā)生委托研發(fā)的支出，其實際上的數(shù)量是百分之七十左右。會計歸集口徑是實際發(fā)生委托研發(fā)支出全額在研發(fā)支出中的核算。

（二）企業(yè)在申報過程中存在的不足

在當(dāng)下高新企業(yè)中存在一定問題在研發(fā)費用加計扣除面臨的所有稅務(wù)風(fēng)險中，申報材料準備的風(fēng)險一般來說是比較常見的風(fēng)險。由于企業(yè)在研發(fā)過程應(yīng)該有著一定的稅費優(yōu)惠的政策，因此應(yīng)該進行及時的申報備案，但是現(xiàn)實的情況是發(fā)生材料備案中存在申報整體上不齊全的現(xiàn)象，所以其將整體上影響企業(yè)享受本應(yīng)得到的優(yōu)惠。因此，高新企業(yè)在準備相應(yīng)的材料時注意準備齊全。筆者在實際的工作中發(fā)現(xiàn)，有些企業(yè)整體上來說對于立項管理重視的程度不夠，因此常常會出現(xiàn)一些立項的文書存在內(nèi)容過于粗略的情景，即其在整體上不夠詳細，有時項目的預(yù)算以及周期等都不明確，嚴重時立項的材料與整體上的技術(shù)成果沒有什么關(guān)系，以上的種種情況將會使得企業(yè)在進行材料申報中存在著一定的材料準備風(fēng)險。

（三）企業(yè)在進行研發(fā)時存在的管理風(fēng)險

高新企業(yè)在進行研發(fā)管理的過程中與其他的企業(yè)不同，其可能存在著諸多意料不到的情況，所以研發(fā)項目有時會受到很多因素的影響導(dǎo)致其難以獲得更好的發(fā)展，嚴重時甚至直接出現(xiàn)項目難以繼續(xù)進行的尷尬處境。例如：企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)上的問題、企業(yè)的費用后續(xù)不足等情況，這些情況總的來說將會使得整體的項目管理存在著一定的風(fēng)險。在日常的工作重要應(yīng)該足夠的重視，若是出現(xiàn)疏忽將會帶來很大的風(fēng)險，有時甚至使得一些企業(yè)贏得的費用加計優(yōu)惠難以有效的獲得，這樣一來就會從整體上影響企業(yè)的研發(fā)進度。

■ 企業(yè)在運行中避稅的行為與創(chuàng)新的整體關(guān)系

企業(yè)在進行避稅時相關(guān)的管理層應(yīng)該對各個環(huán)節(jié)有著足夠的了解，日常中應(yīng)充分對稅收負擔(dān)進行考慮，這樣一來就可以降低企業(yè)的整體稅收的負擔(dān)，使企業(yè)最終內(nèi)部的收益為以后的發(fā)展提供更多的資金支持。但在實際的運營中，研發(fā)創(chuàng)新的環(huán)節(jié)與其他業(yè)務(wù)有著諸多的不同之處，其最大特點就是未來的收益存在的不確定性以及當(dāng)前支出高度費用化等特征，這樣一來就使得企業(yè)在進行研發(fā)創(chuàng)新的過程中與企業(yè)已經(jīng)制定好的避稅計劃產(chǎn)生一定程度上的沖突。這樣的結(jié)果就是使得企業(yè)很難進行避稅具體方案的實施，其整體上的創(chuàng)新水平就會較低，總而言之，想要科學(xué)地實施避稅提升又保證企業(yè)的整體研發(fā)水平不降低十分的困難。企業(yè)的避稅總的來說是一項比較系統(tǒng)化的工程，需要將企業(yè)所需繳納的全部資金以及涉及到的稅種及時地納入最終的規(guī)劃，但是在關(guān)乎研發(fā)費用的同時稅前加計扣除僅僅是企業(yè)所得稅納入的相關(guān)政策，就是在很大的程度上降低了企業(yè)的整體稅負，這樣一來相對來說增加了其他增值稅的稅種。

■ 如何應(yīng)對研發(fā)中的稅務(wù)風(fēng)險

（一）逐步的完善相關(guān)規(guī)章制度

當(dāng)下企業(yè)想要取得更好的發(fā)展，就應(yīng)該注意避免研發(fā)費用的歸集風(fēng)險，高新企業(yè)應(yīng)該建立與研發(fā)費用相關(guān)聯(lián)的歸集，逐步使得研發(fā)費用歸集更加的規(guī)范，高新企業(yè)在進行管理時應(yīng)該注意對整體研發(fā)的活動產(chǎn)生的費用做出相應(yīng)的預(yù)算管理，逐步由企業(yè)的研發(fā)部門對本年的整體研發(fā)涉及的費用進行預(yù)算。之后再請企業(yè)的相關(guān)部門進行及時的審批，最終轉(zhuǎn)到財務(wù)部門，這時財務(wù)部門可以依據(jù)相關(guān)的準則和稅法的規(guī)定對研發(fā)費用做出更加合理的歸集，相關(guān)的人員應(yīng)該將會計口徑的研發(fā)費用與企業(yè)認定的口徑費用以及加計扣除政策口徑分別進行管理。企業(yè)的人事部門應(yīng)該按照研發(fā)項目的參加人工資進行統(tǒng)一劃分計算，并且及時上報到財務(wù)管理處，財務(wù)部門應(yīng)該依據(jù)報表來進行及時的核算相關(guān)的研發(fā)費用，從而逐步地建立研發(fā)費用中輔助明細賬。這樣一來，逐步地完善企業(yè)的研發(fā)管理中的各個環(huán)節(jié)相關(guān)的制度，將會逐步地提升企業(yè)整體的防風(fēng)險水平。

（二）做好檔案管理的工作

根據(jù)相關(guān)的規(guī)定可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)所得稅的政策是企業(yè)應(yīng)該自己去判斷自身是否真正的符合相關(guān)的優(yōu)惠政策。當(dāng)其整體上滿足相關(guān)優(yōu)惠政策時就應(yīng)該注意按照相關(guān)的政策辦理辦法向稅務(wù)機關(guān)提交材料以及手續(xù)等。這時企業(yè)應(yīng)該注意將相應(yīng)的材料進行有效的保存以備不時之需。備存的資料就是企業(yè)自己進行判斷其是否符合優(yōu)惠政策的依據(jù)，所以應(yīng)該及時在年度審核納稅申報前進行全面的歸集以及整理并且認真的研究。所以，根據(jù)以上的分析可以知道，企業(yè)必須逐步的加強對檔案的管理工作，相關(guān)部門應(yīng)該注意保證資料的真實有效性，盡可能的避免出現(xiàn)疏漏的情況影響以后的登記，使得企業(yè)享受不到其應(yīng)有的政策。

（二）企業(yè)應(yīng)該及時的了解最新的稅收動態(tài)

隨著市場的經(jīng)濟激烈程度在不斷加劇，企業(yè)整體上面臨的環(huán)境日趨復(fù)雜，所以企業(yè)想要更好地發(fā)展就應(yīng)該努力學(xué)習(xí)最新的法律規(guī)章制度，正確地使用國家出臺的各項最新的政策，逐步地降低企業(yè)的整體納稅的數(shù)量。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，近幾年隨著市場環(huán)境的變化制定了一系列的新的政策，因此企業(yè)想更好地把握企業(yè)的研發(fā)費用以及加計扣除的政策有效防范整體的風(fēng)險，就應(yīng)該注重稅收政策的變化，依據(jù)最新的政策結(jié)合自身實際的狀況科學(xué)合理的使用政策，財務(wù)管理部門也應(yīng)該依據(jù)最新的政策制定相關(guān)的研發(fā)費用加計扣除的條件，這樣一來總的來說將會極大的有利于企業(yè)的研發(fā)費用的整體核算，使得企業(yè)的整體效益最大化。

（四）整體上提升安全意識

不難發(fā)現(xiàn)，我國企業(yè)更多關(guān)注的是經(jīng)營的情況以及具體的收益等，但是很多企業(yè)在稅費上的關(guān)注程度比較的低。因此應(yīng)該逐步的提升企業(yè)管理層整體的稅務(wù)整體風(fēng)險意識，特別是企業(yè)應(yīng)該能夠?qū)嵭杏行У娘L(fēng)險管理的前提條件，只有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)更加重視并且推進才可以提升管理部門的整體意識，當(dāng)下的實際情況總的來說還有著一定的不足，所以高新企業(yè)應(yīng)該提升總體的風(fēng)險意識，這樣就可以更好的享受研發(fā)費用扣除的同時做好稅務(wù)風(fēng)險防范工作。

■ 結(jié)束語

總而言之，研發(fā)費用加計扣除能夠有效的體現(xiàn)出國家對于創(chuàng)新的重視程度，是國家鼓勵創(chuàng)新的有效的手段，企業(yè)是會計準則當(dāng)下與稅法不同的主要所在，其在很大的程度上影響著企業(yè)的總體賦稅的水平。根據(jù)文中的分析不難發(fā)現(xiàn)，當(dāng)下的企業(yè)是國家的重點關(guān)注部分，其在研發(fā)費用以及加計扣除等的制度上有著極大的政策上的優(yōu)惠，但其在具體的運行中還有著較大的風(fēng)險，因此當(dāng)下的高新企業(yè)應(yīng)該注重建立相關(guān)的制度體系，準確的確定歸集的研發(fā)費用，對于加計扣除的相關(guān)政策應(yīng)該足夠的了解，這樣才可以增加防范稅收管理風(fēng)險的能力。