李二勇

（河南大學(xué) 財(cái)務(wù)處，河南 開封 475004）

2020年10月20日，財(cái)政部會計(jì)司發(fā)布了《工會會計(jì)制度 （修訂征求意見稿）》。新的制度定于2022年1月1日起正式施行。最新《工會會計(jì)制度》的施行，對高校工會提升財(cái)務(wù)管理水平具有重要的指導(dǎo)意義。就目前我國各高校的實(shí)際情況來看，工會財(cái)務(wù)管理水平低于高校一級財(cái)務(wù)部門，工會財(cái)務(wù)管理中存在一些突出的共性問題，亟須解決。本文擬就此進(jìn)行探討，并提出一些改進(jìn)措施。

一、當(dāng)前高校工會財(cái)務(wù)管理中存在的主要問題

（一）人員配置不合理

高校工會工作人員普遍較少，其會計(jì)業(yè)務(wù)相對簡單且業(yè)務(wù)量不大，因此大部分高校工會都沒有配置專職財(cái)務(wù)人員，其財(cái)務(wù)工作或由工會其他崗位工作人員承擔(dān)，或由學(xué)校一級財(cái)務(wù)部門人員代理、代管，或由校外兼職人員、會計(jì)服務(wù)公司代理記賬，目前主要采取以上三種方式。工會非會計(jì)崗位工作人員一般不具有專業(yè)背景和從業(yè)資格，最多能做一些事后記賬、轉(zhuǎn)賬、整理檔案等財(cái)務(wù)會計(jì)的基礎(chǔ)性工作，基本上無法發(fā)揮管理會計(jì)的作用；工會具有獨(dú)立法人資格，將工會財(cái)務(wù)工作全盤委托學(xué)校一級財(cái)務(wù)部門代管，嚴(yán)重削弱了工會組織的獨(dú)立性；由校外兼職人員、會計(jì)服務(wù)公司代理記賬，同樣無法發(fā)揮管理會計(jì)的作用，甚至存在財(cái)務(wù)信息泄露、資產(chǎn)資金流失等風(fēng)險(xiǎn)。

（二）崗位設(shè)置不科學(xué)

不相容崗位分離是內(nèi)部控制的基本要求。財(cái)務(wù)部門最基本的不相容崗位是會計(jì)核算、資金結(jié)算和檔案保管。高校工會財(cái)務(wù)人員一般只有2個(gè)人，因?yàn)槿松?，故只能做到會?jì)核算和資金結(jié)算分離，檔案保管無論由這二人中的哪一個(gè)人兼任，都有風(fēng)險(xiǎn)。工會結(jié)算崗位一般只有1個(gè)人，這一位結(jié)算人員要負(fù)責(zé)辦理所有資金支付環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)，這不符合授權(quán)審批制度，給資金安全帶來了巨大隱患。工會結(jié)算人員一般還要負(fù)責(zé)銀行存款的對賬，這樣安排存在巨大的漏洞，給挪用、貪污公款留下了通道。一些高校工會為了提高工作效率，習(xí)慣于將財(cái)務(wù)專用章和法人印鑒交于一人保管，這嚴(yán)重威脅資金安全和銀行存款賬戶安全。由此可見，高校工會財(cái)務(wù)管理崗位設(shè)置不科學(xué)，無法滿足資金安全工作的需要。

（三）會計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱

高校工會一般只有1個(gè)人負(fù)責(zé)會計(jì)核算，沒有更為專業(yè)的復(fù)核人員。賬套設(shè)置不合理、會計(jì)科目填列錯(cuò)誤、摘要書寫不規(guī)范、賬務(wù)賬目混亂等問題在一些高校工會財(cái)務(wù)管理中不同程度地存在。高校工會財(cái)務(wù)有自身工作實(shí)際，而現(xiàn)在實(shí)行的 《工會會計(jì)制度》中的科目設(shè)置要求及其解釋不太符合這一實(shí)際，沒有契合高校工會財(cái)務(wù)工作實(shí)際需要。高校工會財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力不足，加上對相關(guān)政策的理解不夠全面，導(dǎo)致會計(jì)科目理論運(yùn)用不合理。最為典型的例子就是給全校教職工發(fā)放傳統(tǒng)節(jié)日慰問品的支出，有的學(xué)校將其列入 “維權(quán)支出”（名稱是送溫暖費(fèi)），有的將其列入“業(yè)務(wù)支付”（名稱是其他業(yè)務(wù)支出）或者“其他支出”，而且高校工會財(cái)務(wù)中，該類業(yè)務(wù)的資金量占比超高（占銀行存款的60%～70%），預(yù)算和決算報(bào)表中，該科目十分突兀。高校工會財(cái)務(wù)人員一般不愿意辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，希望工會購置的固定資產(chǎn)盡量到學(xué)校一級財(cái)務(wù)部門報(bào)銷。必須在工會報(bào)銷的，則希望由學(xué)校國有資產(chǎn)管理部門按照采購、登記等業(yè)務(wù)流程辦理。其實(shí)，這樣做既削弱了工會的獨(dú)立法人地位，也給資產(chǎn)盤點(diǎn)、清查等工作帶來麻煩，同時(shí)還有財(cái)務(wù)安全隱患。另外，工會固定資產(chǎn)的管理和使用并未落實(shí)到個(gè)人，更沒有建立嚴(yán)格規(guī)范的固定資產(chǎn)登記、管理、清查制度，這容易導(dǎo)致國有資產(chǎn)的流失和損毀。高校工會作為獨(dú)立法人，擁有獨(dú)立的銀行存款賬戶和經(jīng)費(fèi)核算體系，但是，多數(shù)高校工會并沒有向稅務(wù)部門申請相關(guān)業(yè)務(wù)，沒有納稅人識別號，這導(dǎo)致以下兩種情況出現(xiàn)：①向校外企事業(yè)單位提供商品和服務(wù)時(shí)，無法開具銷售方發(fā)票；②外購商品與服務(wù)時(shí)，收到的發(fā)票的抬頭要么是帶稅號的“＊＊＊大學(xué)”，要么是不帶稅號的“＊＊＊大學(xué)工會委員會”，這兩種發(fā)票在學(xué)校工會都能報(bào)銷，這明顯違背會計(jì)基本準(zhǔn)則。

（四）預(yù)算編制落實(shí)不夠

多數(shù)高校工會對財(cái)務(wù)工作的定位局限于報(bào)賬、記賬，將決算僅僅理解為向上級工會組織報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表，預(yù)算編制工作粗糙、形式化。部分高校工會領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員對相關(guān)政策的理解不夠全面，不能完全按照上級工會組織的要求編制預(yù)算。例如，當(dāng)前多數(shù)高校工會在收繳工會會費(fèi)時(shí)，并沒有面向外聘合同工和勞務(wù)派遣工收取，沒有將他們的數(shù)量統(tǒng)計(jì)在內(nèi)，造成工會會費(fèi)漏繳。高校工會在發(fā)放職工福利、節(jié)日慰問品以及舉辦文體活動(dòng)等方面越來越謹(jǐn)慎，有時(shí)甚至可以稱為保守，不敢使用、盡量少用工會經(jīng)費(fèi)，造成越來越多的經(jīng)費(fèi)結(jié)余。在編制預(yù)算的過程中，有的高校工會采用增量法來進(jìn)行，有的直接將前一年的數(shù)據(jù)拿來，做簡單改動(dòng)后就報(bào)了上去，沒有完全按照要求來編制預(yù)算，且隨意調(diào)整，最終導(dǎo)致預(yù)算年年增長，各項(xiàng)支出越來越大［1］。超預(yù)算和無預(yù)算支出都是脫離高校工會工作實(shí)際的，對工會工作是有害的。連預(yù)算編制方法都不科學(xué)，更談不上對預(yù)算績效的考核了。

（五）財(cái)務(wù)信息化滯后

當(dāng)前，高校工會財(cái)務(wù)信息化滯后，無法滿足新形勢下高校工會工作的需要。多數(shù)高校工會僅僅實(shí)現(xiàn)了初級階段的會計(jì)電算化，連相關(guān)軟件最基本的數(shù)據(jù)導(dǎo)出、統(tǒng)計(jì)等功能都沒有發(fā)揮出來，更談不上通過數(shù)據(jù)分析來為高校工會管理提供支撐，為決策提供依據(jù)。部分高校工會甚至還在沿用手工記賬的老做法，這不僅影響工作效率的提高，也不利于財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的改善，不利于相關(guān)信息的公開透明，不利于對工會財(cái)務(wù)的有效監(jiān)督［2］。高校財(cái)務(wù)管理的趨勢是消除各個(gè)部門的“信息孤島”，使財(cái)務(wù)部門的信息系統(tǒng)與學(xué)校其他部門的業(yè)務(wù)系統(tǒng)充分融合，將高校的物流、信息流和資金流整合在一起，使之融為一體［3］?；诖耍咝９?yīng)及時(shí)更新、升級財(cái)務(wù)系統(tǒng)，將工會財(cái)務(wù)服務(wù)融入高校財(cái)務(wù)共享服務(wù)平臺中。

（六）各方的監(jiān)管職能未能有效發(fā)揮

高校工會經(jīng)費(fèi)審查委員會的職責(zé)是，代表教職工會員對工會經(jīng)費(fèi)的收支和日常管理進(jìn)行監(jiān)督和檢查。當(dāng)前，多數(shù)高校工會并沒有建立一套財(cái)務(wù)監(jiān)督管理制度，導(dǎo)致一些違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象不能被及時(shí)發(fā)現(xiàn)。另外，對高校工會財(cái)務(wù)的審計(jì)并沒有列入上級工會的工作計(jì)劃，上級工會每年只進(jìn)行常規(guī)的工作檢查和專項(xiàng)檢查，重點(diǎn)關(guān)注工會會費(fèi)的收繳情況，對高校工會財(cái)務(wù)的監(jiān)督不足［1］。無論是高校審計(jì)部門對工會財(cái)務(wù)的年度審計(jì)，還是校外會計(jì)師事務(wù)所的專項(xiàng)審計(jì)，都不全面，審計(jì)質(zhì)量普遍不高［2］，這不利于高校工會財(cái)務(wù)管理的改進(jìn)。一些高校，在查找部門問題時(shí)下功夫，但過后沒有及時(shí)督促整改，導(dǎo)致監(jiān)督檢查無法取得理想的效果。

二、高校工會財(cái)務(wù)管理的改進(jìn)

（一）合理配置財(cái)務(wù)人員，強(qiáng)化內(nèi)部控制

高校工會至少要配置2名具有中級及以上會計(jì)專業(yè)職稱，并具有多年從業(yè)經(jīng)歷的財(cái)務(wù)人員。工會財(cái)務(wù)不能全盤由學(xué)校一級財(cái)務(wù)部門代管，也不能完全由外聘人員或代理記賬公司負(fù)責(zé)管理。要堅(jiān)持不相容崗位分離的原則，至少要保證會計(jì)核算和資金結(jié)算崗位分離。同時(shí)，資金結(jié)算人員不能兼任檔案管理員。有條件的高校工會，可以增加一名財(cái)務(wù)人員來負(fù)責(zé)檔案保管、銀行余額調(diào)節(jié)表的編制、財(cái)務(wù)專用章或法人印鑒的保管 （與會計(jì)核算人員分別保管這兩個(gè)印章）；沒有條件的，也可由工會其他崗位人員兼任。要完善授權(quán)審批制度，明確審批人員的職務(wù)層次、職責(zé)范圍，各項(xiàng)業(yè)務(wù)都必須經(jīng)過授權(quán)審批才能辦理，對此，應(yīng)要求經(jīng)辦人員按照規(guī)定，嚴(yán)格執(zhí)行。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和有關(guān)事項(xiàng)上，必須實(shí)行“三重一大”制度，堅(jiān)持集體決策、集體聯(lián)簽，大額資金支付必須經(jīng)過工會負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)。要在保證經(jīng)濟(jì)效益的情況下，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

（二）加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作，確保財(cái)務(wù)運(yùn)行合法合規(guī)

高校工會要明確財(cái)務(wù)人員崗位職責(zé)，建立健全財(cái)務(wù)人員崗位責(zé)任制以及預(yù)決算管理制度、貨幣資金管理制度、財(cái)務(wù)收支管理制度、會計(jì)檔案管理制度、固定資產(chǎn)管理制度等，確保各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作有制度指導(dǎo)、有準(zhǔn)繩約束。要加強(qiáng)工會財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)，鼓勵(lì)并積極組織財(cái)務(wù)人員參加多種形式的培訓(xùn)、學(xué)習(xí)和交流活動(dòng)，包括參加學(xué)校一級財(cái)務(wù)部門組織的培訓(xùn)學(xué)習(xí)、參加上級工會組織的財(cái)會業(yè)務(wù)培訓(xùn)、參加相關(guān)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)舉辦的財(cái)務(wù)專題培訓(xùn)、參加與兄弟院校的業(yè)務(wù)交流活動(dòng)等，還可邀請財(cái)會行業(yè)專家前來舉辦講座，使工會財(cái)務(wù)人員及時(shí)掌握相關(guān)政策法規(guī)（特別是新修訂的《工會會計(jì)制度》）、了解統(tǒng)一的會計(jì)科目的核算范圍和相關(guān)事項(xiàng)，提高他們的業(yè)務(wù)水平、工作能力和思想素質(zhì)。要加強(qiáng)工會固定資產(chǎn)管理，完善固定資產(chǎn)購置、驗(yàn)收、登記入賬、維修保養(yǎng)、報(bào)廢處置、清查盤點(diǎn)等方面的管理制度。一個(gè)年度至少進(jìn)行一次全面的固定資產(chǎn)清查，切實(shí)做到賬實(shí)、賬賬、賬卡相符，真實(shí)客觀地反映學(xué)校工會資產(chǎn)情況，展示工會資產(chǎn)全貌。有條件的高校工會，應(yīng)到稅務(wù)部門申請相關(guān)業(yè)務(wù)，獲取納稅人識別號。在工會報(bào)銷的票據(jù)必須以 “＊＊＊大學(xué)工會委員會”為抬頭，抬頭為“＊＊＊大學(xué)”和個(gè)人名字的票據(jù)，不得報(bào)銷入賬。

（三）細(xì)化預(yù)算編制，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行并強(qiáng)化考評

高校工會要重視預(yù)算編制，實(shí)行工會負(fù)責(zé)人統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，各個(gè)部門積極配合的預(yù)算編制工作機(jī)制，堅(jiān)持“量入為出、收支平衡、略有結(jié)余”的原則，結(jié)合工會年度工作計(jì)劃編制預(yù)算，統(tǒng)籌兼顧，保證重點(diǎn)。要深入研究相關(guān)政策法規(guī)，與學(xué)校人事部門統(tǒng)一工會會費(fèi)收繳口徑，做到應(yīng)收盡收；與學(xué)校紀(jì)檢監(jiān)察部門充分溝通，按規(guī)定發(fā)放福利、節(jié)日慰問品，舉辦文體活動(dòng)，做到應(yīng)支必支，提升服務(wù)質(zhì)量，維護(hù)教職工合法權(quán)益。在預(yù)算編制方法上，應(yīng)盡早采用零基預(yù)算法做一次全面的年度預(yù)算，剔除所有不合理的經(jīng)費(fèi)開支項(xiàng)目。開支必要性模糊的預(yù)算，要經(jīng)過工會領(lǐng)導(dǎo)集體研究決定，并報(bào)經(jīng)費(fèi)審查委員會審核，以適當(dāng)?shù)男问较蛉９?，接受全體教職工的監(jiān)督與檢查，聽取他們的意見和建議。這之后的年度預(yù)算，可以采用零基預(yù)算法與增量預(yù)算法相結(jié)合的方式來進(jìn)行，將年度工作任務(wù)細(xì)化為經(jīng)費(fèi)預(yù)算明細(xì)，根據(jù)年度變化，按程序及時(shí)調(diào)整。要加大預(yù)算執(zhí)行力度，保持預(yù)算足夠的剛性，嚴(yán)格控制超預(yù)算開支，嚴(yán)禁無預(yù)算開支。應(yīng)要求財(cái)務(wù)人員定期通報(bào)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，嚴(yán)格考評預(yù)算績效，將預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)放在一起進(jìn)行對比，找出產(chǎn)生差異的項(xiàng)目并深入分析其原因，為下一年度預(yù)算編制提供依據(jù)。

（四）提升財(cái)務(wù)信息化水平，發(fā)揮管理會計(jì)的作用

高校工會要及時(shí)升級現(xiàn)有財(cái)務(wù)軟件，對于太過落后且無法升級的財(cái)務(wù)軟件，要果斷停止使用，購置新的財(cái)務(wù)軟件，并做好數(shù)據(jù)備份和轉(zhuǎn)移工作，實(shí)現(xiàn)新老財(cái)務(wù)軟件的無縫銜接。對升級或者新購置的財(cái)務(wù)軟件，要結(jié)合工會業(yè)務(wù)情況和財(cái)務(wù)工作實(shí)際需要，合理增減功能模塊，提升軟件使用效率和使用水平。高校工會要積極與學(xué)校一級財(cái)務(wù)部門溝通協(xié)調(diào)，就財(cái)務(wù)軟件開發(fā)進(jìn)行合作，實(shí)現(xiàn)功能互通、數(shù)據(jù)對接、有關(guān)數(shù)據(jù)共享。對工會財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，豐富其專業(yè)知識，使之充分了解財(cái)務(wù)軟件的各項(xiàng)功能，并能夠熟練運(yùn)用。對財(cái)務(wù)報(bào)銷、資金收支等方面的情況要加強(qiáng)統(tǒng)計(jì)分析，為工會各個(gè)重要事項(xiàng)的決策提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)支持，讓管理會計(jì)介入單位各項(xiàng)事務(wù)的管理，充分發(fā)揮管理會計(jì)的作用。

（五）完善財(cái)務(wù)信息公開制度，接受各方監(jiān)督檢查

高校工會要建立健全財(cái)務(wù)公開制度，聽取教職工對經(jīng)費(fèi)使用的意見，接受群眾的監(jiān)督。要建立投訴舉報(bào)制度，鼓勵(lì)教職工舉報(bào)財(cái)務(wù)違法行為（如編造財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)等）以及違反職業(yè)操守的行為，并對舉報(bào)人提供切實(shí)的保護(hù)。要做好充分準(zhǔn)備，接受上級工會組織對學(xué)校工會財(cái)務(wù)的定期審計(jì)檢查和對專項(xiàng)任務(wù)完成情況的不定期審計(jì)檢查，接受學(xué)校審計(jì)部門對工會預(yù)算編制和執(zhí)行情況的審查，接受高校工會經(jīng)費(fèi)審查委員會的審計(jì)檢查，提高工會經(jīng)費(fèi)使用的透明度，針對審計(jì)檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，加緊進(jìn)行全面細(xì)致的整改，不走過場、不敷衍了事、不流于形式。應(yīng)根據(jù)工作需要，適時(shí)引入外部審計(jì)，提升工會經(jīng)費(fèi)管理水平，防范化解風(fēng)險(xiǎn)，保證工會財(cái)務(wù)工作合法合規(guī)運(yùn)行。

三、結(jié)語

高校工會是黨領(lǐng)導(dǎo)的、在教職工自愿結(jié)合的基礎(chǔ)上組建的群眾組織，是高校教職工權(quán)益的代表，對建設(shè)和諧校園、深化教育改革具有重要作用。高校工會各項(xiàng)工作的順利開展離不開工會財(cái)務(wù)的保障和支持。應(yīng)統(tǒng)籌謀劃，加快整改步伐，有效改進(jìn)高校工會財(cái)務(wù)管理，提升其保障水平，推動(dòng)高校工會事業(yè)科學(xué)發(fā)展。