付艷琴

摘要：近年來，隨著我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的進(jìn)一步深化，醫(yī)療行業(yè)得以快速發(fā)展，科技成果在醫(yī)療行業(yè)的應(yīng)用越來越廣。國(guó)家和地方各級(jí)財(cái)政逐漸加大了對(duì)公立醫(yī)院科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)投入，醫(yī)院自身的配套投入也逐年增加。如何規(guī)范、合理地對(duì)醫(yī)院科研項(xiàng)目資金進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，已經(jīng)成為醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)工作重點(diǎn)。伴隨2019年1月1日新政府會(huì)計(jì)制度的落地，科研資金的核算也發(fā)生了不小的變化。本文就政府會(huì)計(jì)制度下科研資金會(huì)計(jì)核算的難點(diǎn)進(jìn)行探討，并提出針對(duì)性建議，以便醫(yī)院更好的管理科研項(xiàng)目資金，推動(dòng)公立醫(yī)院健康可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度、醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)、會(huì)計(jì)核算

隨著醫(yī)療體制的改革，醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算及管理都發(fā)生了變化，這些調(diào)整使得科研經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)審核得到了進(jìn)一步的完善，但是其核算仍存在一些難點(diǎn)，需要根據(jù)問題作出相應(yīng)的調(diào)整，所以研究我國(guó)公立醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)核算存在的問題尤為必要。有利于改進(jìn)公立醫(yī)院科研資金核算，及時(shí)準(zhǔn)確地反映科研項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況，提升醫(yī)院科研管理水平。

一、新政府會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)核算存在的問題

（一）科研資金的收入確認(rèn)問題

科研經(jīng)費(fèi)的來源甚廣，而且由于政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)行，導(dǎo)致其核算難度增大，主要存在的問題如下：第一，項(xiàng)目收支明細(xì)的賬單提供不明確;第二，收入確認(rèn)方法不確定;第三，由于預(yù)收、應(yīng)收往來款增多，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算工作難度增大;第四;新制度實(shí)施對(duì)合同管理的影響。

現(xiàn)在實(shí)行的權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)科研收入進(jìn)行確認(rèn)的方法有利有弊，因?yàn)閷?shí)際進(jìn)行核算時(shí)，選擇一種方法會(huì)涉及對(duì)應(yīng)的科研業(yè)務(wù)管理問題，需要科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、科研管理部門會(huì)同財(cái)務(wù)部門共同確定項(xiàng)目完成進(jìn)度，所以核算變得更加復(fù)雜了。

（二）科研項(xiàng)目形成無形資產(chǎn)確認(rèn)難

目前，大部分醫(yī)院沒有對(duì)其擁有的無形資產(chǎn)進(jìn)行規(guī)范化管理，財(cái)務(wù)沒有將其納入醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算體系，尚未針對(duì)無形資產(chǎn)建立有效的管理制度，關(guān)于無形資產(chǎn)，相關(guān)部分只針對(duì)專利部分做出了記錄，但是很多其他無形資產(chǎn)的入賬管理，比如說商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等并沒有明確的規(guī)范，導(dǎo)致其資產(chǎn)的管理上面有漏洞，核算難度增大。

（三）醫(yī)院配套科研資金核算不完整

1.勞務(wù)費(fèi)與間接費(fèi)用

在勞務(wù)費(fèi)的支出核算中，由于目前財(cái)務(wù)核算軟件在平行記賬功能應(yīng)用上只能做到簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)平移，無法實(shí)現(xiàn)代扣代繳數(shù)據(jù)自動(dòng)抵免，因此在進(jìn)行核算時(shí)需要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行人工修改，工作量較大并且發(fā)生問題的可能性增加。

間接費(fèi)用的結(jié)構(gòu)復(fù)雜，需要對(duì)其進(jìn)行具體的合理的劃分以及額度控制，而且不能超支;支出方面的核算在于在新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)行背景下，科研經(jīng)費(fèi)使用前的支出類別相對(duì)模糊，不利于對(duì)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行良好的管理，也會(huì)影響到資金在后續(xù)科研活動(dòng)中的分配。

新政府會(huì)計(jì)制度強(qiáng)化了成本核算與控制問題，公立醫(yī)院推行全成本核算。其中科研項(xiàng)目成本涉及的內(nèi)容很多，有關(guān)于科研項(xiàng)目本身的費(fèi)用核算簡(jiǎn)單明確，例如科研項(xiàng)目所需的設(shè)備以及材料的費(fèi)用、研究人員外出學(xué)習(xí)所需的差旅費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)用等等，但是對(duì)于房屋折舊的費(fèi)用、研究室所使用的水電費(fèi)等間接費(fèi)用的消耗并未精確計(jì)量，部分通過計(jì)提間接費(fèi)用來彌補(bǔ)，但是具體應(yīng)彌補(bǔ)多少，彌補(bǔ)哪部分并不能準(zhǔn)確計(jì)量，科研項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益分析也缺失此部分成本，對(duì)于科研經(jīng)費(fèi)的精細(xì)化管理程度不夠，也是導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)核算管理出現(xiàn)漏洞的主要原因。

2.會(huì)計(jì)科目反映科研項(xiàng)目預(yù)算難

進(jìn)行經(jīng)費(fèi)申請(qǐng)時(shí)一般需要寫項(xiàng)目計(jì)劃書，并且對(duì)項(xiàng)目所需經(jīng)費(fèi)進(jìn)行預(yù)算，這個(gè)預(yù)算一般指花在科研方面的費(fèi)用，同時(shí)也包括了日常的勞務(wù)費(fèi)、間接費(fèi)用等，預(yù)算科目比會(huì)計(jì)核算科目涵蓋范圍更廣，與會(huì)計(jì)核算科目存在著一對(duì)多的關(guān)系。此外，科研經(jīng)費(fèi)使用前的支出類別相對(duì)模糊，不利于對(duì)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行良好的管理，也會(huì)影響到資金在后續(xù)科研活動(dòng)中的分配。

3.科研項(xiàng)目結(jié)題評(píng)價(jià)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)獲取難

在以往的制度下，科研經(jīng)費(fèi)的收入和支出都使用收付實(shí)現(xiàn)制度，資金的出入確認(rèn)存在活動(dòng)空間，存在一定的財(cái)務(wù)漏洞。在項(xiàng)目結(jié)束時(shí)，無法顯示具體的經(jīng)費(fèi)出入數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)缺乏客觀性，無法進(jìn)行比較，也不利于進(jìn)行年終績(jī)效考核?，F(xiàn)在科研項(xiàng)目收支的基礎(chǔ)確認(rèn)原則是權(quán)責(zé)發(fā)生制，即通過項(xiàng)目的完成進(jìn)度來確認(rèn)科研的收入，但是項(xiàng)目費(fèi)用中購(gòu)買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的金額會(huì)在多個(gè)會(huì)計(jì)期間計(jì)提和攤銷，因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系下的項(xiàng)目收支結(jié)余情況并不能完整反映項(xiàng)目資金的收支結(jié)余情況。

二、新政府會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院科研資金核算存在問題的建議

（一）準(zhǔn)確理解政府會(huì)計(jì)制度要求

1.掌握新制度的變化內(nèi)容

一方面，科研經(jīng)費(fèi)核算基礎(chǔ)改變了，之前醫(yī)院使用收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)，雖然有利于資金的管理，體現(xiàn)收支平衡，但是不利于對(duì)受托責(zé)任的評(píng)價(jià)，也不利于進(jìn)行年終的績(jī)效考核，主要體現(xiàn)在記錄的會(huì)計(jì)信息缺乏客觀性與可比性方面，會(huì)計(jì)報(bào)表缺乏合理性。而權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入可以有效解決這一問題，提高科研經(jīng)費(fèi)的使用效率，準(zhǔn)確地將科研開發(fā)過程中各項(xiàng)收支展現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中，方便進(jìn)行績(jī)效考核，彌補(bǔ)了收付實(shí)現(xiàn)制無法實(shí)時(shí)確認(rèn)和主動(dòng)分析的缺陷。

另一方面，是關(guān)于科研經(jīng)費(fèi)核算會(huì)計(jì)科目的改變，取消了“待沖基金”科目，其次增加了“研發(fā)支出”科目，針對(duì)單位自行研究開發(fā)項(xiàng)目研究以及開發(fā)兩個(gè)階段所產(chǎn)生的各項(xiàng)支出進(jìn)行核算。

2.提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)

會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)也是影響科研經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)核算的關(guān)鍵因素，有些會(huì)計(jì)人員可能對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度還不夠嫻熟，所以要加強(qiáng)培訓(xùn)，讓員工盡快了解制度，做到對(duì)制度細(xì)則熟記于心，使得新政府會(huì)計(jì)制度盡快在醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算中落實(shí)。

（二）遵循準(zhǔn)則確認(rèn)科研資金形成的無形資產(chǎn)

醫(yī)院自行研究開發(fā)項(xiàng)目應(yīng)分清楚研究支出和開發(fā)支出。項(xiàng)目支出應(yīng)當(dāng)先在“研發(fā)支出”科目歸集，“研發(fā)支出”科目設(shè)“研究支出”和“開發(fā)支出”兩個(gè)明細(xì)科目。期末將研究階段的支出轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。對(duì)于開發(fā)階段的支出，如果項(xiàng)目完成，形成無形資產(chǎn)，將“研發(fā)支出/開發(fā)支出”科目金額轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目，如果自行研發(fā)項(xiàng)目沒形成無形資產(chǎn)，則將“研發(fā)支出/開發(fā)支出”科目金額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

（三）完善科研資金會(huì)計(jì)核算

1.引入信息化技術(shù)

由于新制度下財(cái)務(wù)核算的工作量大，有些業(yè)務(wù)需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)同時(shí)進(jìn)行，并且完全由人工進(jìn)行，導(dǎo)致出錯(cuò)率極高，這時(shí)可以引入信息化系統(tǒng)，完善科研管理系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)一體化建設(shè)。優(yōu)化升級(jí)合同信息管理系統(tǒng)，規(guī)范合同的條款和形式，自動(dòng)提取和識(shí)別收入確認(rèn)的關(guān)鍵信息，如合同期限、完工進(jìn)度、工作量等，可以實(shí)現(xiàn)自動(dòng)確認(rèn)科研收入。

2.設(shè)置研究助理崗位

首先，設(shè)置研究助理崗位可以幫助醫(yī)院吸納人才，有利于醫(yī)院人才的培養(yǎng)。其次，助理崗位的設(shè)置有助于剛上任的研究人員對(duì)研究經(jīng)費(fèi)的申請(qǐng)過程、經(jīng)費(fèi)核算的相關(guān)政策的改變有大致的了解，熟悉經(jīng)費(fèi)的使用規(guī)范，提高經(jīng)費(fèi)的使用效率。最后，助理可以幫助科研人員進(jìn)行簡(jiǎn)單的科研工作以及相關(guān)資料的查詢，相關(guān)報(bào)告的整理等等，幫助研究人員節(jié)約更多時(shí)間和精力，專心投入到科研開發(fā)項(xiàng)目中去，而對(duì)于科研助理來說也是一個(gè)很好的學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)。

3.遵循配比原則，合理確認(rèn)科研收入

在新政府會(huì)計(jì)制度下，實(shí)施科研項(xiàng)目的收入核算時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該注意核算的新原則，即權(quán)責(zé)發(fā)生制，主要根據(jù)科研的完成進(jìn)度來對(duì)科研收入進(jìn)行確認(rèn)核算。需要做到以下幾點(diǎn)：

第一，提供項(xiàng)目預(yù)算會(huì)計(jì)收支明細(xì)賬，在預(yù)算會(huì)計(jì)中增加如“往來款項(xiàng)預(yù)算收入”等往來款收支輔助科目，提供明確的賬單，方便進(jìn)行審核。

第二，使用時(shí)間比例法確認(rèn)收入，因?yàn)榭蒲薪?jīng)費(fèi)的收入來源比較多，使用合同約定法和時(shí)間比例法的比較多，但是時(shí)間比例法相對(duì)來說更加簡(jiǎn)單，只要對(duì)合同中約定的研究期限、撥出的研究經(jīng)費(fèi)的多少、科研項(xiàng)目完成的實(shí)際時(shí)間等進(jìn)行確認(rèn)，就可以對(duì)科研項(xiàng)目的收入進(jìn)行核算。

第三，建立應(yīng)收、預(yù)收款項(xiàng)輔助賬簿，并且各部門進(jìn)行協(xié)調(diào)，對(duì)往來款項(xiàng)定期進(jìn)行核對(duì)、清理，加強(qiáng)管理，保證核算的效率。

4.規(guī)范配套資金核算，完整地反映科研投入

結(jié)合醫(yī)院的情況，對(duì)醫(yī)院的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行及時(shí)全面的調(diào)整，需要完善配套科研資金的核算問題。

第一，勞務(wù)費(fèi)的問題?？梢栽O(shè)置過渡科目，主要用于核算代扣部分支出以及公務(wù)卡支出，不設(shè)置過渡項(xiàng)目，就無法對(duì)實(shí)際支出情況進(jìn)行核算還有歸集，例如設(shè)置個(gè)人所得稅，可以消除因會(huì)計(jì)核算政策的改變導(dǎo)致的支出確認(rèn)點(diǎn)不同的問題，還可以保證支出賬單的準(zhǔn)確性，有助于核算。

第二，預(yù)算控制問題。首先，需要建立預(yù)算科目和會(huì)計(jì)核算科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系，減少經(jīng)費(fèi)預(yù)決算環(huán)節(jié)的差異和重分類，并將對(duì)應(yīng)關(guān)系在會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)，達(dá)到對(duì)應(yīng)關(guān)系自動(dòng)轉(zhuǎn)化，方便經(jīng)費(fèi)預(yù)算在執(zhí)行過程中實(shí)時(shí)查詢，保障經(jīng)費(fèi)預(yù)決算與會(huì)計(jì)核算的一致性。其次，利用過渡科目，解決項(xiàng)目研究過程中實(shí)際支出與賬面成本不一致的問題。最后，需要完善科研項(xiàng)目預(yù)算編制制度，借助信息技術(shù)，加強(qiáng)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理，提高資金的使用效率，并且嚴(yán)格將預(yù)算與執(zhí)行分隔開，制定科學(xué)高效的預(yù)算方案。

第三，針對(duì)支出區(qū)分問題，可以在預(yù)提費(fèi)用中增設(shè)輔助核算“支出經(jīng)濟(jì)分類”，并且保證間接費(fèi)用的明確性。

三、結(jié)束語

醫(yī)院科研項(xiàng)目是我國(guó)發(fā)展的根基，實(shí)行新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)于醫(yī)院而言是一次新的發(fā)展機(jī)會(huì)，也是新的挑戰(zhàn)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度的改革，有利于醫(yī)院內(nèi)部的發(fā)展，良好的科研經(jīng)費(fèi)的管理和核算有利于激發(fā)科研人員的創(chuàng)新活力，減輕他們的負(fù)擔(dān)，在培育醫(yī)院人才的同時(shí)還可以吸引投入到科研項(xiàng)目開發(fā)中去，促進(jìn)醫(yī)院的學(xué)科建設(shè)，提升醫(yī)療水平?？傮w來說，科研可以促進(jìn)醫(yī)院綜合優(yōu)勢(shì)的形成，提升醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)力，更好地為公眾服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]盧文.探究《政府會(huì)計(jì)制度》下的醫(yī)院科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)核算與管理[J].經(jīng)濟(jì)管理文摘，2021（07）：177-178.

[2]錢穎.政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)核算的影響分析[J].當(dāng)代會(huì)計(jì)，2019（17）：25-27.

[3]周蕓.政府會(huì)計(jì)制度下公立醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)核算研究[J].江蘇衛(wèi)生事業(yè)管理，2021（01）：129-131.

[4]臧青，劉馨鈺.從財(cái)務(wù)角度探析政府會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)的管理[J].財(cái)經(jīng)界，2020（01）：217-218.

[5]于婷.新政府會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)核算的管理與控制[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2020（11）：84-85