文/常建波（大秦鐵路股份有限公司朔州車務(wù)段）

2016年5月1日，“營改增”正式于全國范圍內(nèi)進行大力推行，政府部門明確提出保障企業(yè)繳稅壓力形成“只減少不增加”的趨勢。我國鐵路運輸企業(yè)具有自身規(guī)模較大、業(yè)務(wù)工作分工明確、增值稅管理實際經(jīng)驗不足的特征，新理念的實施，無疑會對鐵路運輸企業(yè)迎來更多的挑戰(zhàn)與稅務(wù)風險。因此必須提出相應(yīng)的防控措施，來保障“營改增”的順利實行。

一、鐵路運輸企業(yè)稅務(wù)風險理論闡述

（一）稅務(wù)風險定義

所謂稅務(wù)風險，主要是指企業(yè)在涉稅行徑中并未按照相關(guān)法律法規(guī)落實工作，導(dǎo)致企業(yè)在經(jīng)營過程中出現(xiàn)損失。一般來說，企業(yè)納稅行為一旦與我國稅收法律法規(guī)不相符，就會引發(fā)企業(yè)逃稅、漏稅等行為，稅務(wù)機關(guān)將會要求企業(yè)承擔補稅、滯納金及刑事責任等，這些要素均會對企業(yè)造成不同程度的損失。與此同時，部分企業(yè)在運營過程就稅法的應(yīng)用不正確，未充分享受相關(guān)優(yōu)惠政策，出現(xiàn)多繳納稅款情況，加劇企業(yè)稅負壓力。

（二）企業(yè)稅務(wù)風險特征分析

一方面，鐵路運輸企業(yè)稅務(wù)風險存在主觀性，對于稅務(wù)機關(guān)與納稅人員來說，對同一涉稅業(yè)務(wù)理解不同，就有可能會產(chǎn)生稅務(wù)風險問題。相關(guān)稅收法律法規(guī)隨著經(jīng)濟運行會不斷進行更新優(yōu)化，所以財務(wù)人員在工作中，務(wù)必要對最新政策內(nèi)容進行了解掌握，并與稅務(wù)機關(guān)及時交流溝通，盡量對于同一涉稅業(yè)務(wù)理解達成一致；另一方面，稅務(wù)風險具有必然性。稅務(wù)風險影響因素除了內(nèi)部因素外，還有稅制環(huán)境、稅法法規(guī)等外部因素。目前我國正處于稅制改革深化階段，稅收政策變動較大，稅收環(huán)境也較為嚴峻，加上不同國家稅法法規(guī)不同，這都為企業(yè)開展國內(nèi)、國外業(yè)務(wù)帶來了稅務(wù)風險。此外，企業(yè)無法及時預(yù)測稅收環(huán)境的變動，難以準確評估自身稅務(wù)管理水平，因此稅務(wù)風險的存在還具有持續(xù)性、潛在性特征[1]。

（三）鐵路運輸企業(yè)加強稅務(wù)風險防控的意義分析

由于鐵路運輸企業(yè)分布范圍廣泛，內(nèi)部關(guān)系復(fù)雜化，無疑加劇企業(yè)稅務(wù)管理工作開展難度。部分鐵路運輸企業(yè)現(xiàn)行稅務(wù)管理制度有待完善，促使相應(yīng)監(jiān)管工作落實不到位。部分企業(yè)管理層缺乏先進稅務(wù)風險防控意識，尚未實現(xiàn)運營管理與稅務(wù)風險防控的有機結(jié)合。加之企業(yè)相應(yīng)工作人員知識結(jié)構(gòu)不完善，對我國相關(guān)政策法律法規(guī)內(nèi)容了解不全面?；诖?，鐵路運輸企業(yè)通過落實稅務(wù)風險防控工作，能夠提升企業(yè)對稅務(wù)管理工作的重視程度，遵循稅法相關(guān)規(guī)定，及時了解企業(yè)經(jīng)營管理現(xiàn)狀，梳理掌控業(yè)務(wù)運行流程，為稅務(wù)管理工作開展提供支撐。強化稅務(wù)管理風險力度，不僅有助于降低企業(yè)稅務(wù)管理成本，緩解稅負壓力，而且有利于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平及質(zhì)量。

二、鐵路運輸企業(yè)稅務(wù)風險管理現(xiàn)狀分析

（一）企業(yè)稅務(wù)風險管理環(huán)境現(xiàn)狀分析

1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)問題

我國多數(shù)鐵路運輸企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、主體層面存在大致相同的情況，稅務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)管理工作均交由財務(wù)部門負責，稅收相關(guān)戰(zhàn)略及研究內(nèi)容均體現(xiàn)在財務(wù)部門一級，在企業(yè)擴大生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，該管理模式會與企業(yè)的實際經(jīng)營需求相脫節(jié)，隨著國家稅收法律法規(guī)政策的不斷更新變化，增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅種稅率、優(yōu)惠政策需要企業(yè)相關(guān)人員及時掌握并運用，而各鐵路運輸企業(yè)財務(wù)部門缺少充足精力，核查各項數(shù)據(jù)信息的真實性和準確性。

2.鐵路運輸企業(yè)所處稅收環(huán)境問題

在我國相關(guān)文件中明確規(guī)定，國鐵集團及分支機構(gòu)負責提供鐵路運輸服務(wù)以及相關(guān)輔助性服務(wù)活動，同時根據(jù)規(guī)定完成繳納增值稅的核算工作。然而，由于國鐵集團與隸屬一級企業(yè)均是獨立法人的單位組織，且具有獨立納稅人資格。在相關(guān)政策不明確的情況下，國鐵集團在監(jiān)管及職責明確等方面還需落實相應(yīng)政策的編制工作。

鐵路運輸企業(yè)推行統(tǒng)一聯(lián)網(wǎng)、資源共享運行模式，接受來自國鐵集團的統(tǒng)一管理。目前，國鐵集團與稅務(wù)機關(guān)在匯總繳稅范圍、企業(yè)間交易是否納稅等方面存在缺陷。在不明確相關(guān)政策的情況下，鐵路運輸企業(yè)稅務(wù)風險管理工作缺乏有效依據(jù)，且各鐵路局集團公司處理方式不一致，隨意性大，在匯總過程中會出現(xiàn)較大稅務(wù)風險[2]。

（二）稅務(wù)風險識別與評估問題

第一，外部稅務(wù)風險識別與評估問題。鐵路運輸企業(yè)在外部存在的風險相比較大。繼“營改增”的推行，基于鐵路運輸企業(yè)自身的特殊性，相應(yīng)的所得稅征收方式也尚未真正落實，相關(guān)法律法規(guī)缺乏完善性，仍舊需要進行修訂和完善。然而，相關(guān)法律法規(guī)的編制與修訂均會對稅收征管方式及運算方式產(chǎn)生影響，進而在企業(yè)內(nèi)部引發(fā)稅務(wù)風險。第二，內(nèi)部稅務(wù)風險識別與評估問題。關(guān)于內(nèi)部風險，由于鐵路系統(tǒng)較為復(fù)雜，且稅務(wù)信息化建設(shè)工作需多個部門共同參與，無疑會涉及各項數(shù)據(jù)信息匯總，但部分鐵路運輸企業(yè)仍舊缺乏相對完善的稅務(wù)風險及評估體系，主要依賴于主觀層面判斷、分析涉稅事項的風險及后續(xù)調(diào)整工作。

（三）稅務(wù)風險監(jiān)管機制問題

風險管理制度實施的有效程度與監(jiān)管制度具有緊密聯(lián)系。而內(nèi)部控制能夠識別鐵路運輸企業(yè)經(jīng)營管理存在的薄弱點，為此多數(shù)企業(yè)借助稅務(wù)內(nèi)部控制手段，采取合理的改善措施，來達到對企業(yè)稅務(wù)風險的內(nèi)部監(jiān)管。目前在實行中就稅務(wù)監(jiān)管存在的具體問題如下：

首先，鐵路運輸企業(yè)稅務(wù)風險監(jiān)管職能缺乏獨立性。關(guān)于稅務(wù)風險監(jiān)管工作，應(yīng)當針對各項稅務(wù)行為展開監(jiān)管，使其具有較強的獨立性。但是，由于多數(shù)鐵路運輸企業(yè)尚未完全設(shè)置相應(yīng)的職能，導(dǎo)致部分重大稅務(wù)決策活動的決定權(quán)交由管理部門，該方式無疑造成了稅務(wù)監(jiān)管范疇受限，其監(jiān)管作用也無法得到充分發(fā)揮。

其次，稅務(wù)監(jiān)管工作側(cè)重點置于信息監(jiān)管，忽視各涉稅管理流程及業(yè)務(wù)流程的監(jiān)管工作。與此同時，鐵路運輸企業(yè)稅務(wù)監(jiān)管缺乏系統(tǒng)化，對各項具體流程形成制約[3]。

三、鐵路運輸企業(yè)稅務(wù)風險防控對策

（一）稅務(wù)風險管理環(huán)境建設(shè)

1.提升基層職工納稅意識與綜合素養(yǎng)

鐵路運輸企業(yè)職工文化程度參差不齊，大學本科以上學歷的人員數(shù)量較少，而且從事財會、稅務(wù)管理工作的人員大部分不是財會專業(yè)或相關(guān)專業(yè)出身，對財會、稅務(wù)等業(yè)務(wù)知識的鉆研不夠，對稅法、稅收政策等掌握不到位，其思想認知、行為規(guī)范等受傳統(tǒng)財務(wù)管理、稅務(wù)管理理念的影響較重，缺乏稅務(wù)風險防控意識，職工自身素養(yǎng)與當前市場需求不相符，特別是面對當前鐵路運輸企業(yè)處在稅務(wù)改革的大背景下，無疑對企業(yè)職工管理及素養(yǎng)層面提出了更高的標準及要求，這也是企業(yè)面臨的一項重大挑戰(zhàn)。

因此，鐵路企業(yè)需注重這一問題，加大對人力資源的投入力度，全面性提升企業(yè)職工及團隊的綜合素養(yǎng)，根據(jù)鐵路運輸企業(yè)特征及稅務(wù)風險管控的具體要求，對職工定期組建專門的培訓活動，從而提升職工專業(yè)素養(yǎng)及專業(yè)技能；深入分析涉稅業(yè)務(wù)流程，明確各崗位職責，幫助各層級職工形成正確的納稅意識，以此來提升企業(yè)稅務(wù)風險的管控水平。

2.健全鐵路運輸行業(yè)內(nèi)部核算制度

面對鐵路運輸企業(yè)組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜、層級較多的特征，國鐵集團應(yīng)當督促各集團公司及企業(yè)結(jié)合自身經(jīng)營實際，對現(xiàn)行內(nèi)部管理規(guī)定條例進行不斷修訂和更新，確保制度要求更為具體、明確，以防出現(xiàn)認知層面的誤差及稅務(wù)風險。與此同時，利用信息系統(tǒng)，構(gòu)建垂直反饋制度，具體用于反饋基層執(zhí)行環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的問題及不合理處，便于企業(yè)在制定制度時有所了解，就制度內(nèi)容的調(diào)整工作與稅務(wù)局進行交流溝通。

（二）稅務(wù)風險識別與評估

稅務(wù)風險識別與評估工作作為向我國鐵路交通運輸企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和執(zhí)行層提供稅務(wù)風險相關(guān)數(shù)據(jù)的主要部分，應(yīng)在風險潛在階段進行預(yù)警，便于企業(yè)后續(xù)及時作出調(diào)整，進一步提升工作效率，同時針對數(shù)據(jù)，展開全面審核，識別業(yè)務(wù)流程中存在的缺失情況。具體可從定性分析與定量分析兩方面著手：其中關(guān)于定性分析，首先需要確定風險發(fā)生的可能性。而定性分析一般是以文字闡述稅務(wù)風險發(fā)生可能性的評估結(jié)果。其次，除了需要對稅務(wù)風險可能性展開評估以外，還需對后續(xù)產(chǎn)生的影響進行分析，具體可以根據(jù)人員素養(yǎng)、專業(yè)技能等因素進行分析。而定量分析是通過設(shè)計多個風險預(yù)警指標，識別判斷是否可能存在風險，其中包含與稅務(wù)相關(guān)的收益類、成本類等指標，并且根據(jù)其特征確定相應(yīng)的預(yù)警標準。

（三）稅務(wù)管理監(jiān)管體系

針對鐵路運輸企業(yè)稅務(wù)管理環(huán)節(jié)，建立相應(yīng)有效的監(jiān)管體系是必然手段，一方面，有助于現(xiàn)行管理體系有序運行，促進稅務(wù)風險的高效管理；另一方面，有助于識別出管理過程中存在的不足，從而進行相應(yīng)改進[4]。具體可以將鐵路運輸企業(yè)監(jiān)管體系分為常態(tài)化監(jiān)管與專項監(jiān)管兩部分。其中常態(tài)化監(jiān)管主要是負責企業(yè)風險管理的日常、持續(xù)性、長期性的監(jiān)管工作，所從事的監(jiān)管事項主要有以下幾點：一是審核企業(yè)日常業(yè)務(wù)流程是否存在稅務(wù)風險；二是一旦發(fā)生稅務(wù)風險的情況下，企業(yè)相關(guān)機構(gòu)采取的應(yīng)對措施及改善策略；三是在稅務(wù)風險管理的過程中，企業(yè)各部門及涉稅工作人員對自身職責、職權(quán)明確程度展開科學評價，判斷是否存在違規(guī)、越級行為。而專項監(jiān)管主要是負責對鐵路運輸企業(yè)內(nèi)部的重大決策活動、戰(zhàn)略調(diào)整及業(yè)務(wù)拓展中存在的關(guān)鍵涉稅風險點開展監(jiān)管工作。一方面，由于企業(yè)稅務(wù)工作人員自身缺乏相對成熟的工作經(jīng)驗及知識結(jié)構(gòu)，另一方面，是日常監(jiān)管工作無法精準獲得關(guān)于企業(yè)重大變化的具體信息，導(dǎo)致企業(yè)專項監(jiān)管工作僅能交由第三方事務(wù)所負責，企業(yè)稅務(wù)工作人員對專項監(jiān)管工作起到輔助性作用，主要由事務(wù)所機構(gòu)就專項監(jiān)管工作提出實際建議。

另外，根據(jù)鐵路運輸企業(yè)建立的稅務(wù)風險控制崗責體系，在財務(wù)部門新增設(shè)稅務(wù)內(nèi)審崗位與監(jiān)督考核崗位，或者在單位增設(shè)稅務(wù)部門，設(shè)置稅務(wù)內(nèi)審崗位與監(jiān)督考核崗位。其中稅務(wù)內(nèi)審崗位具體負責定期組織企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)專項審計工作，對企業(yè)各項涉稅活動進行嚴格審查。同時及時識別出稅務(wù)風險管理中存在的問題并進行評價，將其反饋至管理層，提出有效的改進建議，經(jīng)過審批后改進；監(jiān)督考核崗位職責是對內(nèi)部審計工作的補充，一般可以由風控小組人員或內(nèi)控小組人員組成，審查稅務(wù)工作是否按規(guī)展開，一旦發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀行為，作出嚴格懲處。通過稅務(wù)內(nèi)審崗位和監(jiān)管考核崗位共同檢查的方式，可以對稅務(wù)風險管理實行閉環(huán)監(jiān)管，結(jié)合各部門反饋內(nèi)容來判斷最終實施效果，最后作出考核評價。

四、結(jié)語

綜上所述，隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，現(xiàn)行稅法體系將會不斷進行完善優(yōu)化。面對這樣的社會形勢，鐵路運輸企業(yè)將會面對多種不同的稅務(wù)風險，一旦企業(yè)內(nèi)部引發(fā)稅務(wù)風險，則會對企業(yè)自身經(jīng)營管理造成影響。為此，鐵路運輸企業(yè)需不斷加強稅務(wù)風險防控，提高稅務(wù)管理水平，健全稅務(wù)管理體系，建立穩(wěn)定健康的可持續(xù)發(fā)展模式，進而提升自身市場競爭力，實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展。