洪 燕

(山東商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，山東 濟(jì)南 250103)

一、引言

無(wú)論是學(xué)術(shù)期刊上關(guān)于會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的文章，還是職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的宣傳網(wǎng)站上，抑或是新聞媒體的報(bào)道中，關(guān)于未來(lái)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人才需求大幅度下降，管理會(huì)計(jì)人才將全面增加的論斷不絕于耳。在大數(shù)據(jù)、智能云服務(wù)、財(cái)務(wù)共享中心等新事物的出現(xiàn)到推廣，對(duì)于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)人員的轉(zhuǎn)崗、再培訓(xùn)、人才培養(yǎng)都提出了新的要求。

我國(guó)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式主要有三個(gè)方面，分別是學(xué)歷教育、職業(yè)資格考試和在職培訓(xùn)。目前我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)人員超過(guò)85%在從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，從事管理會(huì)計(jì)工作的主要是企業(yè)中高層管理人員[1]，但我國(guó)較為缺乏高端會(huì)計(jì)人才尤其是高端管理會(huì)計(jì)人才，特別是能夠?yàn)槠髽I(yè)管理層在戰(zhàn)略制定、投資并購(gòu)等決策提供支持的高端管理會(huì)計(jì)人才。[2]與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，美國(guó)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)比例是9∶1，而在中國(guó)則是1∶9。[3]為了滿(mǎn)足企業(yè)的需求和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，必須立足國(guó)情，找準(zhǔn)問(wèn)題，對(duì)癥下藥，培養(yǎng)出不同層次的管理會(huì)計(jì)人才。

二、管理會(huì)計(jì)學(xué)歷教育人才培養(yǎng)現(xiàn)狀

目前，很多本科院校和高等職業(yè)院校在會(huì)計(jì)類(lèi)人才培養(yǎng)中偏財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、輕管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀沒(méi)有從根本上得到扭轉(zhuǎn)。因?yàn)殚L(zhǎng)期以來(lái)形成的人才培養(yǎng)方案、課程體系、課程標(biāo)準(zhǔn)以及師資團(tuán)隊(duì)等，都不可能在短時(shí)間內(nèi)改變。一些學(xué)者和研究機(jī)構(gòu)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)本科專(zhuān)業(yè)排名靠前的幾所大學(xué)進(jìn)行調(diào)查發(fā)現(xiàn)，仍存在部分會(huì)計(jì)學(xué)本科專(zhuān)業(yè)未設(shè)置管理會(huì)計(jì)課程的情況，而設(shè)置了該課程的學(xué)校對(duì)管理會(huì)計(jì)課程的課時(shí)分配也處在較低的水平上。筆者查閱山東省內(nèi)相關(guān)院校的招生網(wǎng)站也發(fā)現(xiàn)，開(kāi)設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)的本科院校大多開(kāi)設(shè)了管理會(huì)計(jì)，但與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)比較，依然處于從屬地位；開(kāi)設(shè)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的專(zhuān)科院校，多數(shù)都沒(méi)有開(kāi)設(shè)管理會(huì)計(jì)，有一小部分開(kāi)設(shè)的院校也是把管理會(huì)計(jì)放在了專(zhuān)業(yè)拓展課或選修課中。毛國(guó)育、李孟玫(2019)以某本科院校為例分析了在本科教育中會(huì)計(jì)學(xué)人才培養(yǎng)同質(zhì)化現(xiàn)象嚴(yán)重，學(xué)校對(duì)學(xué)生管理能力方面的培養(yǎng)還比較欠缺的情況。[4]

即使開(kāi)設(shè)了管理會(huì)計(jì)的院校，在制定課程標(biāo)準(zhǔn)上也缺乏一致性，學(xué)校未深入企業(yè)實(shí)踐調(diào)研，與相關(guān)行業(yè)協(xié)會(huì)缺乏合作，校企合作在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面應(yīng)用普遍，但鮮見(jiàn)管理會(huì)計(jì)方面的校企合作。

管理會(huì)計(jì)課程教學(xué)上多以理論教學(xué)為主，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)訓(xùn)體系相比，管理會(huì)計(jì)缺乏成熟的實(shí)踐教學(xué)。王昌銳、姜姍(2015)對(duì)比英文原版管理會(huì)計(jì)教材與中文版管理會(huì)計(jì)教材發(fā)現(xiàn)，英文教材比較強(qiáng)調(diào)管理會(huì)計(jì)在戰(zhàn)略決策中的應(yīng)用，并且每一章節(jié)均安排了不同的案例分析，而中文教材的案例分析較少，更注重基本原理、方法和初步應(yīng)用。[5]

三、我國(guó)管理會(huì)計(jì)職業(yè)培訓(xùn)現(xiàn)狀

(一)國(guó)際管理會(huì)計(jì)職業(yè)資格證書(shū)考試

我國(guó)目前知名度較高、與管理會(huì)計(jì)相關(guān)的國(guó)際職業(yè)資格證書(shū)主要是CIMA管理會(huì)計(jì)證和CMA管理會(huì)計(jì)師。CIMA管理會(huì)計(jì)證認(rèn)證機(jī)構(gòu)是英國(guó)特許管理會(huì)計(jì)師公會(huì)(The Chartered Institute of Management Accountants)，這是全球較大的國(guó)際性管理會(huì)計(jì)師組織。另一個(gè)是由美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(Institute of Management Accountants，簡(jiǎn)稱(chēng) IMA)創(chuàng)立的專(zhuān)業(yè)資格CMA美國(guó)注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師，2009年在我國(guó)正式推行。

二者的課程區(qū)別在于，CIMA考試較為綜合，多達(dá)14門(mén)課程，對(duì)于知識(shí)體系的寬度具有十分高的要求，除管理會(huì)計(jì)的基本知識(shí)外，還涉及經(jīng)濟(jì)、法律等方面；而CMA考試僅設(shè)置2門(mén)課程，且集中在管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容上。

(二)國(guó)內(nèi)管理會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)能力認(rèn)證項(xiàng)目考試

2017年之前，我國(guó)沒(méi)有相關(guān)的管理會(huì)計(jì)職業(yè)資格考試，較為權(quán)威的只有注冊(cè)會(huì)計(jì)師《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》科目考試中有所涉及。我國(guó)財(cái)政部門(mén)也一直未推行管理會(huì)計(jì)資格認(rèn)證考試。中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(以下稱(chēng)“中總協(xié)”)在2015年11月試點(diǎn)管理會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)能力培訓(xùn)項(xiàng)目，針對(duì)大中型企業(yè)、事業(yè)單位的中高層管理人員。直到2017年8月中總協(xié)開(kāi)始進(jìn)行管理會(huì)計(jì)師(初級(jí))專(zhuān)業(yè)能力考試， 2018年6月進(jìn)行了管理會(huì)計(jì)師(中級(jí))專(zhuān)業(yè)能力認(rèn)證項(xiàng)目考試，2019年3月進(jìn)行了首批特級(jí)管理會(huì)計(jì)師評(píng)審工作，2020年8月啟用英文名稱(chēng)Professional Competence of Management Accounting (簡(jiǎn)稱(chēng)“PCMA”)。

(三) 三項(xiàng)考試內(nèi)容對(duì)比

通過(guò)對(duì)比發(fā)現(xiàn)，三項(xiàng)考試中，CIMA考試科目等級(jí)最多、涉及面較廣，比其他兩個(gè)證書(shū)的考試多了商法的內(nèi)容，只有英文考試；且除了基礎(chǔ)階段，其他三個(gè)階段的考試都有案例分析，對(duì)應(yīng)考人員的綜合能力以及英文水平要求較高?？荚囐M(fèi)用大約在人民幣10100元。

CMA考試只有一個(gè)等級(jí)，2科考試涉及12項(xiàng)內(nèi)容，分中文、英文考試，應(yīng)考人員可根據(jù)需求選擇適合自己的語(yǔ)言考試，其中中文考試為筆試、英文考試為機(jī)試。值得注意的是，在第一部分考試中，新增了科技與分析部分，其中有關(guān)大數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)管控、數(shù)據(jù)分析等內(nèi)容切合了當(dāng)下企業(yè)需求?？荚?、注冊(cè)費(fèi)用，教師、學(xué)生會(huì)員約人民幣5400元、專(zhuān)業(yè)會(huì)員約人民幣8400元。

我國(guó)管理會(huì)計(jì)師PCMA特級(jí)采取專(zhuān)家認(rèn)證方式，初級(jí)、中級(jí)、高級(jí)(2021年開(kāi)始)采取統(tǒng)一考試的方式，考試科目初級(jí)有4項(xiàng)內(nèi)容，中級(jí)為8項(xiàng)再加簡(jiǎn)答、案例分析和撰寫(xiě)共11項(xiàng)內(nèi)容。相比較而言，我國(guó)管理會(huì)計(jì)師考試的方式與CMA較為接近，考試科目少但內(nèi)容涉及多?？荚囐M(fèi)用初級(jí)1860元，中級(jí)9600元。高級(jí)分四檔，費(fèi)用分別為4000元、10680元、14600元、15800元。

無(wú)論是CMA、CIMA國(guó)際資格證書(shū)考試，還是我國(guó)管理會(huì)計(jì)師考試，目前的普及程度和認(rèn)可程度都不如會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試和注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試。加之高額的考試費(fèi)用、會(huì)員費(fèi)用，對(duì)于中小企業(yè)的管理人員和在校學(xué)生來(lái)說(shuō)，選擇這三項(xiàng)考試的人員比例非常小。如何能通過(guò)職業(yè)技能考試擴(kuò)大管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)范圍是目前急需解決的問(wèn)題。

表1 三項(xiàng)證書(shū)考試的內(nèi)容比較

四、構(gòu)建我國(guó)管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)體系的對(duì)策

(一)學(xué)歷教育培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)人才

1.學(xué)歷教育中增加管理會(huì)計(jì)教學(xué)課時(shí)、豐富教學(xué)內(nèi)容

高校會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理等相關(guān)專(zhuān)業(yè)應(yīng)加大管理會(huì)計(jì)課程的教學(xué)課時(shí)，與企業(yè)合作定期更新教學(xué)內(nèi)容、增加我國(guó)企業(yè)在這方面的應(yīng)用案例、并增設(shè)相關(guān)的實(shí)訓(xùn)課程。根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)內(nèi)容至少安排4學(xué)分，64課時(shí)；若要涵蓋管理會(huì)計(jì)全部?jī)?nèi)容，至少需安排6學(xué)分，96學(xué)時(shí)。相關(guān)實(shí)訓(xùn)課程則可以全國(guó)會(huì)計(jì)技能大賽管理會(huì)計(jì)技能樣題為模板開(kāi)設(shè)，安排資金管理崗、成本管理崗、營(yíng)運(yùn)管理崗、績(jī)效管理崗等，既可輪崗實(shí)訓(xùn)也可一人多崗。實(shí)踐證明，理論教學(xué)內(nèi)容的掌握離不開(kāi)實(shí)訓(xùn)課程的支持。只有在不斷的模擬實(shí)踐中鞏固相關(guān)知識(shí)，才能幫助學(xué)生正確理解所學(xué)知識(shí)間的關(guān)聯(lián)性，從而達(dá)到學(xué)以致用的效果。

2.增設(shè)管理會(huì)計(jì)相關(guān)比賽，實(shí)現(xiàn)以賽促教、以賽促學(xué)

以賽促教、以賽促學(xué)在很多專(zhuān)業(yè)發(fā)展、人才培養(yǎng)方面都起到了積極的作用，包括會(huì)計(jì)職業(yè)技能大賽也不例外，通過(guò)省賽、國(guó)賽產(chǎn)生了一批優(yōu)秀的會(huì)計(jì)、審計(jì)從業(yè)人員和指導(dǎo)教師。當(dāng)然也有不少質(zhì)疑的聲音，認(rèn)為大賽只是少數(shù)學(xué)生參與，并不能讓所有學(xué)生受益等，但不能因此否定大賽的積極作用。近幾年，會(huì)計(jì)職業(yè)技能大賽把會(huì)計(jì)信息化賽項(xiàng)變更為管理會(huì)計(jì)相關(guān)內(nèi)容，包括資金管理崗、成本管理崗、營(yíng)運(yùn)管理崗、績(jī)效管理崗四個(gè)崗位。級(jí)別較高的比賽只此一項(xiàng)再無(wú)其他，參賽范圍只有高職、中職組，不涉及本科和研究生，以賽促教促學(xué)的目的無(wú)法在所有高校實(shí)現(xiàn)，不利于擴(kuò)大管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)數(shù)量。我國(guó)有關(guān)部門(mén)、團(tuán)體組織或高?？梢赃m時(shí)推出多種類(lèi)型的管理會(huì)計(jì)技能比賽、案例比賽等，把管理會(huì)計(jì)的先進(jìn)理念融入其中，讓更多的學(xué)生和教師參與進(jìn)來(lái)。通過(guò)大賽的導(dǎo)向作用，促進(jìn)高校管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)體系的建立和健全。

3.校企合作推出管理會(huì)計(jì)相關(guān)的1+X證書(shū)

由于缺乏統(tǒng)一的課程標(biāo)準(zhǔn)以及相關(guān)的教學(xué)案例，加之高校教師普遍缺乏企業(yè)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，多年不變的教材和換湯不換藥的教案，已嚴(yán)重滯后于日新月異的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)。2019年4月教育部等部門(mén)聯(lián)合部署啟動(dòng)“學(xué)歷證書(shū)+若干職業(yè)技能等級(jí)證書(shū)”(簡(jiǎn)稱(chēng)1+X證書(shū))制度試點(diǎn)工作，以體現(xiàn)職業(yè)教育的教育需求與產(chǎn)業(yè)需求結(jié)合、學(xué)校育人與企業(yè)育人協(xié)同、個(gè)體個(gè)性化發(fā)展與職業(yè)化發(fā)展統(tǒng)一。[7]為順應(yīng)國(guó)家大力推廣職業(yè)教育的趨勢(shì)，相關(guān)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和企業(yè)應(yīng)與高校合作制定管理會(huì)計(jì)相關(guān)職業(yè)技能等級(jí)證書(shū)，讓廣大會(huì)計(jì)類(lèi)、管理類(lèi)的在校學(xué)生考取相關(guān)證書(shū)，提升管理會(huì)計(jì)職業(yè)技能，培養(yǎng)更多的管理會(huì)計(jì)人才。目前教育部職業(yè)技術(shù)教育中心研究所公示的“參與1+X證書(shū)制度試點(diǎn)第三批職業(yè)教育培訓(xùn)評(píng)價(jià)組織和職業(yè)技能等級(jí)證書(shū)”中，已有一項(xiàng)《數(shù)字化管理會(huì)計(jì)職業(yè)技能等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)》位列其中，但是否符合人才培養(yǎng)需要還有待實(shí)踐檢驗(yàn)。

(二)職業(yè)教育培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)高技能人才

1.把管理會(huì)計(jì)內(nèi)容融入會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試、CPA考試

有一些學(xué)者認(rèn)為，可以把管理會(huì)計(jì)的相關(guān)內(nèi)容融入會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試，逐漸把以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為主要內(nèi)容的會(huì)計(jì)師考試轉(zhuǎn)變?yōu)橐怨芾頃?huì)計(jì)為主要內(nèi)容的考試；還有一些學(xué)者認(rèn)為，可以把管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容融入CPA考試。主要理由是會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試體系已較為成熟，報(bào)考人數(shù)和影響力都較大，把管理會(huì)計(jì)的知識(shí)逐步加進(jìn)去是更具操作性的現(xiàn)實(shí)路徑和可行選擇，以盡快達(dá)到培養(yǎng)一批管理會(huì)計(jì)人才的目的。[8]

考試內(nèi)容可以參考我國(guó)PCMA考試分別把管理會(huì)計(jì)內(nèi)容加入不同等級(jí)的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試。會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)初級(jí)技術(shù)資格考試可以加入管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、職業(yè)道德、預(yù)算管理等內(nèi)容；中級(jí)考試可以加入數(shù)據(jù)分析、公司理財(cái)、風(fēng)險(xiǎn)管理、投資決策及案例分析等內(nèi)容；高級(jí)考試可加入企業(yè)戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理及綜合案例分析。至于CPA考試，已經(jīng)涵蓋公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理和綜合階段考試，只需逐步加入管理會(huì)計(jì)相關(guān)內(nèi)容，或加到財(cái)務(wù)成本管理一科，或加到公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理，或以案例分析的形式加到綜合階段考試。

2.單獨(dú)開(kāi)設(shè)管理會(huì)計(jì)職業(yè)資格考試

除了改革現(xiàn)行會(huì)計(jì)考試之外，單獨(dú)開(kāi)設(shè)管理會(huì)計(jì)職業(yè)資格考試也是培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)人才的途徑之一。中總協(xié)在2015年11月開(kāi)始試點(diǎn)管理會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)能力培訓(xùn)工作，并于2017年6月1日改為管理會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)能力認(rèn)證項(xiàng)目，這是我國(guó)目前唯一一項(xiàng)管理會(huì)計(jì)師考試項(xiàng)目。但依前所述，這項(xiàng)考試由于開(kāi)始時(shí)間不長(zhǎng)，社會(huì)的認(rèn)可度不如會(huì)計(jì)職業(yè)資格考試高。應(yīng)從逐步加大證書(shū)推廣力度，讓更多的企業(yè)、事業(yè)單位認(rèn)可管理會(huì)計(jì)師證書(shū)，并可作為評(píng)聘職稱(chēng)的依據(jù)，才能獲得廣大會(huì)計(jì)從業(yè)人員的青睞。此外，還需及時(shí)更新考試大綱和相關(guān)內(nèi)容，緊跟企業(yè)需求、順應(yīng)經(jīng)濟(jì)趨勢(shì)，杜絕考試內(nèi)容陳舊和滯后的情況出現(xiàn)。

(三)企業(yè)在職培訓(xùn)擴(kuò)充管理會(huì)計(jì)人才

所有的知識(shí)都需要在工作中去實(shí)踐和應(yīng)用，才能轉(zhuǎn)化為指導(dǎo)實(shí)踐工作的技能和經(jīng)驗(yàn)。管理會(huì)計(jì)尤為如此，特別在預(yù)算、決策、數(shù)據(jù)分析等方面更離不開(kāi)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。因此，企業(yè)在職培訓(xùn)也是培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)人才的重要途徑。《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》提出，將管理會(huì)計(jì)知識(shí)納入會(huì)計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育，就是要保障其管理會(huì)計(jì)知識(shí)更新和能力提升，持續(xù)發(fā)揮會(huì)計(jì)在單位價(jià)值創(chuàng)造中的應(yīng)有作用。企業(yè)作為追求利潤(rùn)的主體，在引進(jìn)人才時(shí)往往希望人才已具備工作所需的各種技能。但實(shí)際情況是，很多高校特別是本科院校理論教學(xué)比例普遍高于實(shí)踐教學(xué)，即使有實(shí)踐教學(xué)也可能與企業(yè)的需求不完全契合。劉軍(2015)提出企業(yè)應(yīng)堅(jiān)持自我培養(yǎng)和引進(jìn)相結(jié)合的人才聘用模式，讓后備人才經(jīng)過(guò)崗位的歷練，獲取足夠的管理實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。實(shí)際上，這也是目前大型企業(yè)的做法，但對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)內(nèi)的在職培訓(xùn)顯然不切實(shí)際，還需要依靠社會(huì)上的教育機(jī)構(gòu)來(lái)幫助企業(yè)進(jìn)行在職培訓(xùn)。