仇潔

（蘇州文化旅游發(fā)展集團(tuán)有限公司，江蘇 蘇州 215000）

全面預(yù)算管理作為一種先進(jìn)的管理模式，對(duì)實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)、優(yōu)化資源合理配置、改善部門之間溝通協(xié)調(diào)等方面都具有積極的作用。在深化國有企業(yè)改革發(fā)展中，建立科學(xué)合理、行之有效的預(yù)算管理制度，能有效提升企業(yè)經(jīng)營管理水平，保證國有資產(chǎn)保值增值，促進(jìn)國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。但是，國有企業(yè)在實(shí)際運(yùn)用全面預(yù)算管理這一手段時(shí)存在著較多的問題，致使預(yù)算管理形同虛設(shè)，沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。因此，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)問題和解決對(duì)策的研究，具有重要價(jià)值。

一、國有企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的重要性

（一）國有企業(yè)全面預(yù)算管理的概念及內(nèi)容

國有企業(yè)全面預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理目標(biāo)的一項(xiàng)系統(tǒng)性工程，具有員工全參與、業(yè)務(wù)全覆蓋和流程全跟蹤、控制等主要特征。其將企業(yè)的既定戰(zhàn)略目標(biāo)作為導(dǎo)向，以銷售目標(biāo)預(yù)測為起點(diǎn)，通過全面籌劃、預(yù)測未來特定期間內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和相應(yīng)的財(cái)務(wù)狀況，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)、實(shí)物等資源進(jìn)行科學(xué)、合理分配，同時(shí)監(jiān)控執(zhí)行過程獲取分析結(jié)果，并進(jìn)行評(píng)價(jià)和反饋。

（二）國有企業(yè)全面預(yù)算管理的意義和作用

國有企業(yè)通過建立全面預(yù)算管理制度可以有效地將企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和長期的經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行分解，為企業(yè)各單位、部門提供工作目標(biāo)和行動(dòng)計(jì)劃，有效改善組織內(nèi)部溝通，并通過預(yù)算執(zhí)行分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營過程中的機(jī)遇和存在的問題。總體來講，國有企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的重要意義和作用體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.有利于推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略管理能力提升

國有企業(yè)的發(fā)展得益于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，全面預(yù)算管理又以戰(zhàn)略導(dǎo)向?yàn)樵瓌t，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和年度經(jīng)營目標(biāo)有序開展，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的行動(dòng)方案。全面預(yù)算管理通過及時(shí)監(jiān)控、分析等過程控制，抓住經(jīng)營過程中的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，有助于國有企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃調(diào)整，提高市場應(yīng)變能力。

2.有利于促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理水平提高

國有企業(yè)全面預(yù)算管理作為提高經(jīng)營管理能力的重要手段，其貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)、流程管理的全過程，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)企業(yè)一切經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、控制和協(xié)調(diào)，能夠優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式，提高企業(yè)管理效率，促進(jìn)企業(yè)對(duì)生產(chǎn)模式、技術(shù)手段和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等進(jìn)行優(yōu)化和調(diào)整。全面預(yù)算管理要求全員參與的理念，使得各部門相互溝通各自的行動(dòng)計(jì)劃和需求，壓縮時(shí)間成本，提高企業(yè)經(jīng)營的運(yùn)轉(zhuǎn)活力。

3.有利于加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

國有企業(yè)實(shí)施全面的預(yù)算管理，能夠有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。全面預(yù)算管理是預(yù)測和籌劃一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動(dòng)，要考慮的就不僅僅是業(yè)務(wù)預(yù)算，還包括經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、融資活動(dòng)中的資金預(yù)算等。通過全年預(yù)算管理提前進(jìn)行各項(xiàng)活動(dòng)分析和資金預(yù)計(jì)，在不觸碰企業(yè)資本結(jié)構(gòu)警戒線的同時(shí)，統(tǒng)籌企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)資金，建立良好的資金結(jié)構(gòu)，保證企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營。

4.有利于完善企業(yè)績效管理

國有企業(yè)績效考核需要通過科學(xué)的方法和程序?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營成果做出合理的評(píng)價(jià)，當(dāng)前國有企業(yè)的業(yè)績考核指標(biāo)主要包括國有資產(chǎn)保值增值率、經(jīng)濟(jì)增加值及利潤總額等，制定合理的全面預(yù)算目標(biāo)可以作為實(shí)施國有企業(yè)業(yè)績管理與考核的基礎(chǔ)依據(jù)，為國有企業(yè)業(yè)績管理與考核提供更明確、具體的參考目標(biāo)，從而不斷規(guī)范與完善國有企業(yè)的業(yè)績管理與考核工作。

二、國有企業(yè)全面預(yù)算管理發(fā)展現(xiàn)狀及存在的問題

國有企業(yè)的預(yù)算管理仍處于初級(jí)階段，大部分國有企業(yè)沒有充分認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理工作對(duì)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重要意義，而且管理模式與管理制度也不夠完善。2007年5月，國資委出臺(tái)《中央企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理暫行辦法》，各省、市國資委紛紛轉(zhuǎn)發(fā)并參照?qǐng)?zhí)行。2010年開始，各省、市國資部門才陸續(xù)出臺(tái)當(dāng)?shù)氐摹秶衅髽I(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理辦法》，并組織全面預(yù)算管理專題培訓(xùn)。但是目前仍存在一些突出問題，主要體現(xiàn)在以下幾方面：

（一）企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略有待完善

國有企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的不明確和不統(tǒng)一，致使企業(yè)全年預(yù)算管理形同虛設(shè)。戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)是編制全面預(yù)算的基本依據(jù)，如果企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃不明確、不統(tǒng)一或是朝令夕改，甚至干脆沒有戰(zhàn)略目標(biāo)，那么全面預(yù)算管理執(zhí)行就會(huì)效率低，不能及時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，缺乏競爭優(yōu)勢，給企業(yè)的長久發(fā)展埋下隱患。

（二）全面預(yù)算管理組織體系不夠完善

雖然國有企業(yè)通過多年的發(fā)展改革已逐步形成相對(duì)健全的全面預(yù)算管理體系，但是在企業(yè)發(fā)展過程中也面臨一些比較突出的問題，例如必要的組織成員設(shè)置不足。由于觀念問題，企業(yè)總覺得預(yù)算是財(cái)務(wù)部門的事情，所以在組建預(yù)算管理委員會(huì)時(shí)主要由分管財(cái)務(wù)的董事、財(cái)務(wù)經(jīng)理組成，而預(yù)算管理委員會(huì)辦公室就是企業(yè)的財(cái)務(wù)部門，其他部門參與度不高。低效的全面預(yù)算管理組織體系導(dǎo)致預(yù)算全過程都變成了財(cái)務(wù)行為，使得預(yù)算各環(huán)節(jié)流于形式，預(yù)算管理作用得不到有效發(fā)揮。

（三）缺乏有力的信息技術(shù)支撐

目前，很多國有企業(yè)還沒有建立有效的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，還停留在最初的會(huì)計(jì)電算化的狀態(tài)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員在預(yù)算編制階段，需要收集大量基礎(chǔ)數(shù)據(jù)后進(jìn)行繁瑣而機(jī)械的人工審核與匯總，消耗了財(cái)務(wù)人員大量的精力和時(shí)間，另外由于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間還存在很多勾稽關(guān)系，一條條勾稽關(guān)系需要人工去比對(duì)和調(diào)整，影響預(yù)算主要報(bào)表的準(zhǔn)確性。

（四）全面預(yù)算執(zhí)行與實(shí)際經(jīng)營偏離大

國有企業(yè)一般會(huì)在上年年末或者第二年年初下達(dá)經(jīng)批準(zhǔn)的當(dāng)年預(yù)算目標(biāo)，但由于財(cái)務(wù)人員承擔(dān)了大部分的編制工作，而財(cái)務(wù)人員在編制的過程中往往只以往年的歷史數(shù)據(jù)作為參考，沒有結(jié)合企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)與時(shí)俱進(jìn)的考慮預(yù)算情況，致使在預(yù)算執(zhí)行過程中與實(shí)際情況偏離較大。由于預(yù)算目標(biāo)高高掛起，并沒有層層分解下去，也導(dǎo)致預(yù)算與實(shí)際發(fā)生兩層皮，脫節(jié)嚴(yán)重。

（五）缺乏對(duì)全面預(yù)算管理的評(píng)估與考核

國有企業(yè)在對(duì)全面預(yù)算管理評(píng)估與考核時(shí)，缺乏嚴(yán)格的考核評(píng)估辦法支撐。實(shí)際操作中，預(yù)算委員會(huì)在考核時(shí)只根據(jù)主要財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，考核范圍也僅限在子（分）公司。由于在預(yù)算編制過程中，業(yè)務(wù)部門參與度不高，忽視了對(duì)業(yè)務(wù)部門的考核。又或者是只要企業(yè)完成了預(yù)算目標(biāo)，那么各個(gè)責(zé)任部門也就相應(yīng)完成了預(yù)算目標(biāo)。這樣不科學(xué)的普惠考核嚴(yán)重影響了員工的工作積極性，不利企業(yè)的健康發(fā)展。

三、加強(qiáng)國有企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策建議

（一）建立健全全面預(yù)算管理組織體系

國有企業(yè)應(yīng)建立健全的全面預(yù)算管理組織架構(gòu)，包括決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)，明確各個(gè)機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，為全面預(yù)算管理有效實(shí)施提供保障。決策機(jī)構(gòu)包括企業(yè)股東會(huì)、董事會(huì)（執(zhí)行董事）、預(yù)算管理委員會(huì)、總經(jīng)理辦公會(huì)；工作機(jī)構(gòu)為預(yù)算管理委員辦公室，成員配備應(yīng)該是除財(cái)務(wù)部門人員外，其他部門人員均應(yīng)包含；執(zhí)行機(jī)構(gòu)由企業(yè)內(nèi)部各職能部門、所屬分（子）公司構(gòu)成，負(fù)責(zé)編制預(yù)算的各項(xiàng)基礎(chǔ)資料、嚴(yán)格執(zhí)行經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算等工作。

（二）建立并完善全面預(yù)算信息系統(tǒng)

國有企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，在統(tǒng)一的集團(tuán)門戶平臺(tái)上搭建一套高效的財(cái)務(wù)管理信息化系統(tǒng)，保證企業(yè)及下屬子公司的核算、財(cái)務(wù)報(bào)告體系、核算工具上的統(tǒng)一。全面預(yù)算信息系統(tǒng)作為財(cái)務(wù)管理信息化系統(tǒng)的子模塊之一，應(yīng)與其他子模塊，包括會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、財(cái)務(wù)報(bào)銷系統(tǒng)等，以及企業(yè)門戶平臺(tái)上的人力資源系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)對(duì)接，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況實(shí)施跟蹤和檢測，及時(shí)了解執(zhí)行過程中的機(jī)會(huì)和問題，提高預(yù)算管理效率。

（三）完善預(yù)算執(zhí)行與控制機(jī)制

全面預(yù)算管理將企業(yè)日常業(yè)務(wù)、重大的或不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)、企業(yè)資產(chǎn)收支、財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營成果等都納入預(yù)算編制體系，并且進(jìn)行“事前、事中、事后”全方位的控制與監(jiān)督。國有企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的年度預(yù)算目標(biāo)及時(shí)下達(dá)到位，詳細(xì)、具體的層層分解至各職能部門、所屬子（分）公司，形成月度、季度、半年度預(yù)算目標(biāo)，報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)備案，作為控制、分析、考核的依據(jù)。企業(yè)應(yīng)建立預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督分析報(bào)告和預(yù)警制度，定期召開預(yù)算執(zhí)行會(huì)議分析預(yù)算執(zhí)行情況，每月向預(yù)算管理委員會(huì)報(bào)告當(dāng)前預(yù)算執(zhí)行情況和偏離程度。年度預(yù)算經(jīng)批準(zhǔn)后原則上不進(jìn)行調(diào)整。確實(shí)需要調(diào)整的，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格依據(jù)預(yù)算調(diào)整制度，經(jīng)過審批程序，科學(xué)調(diào)整預(yù)算。

（四）完善預(yù)算管理的考核評(píng)價(jià)機(jī)制

國有企業(yè)應(yīng)制定嚴(yán)格的預(yù)算考核辦法，建立績效評(píng)價(jià)預(yù)警機(jī)制，確保預(yù)算各項(xiàng)指標(biāo)全面完成。企業(yè)應(yīng)依據(jù)預(yù)算目標(biāo)對(duì)各個(gè)責(zé)任部門、責(zé)任子（分）公司的執(zhí)行結(jié)果實(shí)行績效考核，編制預(yù)算執(zhí)行情況的分析報(bào)告，根據(jù)考核情況撰寫考核報(bào)告并發(fā)布考核結(jié)果。全面預(yù)算考核可以使用平衡計(jì)分卡的模式，多維度選取適合企業(yè)的評(píng)價(jià)指標(biāo)，如：財(cái)務(wù)指標(biāo)、任務(wù)指標(biāo)、發(fā)展能力指標(biāo)、約束性指標(biāo)等，同時(shí)設(shè)置各項(xiàng)具體指標(biāo)權(quán)重，實(shí)現(xiàn)預(yù)算考核。

四、結(jié)束語

2021年是我們國家“十四五”發(fā)展規(guī)劃的開局之年，國有企業(yè)作為國家的經(jīng)濟(jì)支柱，在推動(dòng)國家經(jīng)濟(jì)增長，全面實(shí)現(xiàn)小康社會(huì)起著不可替代的作用?！叭骖A(yù)算管理”這一管理方法能關(guān)注企業(yè)經(jīng)營過程中所有關(guān)鍵問題，各國有企業(yè)應(yīng)該精心組織實(shí)施，認(rèn)真編制，嚴(yán)格執(zhí)行，切實(shí)發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用，為企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展奠定結(jié)實(shí)的基礎(chǔ)。