魏玲

（云南省第一人民醫(yī)院 績效科，云南 昆明 650032）

一、引言

新政府會計制度的制定使醫(yī)院管理會計工作中的核算及財務(wù)管理發(fā)生了很大的改變，使管理會計進(jìn)行了相應(yīng)改革，使醫(yī)院會計工作得到了進(jìn)一步完善?？冃гu價在管理會計工作中尤為重要，因此在新政府會計制度下，醫(yī)院應(yīng)積極完善管理會計績效評價方法，從而更好地發(fā)揮出此項(xiàng)工作的作用，從整體上提升醫(yī)院管理工作的開展效果。

二、新政府會計制度實(shí)施對績效評價體系的影響

當(dāng)前，我國實(shí)施了責(zé)權(quán)發(fā)生制，其主要的目的是在保證會計信息準(zhǔn)確、完善的基礎(chǔ)上，更好地開展信息決策工作。在實(shí)際工作中，政府進(jìn)行公共治理資源調(diào)控時，會對現(xiàn)有資源進(jìn)行充分利用，最大限度地發(fā)揮出資源的使用價值。新政府會計制度實(shí)施前，雖然強(qiáng)調(diào)對財政資金使用情況進(jìn)行詳細(xì)追蹤［1］，各醫(yī)院也結(jié)合自身實(shí)際，形成了相應(yīng)的績效管理評價體系，不過核算的基準(zhǔn)為收付實(shí)現(xiàn)制，不能對財務(wù)信息進(jìn)行完整顯示，不能更好地體現(xiàn)成本，進(jìn)而導(dǎo)致不能有效反映財政收支情況，不能將評價體系的價值充分體現(xiàn)出來。此項(xiàng)制度實(shí)施后，責(zé)權(quán)發(fā)生制成了核算基礎(chǔ)，可以更為準(zhǔn)確地反映出現(xiàn)有資產(chǎn)以及負(fù)債等信息，同時，還能夠?qū)︶t(yī)院的資源使用效率及內(nèi)部財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行全面反映。相關(guān)決策人員可以了解到更加全面、準(zhǔn)確的會計信息，從而對資產(chǎn)管理模式加以完善，保證績效管理評價體系更為合理、科學(xué)，在提升醫(yī)院績效評價水平的同時，提高公共資源的使用效率，進(jìn)一步推進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部改革，提升醫(yī)院整體績效水平。并且，責(zé)權(quán)發(fā)生制的應(yīng)用，會讓醫(yī)院財務(wù)信息所有的內(nèi)容更為清晰，避免發(fā)生信息不對稱情況，促進(jìn)醫(yī)院快速發(fā)展。

三、新政府會計制度下醫(yī)院管理會計在績效評價中的應(yīng)用情況

（一）有利于更好地發(fā)揮出管理會計的作用

醫(yī)院在開展內(nèi)部管理工作的過程中，應(yīng)用管理會計可以通過現(xiàn)代化新型技術(shù)，使內(nèi)部管理與內(nèi)部會計工作實(shí)現(xiàn)良好結(jié)合。這一方面能促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部管理工作良好開展，另一方面能促進(jìn)醫(yī)院良好發(fā)展，對提升醫(yī)院經(jīng)濟(jì)實(shí)力意義重大。管理會計能夠?qū)崿F(xiàn)對信息數(shù)據(jù)的綜合分析，在科學(xué)的預(yù)算管理下，保證預(yù)算資金在商品、人員等經(jīng)費(fèi)上得到更好的應(yīng)用，提升資金利用的合理性。在事前和事后的影響控制下，有效開展醫(yī)院的運(yùn)營管理。因此，公立醫(yī)院應(yīng)強(qiáng)化各項(xiàng)工作實(shí)施，有效利用各項(xiàng)資金，更好地發(fā)揮出管理會計的作用。

（二）實(shí)現(xiàn)了由財務(wù)會計向管理會計的轉(zhuǎn)變

新政府會計制度下，醫(yī)院財務(wù)會計轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾頃?。制度中明確了對管理會計的各種規(guī)定，同時，還明確了進(jìn)行管理會計計算的手段。政府在收付實(shí)現(xiàn)制下開展預(yù)算會計，能夠得到在工作開展環(huán)節(jié)需要用到的決算報告，同時，在實(shí)際應(yīng)用過程中，應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，并以報表的方式，能夠?qū)⑨t(yī)院的經(jīng)營情況更好地反映出來。在兩者的有效推動下，預(yù)算信息的準(zhǔn)確性得到了進(jìn)一步提高［2］。而績效評價管理工作會直接受到財務(wù)預(yù)算準(zhǔn)確度的影響，所以，實(shí)施預(yù)算績效評價與相關(guān)財務(wù)決算信息聯(lián)系密切。管理會計應(yīng)按照預(yù)算績效評價要求，進(jìn)行相應(yīng)指標(biāo)的確定，還應(yīng)對財務(wù)會計核算方法進(jìn)行合理應(yīng)用。此外，在開展管理會計工作時，應(yīng)根據(jù)實(shí)際需求，幫助醫(yī)院樹立完善的運(yùn)營目標(biāo)，并展開詳細(xì)考核，有效提升預(yù)算執(zhí)行效果，有效管控醫(yī)院成本，避免醫(yī)院面臨較大的財務(wù)風(fēng)險。

四、醫(yī)院管理會計工具的應(yīng)用程序

（一）繪制醫(yī)院戰(zhàn)略地圖

在此項(xiàng)工作中，需要對醫(yī)院戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃進(jìn)行詳細(xì)梳理，將醫(yī)院愿景以及戰(zhàn)略目標(biāo)更加清晰地表達(dá)出來。以醫(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)為主要依據(jù)，進(jìn)行相關(guān)主體與績效目標(biāo)的確定，包括利益相關(guān)者、保障措施以及實(shí)施路徑，隨后從醫(yī)院單位層面，將不同維度的目標(biāo)向各科室層面分解，并且具體到個人，最后形成針對性的績效目標(biāo)，最終構(gòu)成醫(yī)院戰(zhàn)略地圖。

（二）科學(xué)制訂醫(yī)院績效計劃

醫(yī)院績效計劃包含了較多內(nèi)容，比如績效評價指標(biāo)確定、各指標(biāo)權(quán)重劃分、指標(biāo)目標(biāo)值確定、評價周期確定以及激勵形式確定。指標(biāo)主要是由管理者以及被評價對象，結(jié)合醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)及相應(yīng)績效目標(biāo)，在共同商討下確定。在利用德爾菲法，通過專家的幫助，得到最終的評價指標(biāo)與指標(biāo)權(quán)重。在指標(biāo)選定環(huán)節(jié)，需要對不同科室及崗位特點(diǎn)加以考慮，從而進(jìn)行針對性選擇［3］。在目標(biāo)值確定方面，應(yīng)與醫(yī)改政策相貼合，通過醫(yī)院指標(biāo)值、醫(yī)療行業(yè)平均值及標(biāo)桿值進(jìn)行確定。在評價周期確定上，可以將周期定為每個月、每個季度、每半年或者每年等。單位績效評價可以按年度開展；而科室以及個人的績效評價工作，在評價周期上可以選擇季度或月度。完成績效評價工作后，醫(yī)院管理人員可以按照最終的績效評價結(jié)果激勵評價對象，可以選擇薪酬激勵的方式，也可以選擇職業(yè)發(fā)展激勵的方式。

（三）執(zhí)行醫(yī)院績效計劃

無論是單位還是科室，都會由具體的職工執(zhí)行相應(yīng)計劃，職工個人按照已經(jīng)確定的績效計劃，對行動范圍及方向進(jìn)行設(shè)定，并基于績效計劃的指導(dǎo)，開展相應(yīng)活動。

（四）實(shí)施醫(yī)院績效評價

績效計劃執(zhí)行完成后［4］，管理人員會按照績效計劃中的相應(yīng)指標(biāo)，進(jìn)行被評價對象的績效評價，包括主管部門對醫(yī)院的績效評價，醫(yī)院對科室的績效評價以及科室對職工個人的績效評價。

（五）反饋分析績效評價結(jié)果

在績效評價工作中，應(yīng)及時向醫(yī)院、科室及個人反饋績效評價結(jié)果。若績效結(jié)果不理想，應(yīng)深入分析原因，找出問題，明確改進(jìn)方向；若達(dá)到了績效目標(biāo)，需要兌現(xiàn)相應(yīng)激勵，按照績效評價結(jié)果，對表現(xiàn)突出的員工作出相應(yīng)獎勵。

五、新政府會計制度下醫(yī)院在預(yù)算績效評價中管理會計應(yīng)用的措施

（一）明確管理會計定位

新政府會計制度明確提出了管理會計工作的要求，同時，強(qiáng)調(diào)財務(wù)會計應(yīng)與預(yù)算會計聯(lián)合應(yīng)用。所以，在管理會計工作中應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際情況清晰地表現(xiàn)出來，詳細(xì)分析財務(wù)數(shù)據(jù)，掌握醫(yī)院資金收付情況，這有利于預(yù)算績效管理工作的開展。預(yù)算管理工作中制定的報表能夠準(zhǔn)確反映預(yù)算管理情況，有助于管理者了解醫(yī)院的管理水平。新政府會計制度實(shí)施后，管理會計工作得到了進(jìn)一步發(fā)展，相關(guān)數(shù)據(jù)信息也更加真實(shí)有效，有助于增強(qiáng)醫(yī)院預(yù)算的科學(xué)性，進(jìn)而確保預(yù)算績效評價結(jié)果的科學(xué)性與有效性［5］，有助于在預(yù)算績效指標(biāo)體系下，全面監(jiān)督醫(yī)院預(yù)算工作的開展，有效利用醫(yī)院各項(xiàng)資源。管理會計應(yīng)按照醫(yī)院實(shí)際發(fā)展特點(diǎn)，構(gòu)建出相應(yīng)的績效評價體系，合理應(yīng)用各項(xiàng)資金。開展績效評價工作時，管理會計應(yīng)與醫(yī)院內(nèi)部及市場情況結(jié)合，要制定更加完善的評價體系。為保證體系得到有效實(shí)施，醫(yī)院在管理會計工作中應(yīng)綜合分析各方面情況，形成完善、科學(xué)的管理模式，并做好預(yù)算監(jiān)督，更好地實(shí)現(xiàn)預(yù)算績效管理效果。當(dāng)發(fā)現(xiàn)問題時，應(yīng)進(jìn)行有針對性的處理，對績效管理方法進(jìn)行完善，將績效管理工作落到實(shí)處。

（二）在績效評價中發(fā)揮出管理會計的作用

管理會計關(guān)注的重點(diǎn)是如何降低管理成本，合理利用資產(chǎn)。在具體工作環(huán)節(jié)，應(yīng)選擇科學(xué)的管理手段，以更好地滿足預(yù)算管理要求。在績效評價工作中，發(fā)現(xiàn)不合理的資金應(yīng)用情況時，及時作出調(diào)整，以提升資金應(yīng)用效率。結(jié)合新政府會計制度要求及實(shí)際需求，建立健全預(yù)算績效評價體系，不僅要對預(yù)算方案制定方面的各項(xiàng)問題進(jìn)行全面了解，還應(yīng)做好全程監(jiān)督，從而更好地實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。由于醫(yī)院的發(fā)展會直接受到預(yù)算資金應(yīng)用的影響，所以，須根據(jù)預(yù)算要求，科學(xué)使用各項(xiàng)資金。為進(jìn)一步發(fā)揮績效評價中管理會計工作的作用，應(yīng)配合完善的制度，提升管理會計工作開展效果。開展績效評估工作時，應(yīng)明確各部門管理職責(zé)，將責(zé)任具體到個人，在明確責(zé)權(quán)范圍的同時，劃定相關(guān)界限。通過有效手段，實(shí)現(xiàn)預(yù)算績效評價及預(yù)算調(diào)整的良好結(jié)合，使預(yù)算管理效果得到進(jìn)一步提升。除此之外，還應(yīng)制定完善的獎懲制度，增強(qiáng)員工的責(zé)任感，從而對自身行為進(jìn)行規(guī)范。

（三）構(gòu)建科室預(yù)算考核指標(biāo)體系

結(jié)合醫(yī)院實(shí)際情況及具體需求，明確規(guī)定物資及人員經(jīng)費(fèi)范圍，同時，根據(jù)預(yù)算及部門要求，構(gòu)建預(yù)算指標(biāo)考核體系［6］。在管理會計工作中，應(yīng)將重點(diǎn)放在醫(yī)院各部門工作的績效評價上?？茖W(xué)分析和明確醫(yī)院在不同發(fā)展環(huán)節(jié)的預(yù)算管理方向，有效提升醫(yī)院經(jīng)濟(jì)經(jīng)營管理效果。評價預(yù)算資金支出情況，同時，與其他方面的績效相聯(lián)系，統(tǒng)籌考慮，從不同角度入手形成完善的評價體系，確保體系的完善性與科學(xué)性，從而更好地滿足實(shí)際需求。例如，在醫(yī)院重點(diǎn)科室合理用藥評價指標(biāo)上，在結(jié)合具體情況的基礎(chǔ)上，制定預(yù)算績效評價指標(biāo)，然后根據(jù)具體情況，對藥監(jiān)部門進(jìn)行引導(dǎo)，合理選擇用藥指標(biāo)，隨后有針對性地分配指標(biāo)。

此外，在管理會計中根據(jù)指標(biāo)的實(shí)際完成狀態(tài)，收集并整理相關(guān)信息，按月度整理結(jié)果，并形成相應(yīng)的分析報告，隨后，根據(jù)報告結(jié)果，對于出現(xiàn)錯誤的員工進(jìn)行追責(zé)，對于表現(xiàn)突出的員工給予相應(yīng)獎勵?？茖W(xué)、合理地確定績效評價指標(biāo)后，用藥行為會更為合理，也會在很大程度上增強(qiáng)醫(yī)務(wù)人員的責(zé)任感。并且，可以約束醫(yī)務(wù)人員的診療行為，降低患者的經(jīng)濟(jì)壓力，提升患者的滿意度。

（四）結(jié)合實(shí)際制定預(yù)算績效評價指標(biāo)體系

現(xiàn)階段，會計成本控制工作逐漸將重點(diǎn)放在各項(xiàng)業(yè)務(wù)上，例如，醫(yī)院保衛(wèi)科報警裝置費(fèi)用墊付工作，在實(shí)際工作中，需要對該科室提出相應(yīng)要求，要求提供明細(xì)的費(fèi)用數(shù)據(jù)，以滿足醫(yī)院安全管理需求。當(dāng)發(fā)現(xiàn)不合理支出時，應(yīng)及時與相關(guān)部門溝通，了解具體原因，并要求部門進(jìn)行針對性的處理［7］。同時，還應(yīng)強(qiáng)化審批環(huán)節(jié)的各項(xiàng)工作，特別是要重點(diǎn)關(guān)注容易發(fā)生風(fēng)險的環(huán)節(jié)，要加大控制力度。此外，要嚴(yán)格按照要求開展預(yù)算績效管理工作，保證此項(xiàng)工作與醫(yī)院成本之間的聯(lián)系，選擇有效的手段，將醫(yī)院的經(jīng)營成本降到最低。在對收支情況以及合同的嚴(yán)格控制以及管理下，獲得更準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，并在此基礎(chǔ)上，制定預(yù)算，提升預(yù)算的合理性及實(shí)用性。

（五）設(shè)立多方參與的預(yù)算績效評價體系

第一，醫(yī)院相關(guān)部門應(yīng)結(jié)合績效指標(biāo)，了解預(yù)算執(zhí)行情況，同時，還應(yīng)做好部門內(nèi)部自我評價，例如，部門的人員支出以及物品支出等。第二，管理會計應(yīng)根據(jù)相應(yīng)的指標(biāo)，對各部門支出情況進(jìn)行分析，通過有效的信息技術(shù)手段，對各項(xiàng)支出的合理性進(jìn)行判斷，同時，檢查和分析預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)與編制數(shù)據(jù)是否存在較大差異，進(jìn)而了解預(yù)算方案是否得到了有效落實(shí)。如今，大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用逐漸廣泛，各種互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)層出不窮，在實(shí)際工作中，可以引進(jìn)先進(jìn)的信息化技術(shù)，對醫(yī)院的信息進(jìn)行整理與分析，保證績效評價能夠獲得準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，從而進(jìn)一步促進(jìn)評價結(jié)果作用得到良好發(fā)揮。第三，管理會計相關(guān)工作環(huán)節(jié)應(yīng)與醫(yī)院情況相結(jié)合，明確部門預(yù)算定額，根據(jù)預(yù)算指標(biāo)，對各部門資金的收入與支出明細(xì)加以分析，判斷預(yù)算指標(biāo)的完成情況，在得出最終結(jié)果后，制定出結(jié)論報告。第四，對各部門資金的運(yùn)用情況進(jìn)行比較分析，隨后與相關(guān)指標(biāo)評價相結(jié)合，如果發(fā)現(xiàn)存在問題的內(nèi)容，應(yīng)作出科學(xué)處理，保證資金應(yīng)用更為有效。醫(yī)院各部門應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，制定出滿足要求的具體管理方案，提升自身績效管理水平，使醫(yī)院的資金得到良好應(yīng)用。醫(yī)院若想保證管理會計工作得到有效開展，應(yīng)基于醫(yī)療標(biāo)準(zhǔn)要求，進(jìn)一步明確責(zé)任，增強(qiáng)責(zé)任感，最終確定出科學(xué)、合理的治療方案。在實(shí)際工作中，需要對政府會計制度進(jìn)行合理應(yīng)用，進(jìn)一步改革并完善管理會計，制定出與實(shí)際需求相符的考核指標(biāo)，進(jìn)而獲得更加準(zhǔn)確的考核效果。公立醫(yī)院應(yīng)實(shí)現(xiàn)實(shí)際經(jīng)營與預(yù)算績效管理的有機(jī)融合，同時，需要進(jìn)一步完善管理會計，以滿足各項(xiàng)工作的具體規(guī)定，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營管理目標(biāo)。除此之外，還應(yīng)與政府會計制度相結(jié)合［8-9］，對預(yù)算數(shù)據(jù)展開細(xì)致探討，同時，做好決算報告，使醫(yī)院更加明確自身經(jīng)營環(huán)節(jié)存在的不足，并以此為依據(jù)，構(gòu)建出完善的預(yù)算管理體系，進(jìn)而保證預(yù)算方案的執(zhí)行效果。

六、結(jié)語

新政府會計制度的實(shí)施在一定程度上改變了財務(wù)工作方式，醫(yī)院應(yīng)立足自身實(shí)際，積極面對這些改變，制定科學(xué)的管理會計績效體系。要明確管理會計定位、在績效評價中發(fā)揮管理會計的作用、構(gòu)建科室預(yù)算考核指標(biāo)體系、結(jié)合實(shí)際制定預(yù)算績效評價指標(biāo)體系、設(shè)立多方參與的預(yù)算績效評價體系等，以充分發(fā)揮管理會計績效評價的作用，促進(jìn)醫(yī)院實(shí)現(xiàn)良好發(fā)展。