張敏

（國家能源集團(tuán)烏海能源有限責(zé)任公司，內(nèi)蒙古 烏海 016000）

一、相關(guān)理論概述

（一）大數(shù)據(jù)時(shí)代下審計(jì)的轉(zhuǎn)型研究

大數(shù)據(jù)技術(shù)為內(nèi)部審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型提供了技術(shù)支持。隨著供給側(cè)改革進(jìn)程的推進(jìn)，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)不能再滿足當(dāng)前企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的需要，內(nèi)部審計(jì)需要增加更多的新技術(shù)要素，如互聯(lián)網(wǎng)，以實(shí)現(xiàn)跟蹤式、數(shù)據(jù)式、嵌入式審計(jì)。轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)職能、改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)方法等是改革內(nèi)部審計(jì)的重要途徑，信息技術(shù)的發(fā)展能夠?yàn)檫@種改革提供有力的支撐。大數(shù)據(jù)技術(shù)的逐漸成熟，為內(nèi)部審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型提供了驅(qū)動力，內(nèi)部審計(jì)主體和客體的改變、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的變化以及審計(jì)證據(jù)的變革都對內(nèi)部審計(jì)的方法與業(yè)務(wù)模式提出了新的要求。

（二）大數(shù)據(jù)時(shí)代下云會計(jì)的概念

云會計(jì)是大數(shù)據(jù)背景下傳統(tǒng)財(cái)務(wù)軟件與新技術(shù)相結(jié)合的產(chǎn)物，是以云計(jì)算技術(shù)為基礎(chǔ)的，向企業(yè)提供在線會計(jì)管理服務(wù)以及在線財(cái)務(wù)核算與決策服務(wù)的虛擬會計(jì)信息系統(tǒng)，它具有實(shí)時(shí)共享、便捷高效、按需獲取、靈活度高、易擴(kuò)展、隨需隨用、低成本等優(yōu)勢。我國目前的云會計(jì)水平還不夠成熟，產(chǎn)品較少且主要用于賬務(wù)處理、費(fèi)用報(bào)銷，與財(cái)務(wù)管理結(jié)合得不深入，但隨著科技的發(fā)展以及行業(yè)大環(huán)境對云計(jì)算的需求的增加，越來越多的公司開始研究云會計(jì)產(chǎn)品。

二、大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下審計(jì)和會計(jì)存在的弊端及根源

（一）大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下國有企業(yè)審計(jì)存在的弊端

1.審計(jì)信息化沒有很好地融入企業(yè)整體信息化體系

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)管理的重要組成部分，還是企業(yè)整體信息化的重要組成部分，因此，內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)必須與企業(yè)整體信息化建設(shè)有機(jī)結(jié)合，使內(nèi)部審計(jì)信息化成為企業(yè)集團(tuán)信息化的一部分。但目前不少國有大型企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)信息化還處于實(shí)現(xiàn)集團(tuán)財(cái)務(wù)一體化和集約化的摸索過程中，往往還做不到全集團(tuán)審計(jì)信息系統(tǒng)以及審計(jì)數(shù)據(jù)的集中和統(tǒng)一。在與業(yè)務(wù)系統(tǒng)結(jié)合方面，部分國有企業(yè)審計(jì)信息化還受到自身信息化水平的限制，由于企業(yè)目前各專業(yè)業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)不能實(shí)現(xiàn)高度共享和有機(jī)整合，審計(jì)工作尚無法充分利用各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的資源，甚至有些系統(tǒng)自成體系，導(dǎo)致審計(jì)信息系統(tǒng)無法融入企業(yè)整體信息化體系中。

2.現(xiàn)有體系對于數(shù)據(jù)的挖掘、處理能力不足

價(jià)值密度低是大數(shù)據(jù)的一個重要特點(diǎn)，內(nèi)審部門要想發(fā)揮大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢，提升內(nèi)部審計(jì)工作的效率，就要能從海量的數(shù)據(jù)中挖掘有價(jià)值的數(shù)據(jù)。挖掘和處理數(shù)據(jù)的能力是衡量大數(shù)據(jù)時(shí)代內(nèi)部審計(jì)信息化工作的開展水平一個核心指標(biāo)。當(dāng)前，國有大型企業(yè)對數(shù)據(jù)的挖掘和處理能力明顯不足。一方面，各業(yè)務(wù)系統(tǒng)中存在大量的冗余和無效數(shù)據(jù)；另一方面，審計(jì)人員自身專業(yè)技術(shù)素質(zhì)尚待提升。因此，一旦大數(shù)據(jù)技術(shù)在內(nèi)部審計(jì)部門中全面推廣，這個缺陷就會被進(jìn)一步放大。比如，目前煤炭企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)信息化體系還只能實(shí)現(xiàn)簡單的數(shù)據(jù)分類、匯總和排序，而對高度智能的挖掘、分析與處理工作還顯得力不從心。

3.內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)缺乏專業(yè)人才作保障

國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部的非核心管理部門，其人力資源不足、人員結(jié)構(gòu)不合理是目前普遍存在的問題。當(dāng)前審計(jì)崗位所需人才除了需要掌握會計(jì)審計(jì)知識之外，還需要掌握一些信息技術(shù)方面的知識。而國有大型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員一般都是從財(cái)務(wù)崗位調(diào)動到內(nèi)部審計(jì)崗位的，他們所掌握的更多是財(cái)務(wù)會計(jì)方面的知識，對于信息科技方面的知識涉獵較少，尤其是對于那些年紀(jì)稍大的內(nèi)審人員來說，其單一的知識結(jié)構(gòu)使他們從內(nèi)心抵觸內(nèi)部審計(jì)信息化的建設(shè)。因此，當(dāng)企業(yè)高層信心滿滿地布局大數(shù)據(jù)與內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合的建設(shè)工作之后，到了執(zhí)行環(huán)節(jié)，其效果往往是低于管理者的預(yù)期的。

（二）大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下國有企業(yè)會計(jì)存在的弊端的根源

在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，國有企業(yè)利用全面預(yù)算管理理順了產(chǎn)業(yè)板塊，但是還需要對財(cái)務(wù)管理模式進(jìn)行優(yōu)化。目前，我國國有企業(yè)的管理模式主要是在行政管理區(qū)域和業(yè)務(wù)板塊設(shè)置相應(yīng)的管理公司，企業(yè)按照各部門集權(quán)的方式對其進(jìn)行管理。這從根本上明確了各部門管理機(jī)構(gòu)的管理范圍、權(quán)限和職責(zé)，重新定位了財(cái)務(wù)部門的職能，使其逐漸實(shí)現(xiàn)從核算職能向管理職能的轉(zhuǎn)變，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的統(tǒng)一，可以降低或防止公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。然而在實(shí)際的運(yùn)行過程中，這種分部門集權(quán)管理的方式也為企業(yè)帶來許多問題。例如，總部對公司的干預(yù)過多?？偛恳笏凶庸驹诮?jīng)營決策、人員安排等方面服從統(tǒng)一指揮，這使子公司失去了積極性，不利于子公司及集團(tuán)企業(yè)的健康發(fā)展。

三、大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下國有企業(yè)審計(jì)和會計(jì)的應(yīng)對措施

（一）大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下國有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的措施

1.構(gòu)建基于大數(shù)據(jù)的內(nèi)部審計(jì)模型

審計(jì)模型是審計(jì)人員對被審計(jì)對象的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析的重要工具，是完成內(nèi)部審計(jì)工作的主要技術(shù)支持。通過審計(jì)模型，審計(jì)人員能發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)。傳統(tǒng)的審計(jì)模型是結(jié)合審計(jì)事項(xiàng)的趨勢、結(jié)構(gòu)、關(guān)系等因素，結(jié)合審計(jì)人員依據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)判斷所設(shè)定的限制條件，對被審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行判斷分析，最后得出結(jié)論的表達(dá)式。審計(jì)模型的建立為內(nèi)部審計(jì)工作提供了規(guī)范化的流程，但傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)模型的建設(shè)過于依靠人的主觀經(jīng)驗(yàn)判斷與預(yù)測，導(dǎo)致審計(jì)模型的質(zhì)量受人為因素的影響大，不符合內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的高要求。

大數(shù)據(jù)技術(shù)的出現(xiàn)，為這一問題提供了解決思路。審計(jì)部門可以把大數(shù)據(jù)理念與審計(jì)模型的建設(shè)思路相結(jié)合，依托大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，對審計(jì)事項(xiàng)的趨勢、結(jié)構(gòu)、關(guān)系等因素進(jìn)行合理的預(yù)測與分析，以數(shù)據(jù)為支撐，選擇最優(yōu)的審計(jì)規(guī)則，充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)審計(jì)所具有的審計(jì)數(shù)據(jù)的全面和準(zhǔn)確的優(yōu)勢，對審計(jì)模型進(jìn)行數(shù)據(jù)沙箱驗(yàn)證，最后得出準(zhǔn)確、高效的內(nèi)部審計(jì)模型。同時(shí)，在審計(jì)全覆蓋的背景下，審計(jì)模型的有效性、可用性也成為被審計(jì)對象之一。每一個審計(jì)模型的分析流程、限制條件、輸出結(jié)果與成果展現(xiàn)都會以結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的形式，進(jìn)入大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺，通過大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，得出相同審計(jì)對象不同限制條件下的最優(yōu)模型，從而實(shí)現(xiàn)用數(shù)據(jù)驅(qū)動決策、以大數(shù)據(jù)技術(shù)建設(shè)內(nèi)部審計(jì)模型的目的。

2.持續(xù)建設(shè)審計(jì)機(jī)制運(yùn)用大數(shù)據(jù)

在傳統(tǒng)審計(jì)中，審計(jì)人員需要使用現(xiàn)場審計(jì)技術(shù)，通過函證法、審閱法、查詢法等對被審計(jì)部門的審計(jì)信息進(jìn)行分析，然后得出審計(jì)結(jié)論。但隨著內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)在數(shù)據(jù)形式、數(shù)據(jù)質(zhì)量、數(shù)據(jù)數(shù)量、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)等多個方面的變化，傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)已經(jīng)無法快速、高效地完成內(nèi)部審計(jì)任務(wù)。以數(shù)據(jù)類型為例，過去的內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)大多以結(jié)構(gòu)化的財(cái)務(wù)信息、業(yè)務(wù)信息、管理信息等為主，面對這類數(shù)據(jù)，傳統(tǒng)的現(xiàn)場手工審計(jì)技術(shù)還可以勉強(qiáng)支撐。但隨著內(nèi)部審計(jì)范圍的擴(kuò)大，內(nèi)審工作需要面對越來越多的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，如圖像、圖形、文本、錄音、視頻，等等，各類數(shù)據(jù)的海量化和電子化也讓傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)無法繼續(xù)被使用。

將大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用于審計(jì)資源獲取中就能解決這一問題。持續(xù)審計(jì)工作機(jī)制在運(yùn)行過程中，要充分應(yīng)用數(shù)據(jù)資源獲取機(jī)制的成果，比如各類數(shù)據(jù)在數(shù)據(jù)屬性上的分類、在數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)上的分類、在數(shù)據(jù)內(nèi)容上的分類等。通過內(nèi)部審計(jì)大數(shù)據(jù)平臺及時(shí)地獲取需要的審計(jì)數(shù)據(jù)，能極大地提高審計(jì)數(shù)據(jù)獲取的時(shí)效性，還能極大地提高審計(jì)人員的工作效率。

3.提高審計(jì)人員的專業(yè)技能及綜合素養(yǎng)

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計(jì)信息化已經(jīng)成了審計(jì)工作的必然趨勢。因此，企業(yè)必須提高自身審計(jì)信息化水平。一是要全面提高信息化、數(shù)字化技術(shù)在審計(jì)業(yè)務(wù)和管理工作中的應(yīng)用水平，就必須建設(shè)一支綜合業(yè)務(wù)能力與信息化技術(shù)相適應(yīng)的審計(jì)隊(duì)伍。在具體實(shí)施中，可以從體制機(jī)制建設(shè)出發(fā)，完善制度保障，將信息化工作納入審計(jì)工作考核，促進(jìn)審計(jì)干部進(jìn)一步轉(zhuǎn)變觀念，提高認(rèn)識，真正從思想上和行動上理解和落實(shí)審計(jì)信息化系統(tǒng)的運(yùn)用以及數(shù)據(jù)審計(jì)思維的建設(shè)。二是營造適合技術(shù)人員發(fā)展的空間，通過招考、調(diào)入、聘用等形式，將有技術(shù)、有能力、有品德、綜合素質(zhì)高、熱愛審計(jì)事業(yè)的信息技術(shù)人才招募到審計(jì)隊(duì)伍中，實(shí)現(xiàn)進(jìn)來一個，帶動一片，全面提升其他審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)審計(jì)能力。三是定期開展審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，擴(kuò)大審計(jì)署和省級審計(jì)機(jī)關(guān)組織的計(jì)算機(jī)審計(jì)中級培訓(xùn)考試范圍，著重加強(qiáng)符合大數(shù)據(jù)技術(shù)和云計(jì)算技術(shù)發(fā)展的網(wǎng)絡(luò)知識培訓(xùn)、審計(jì)應(yīng)用培訓(xùn)和數(shù)據(jù)處理技術(shù)培訓(xùn)，培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才。四是強(qiáng)化相關(guān)技術(shù)在審計(jì)工作中的具體運(yùn)用，在財(cái)政審計(jì)、稅收審計(jì)、社保審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)等領(lǐng)域積極探索大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用，深度挖掘財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、內(nèi)部數(shù)據(jù)與外部數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)，在具體項(xiàng)目中不斷積累審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)和信息化審計(jì)技術(shù)，提高運(yùn)用信息技術(shù)手段發(fā)現(xiàn)問題、分析趨勢、宏觀決策的能力。

（二）大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下給國有企業(yè)會計(jì)的建議

第一，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)信息化建設(shè)。要想準(zhǔn)確地提高會計(jì)信息質(zhì)量就必須看清目前所處的背景條件，所以在進(jìn)行具體舉措之前，企業(yè)應(yīng)該了解自身目前所處的環(huán)境，也就是說在大數(shù)據(jù)背景的影響下，企業(yè)應(yīng)該順應(yīng)社會的發(fā)展加大信息化建設(shè)的力度，只有這樣才能使會計(jì)信息的篩選更加精確，為會計(jì)信息化建設(shè)提供支持。除此之外，企業(yè)還要不斷地更新網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，使信息化系統(tǒng)更加完善，同時(shí)，對企業(yè)內(nèi)部的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)也不能松懈。這些措施都對提高會計(jì)信息質(zhì)量有著重要意義。

第二，企業(yè)要更加注重?cái)?shù)據(jù)資源。在這個新的背景下，企業(yè)應(yīng)該明白數(shù)據(jù)的重要性，因?yàn)閺哪撤N意義上說，數(shù)據(jù)就是提高競爭力的核心，所以在這個數(shù)據(jù)化的時(shí)代，企業(yè)應(yīng)該更加注重對數(shù)據(jù)資源的收集和整理，在企業(yè)內(nèi)部建立一個高品質(zhì)的數(shù)據(jù)庫。當(dāng)企業(yè)擁有一個強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫時(shí)，它的核心競爭力將得到極大的提高。企業(yè)可以通過這些數(shù)據(jù)資源，完善企業(yè)的各個環(huán)節(jié)，這樣不僅能夠擴(kuò)大收入，提高效益，還能滿足企業(yè)生存的需求。

第三，大數(shù)據(jù)會計(jì)的服務(wù)形式有公有大數(shù)據(jù)、私有大數(shù)據(jù)、混合大數(shù)據(jù)3種，國有企業(yè)可以選擇混合大數(shù)據(jù)的服務(wù)形式，將企業(yè)核心數(shù)據(jù)存儲在私有大數(shù)據(jù)上，以確保數(shù)據(jù)的安全性，還可以將一些非核心數(shù)據(jù)儲存在公有大數(shù)據(jù)上，在獲取所需的數(shù)據(jù)資源同時(shí)共享自己的資源，使行業(yè)可以發(fā)展得更好。這樣既能降低成本，又能獲得可靠的個性化服務(wù)，從而使大數(shù)據(jù)會計(jì)在企業(yè)全面預(yù)算管理中有效地進(jìn)行。

第四，國有企業(yè)應(yīng)更加注重對員工的培訓(xùn)。大數(shù)據(jù)的應(yīng)用減少了會計(jì)人員的工作量，一些機(jī)械的數(shù)據(jù)匯總工作都可以由系統(tǒng)完成，但這并不意味著可以懈怠。會計(jì)人員需要提高自己的分析能力及決策能力，企業(yè)也應(yīng)該更加注重對會計(jì)人員的培訓(xùn)，讓他們能根據(jù)大數(shù)據(jù)會計(jì)信息系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)，及時(shí)分析原因、制定對策，充分利用數(shù)據(jù)信息背后的價(jià)值，了解公司的運(yùn)營機(jī)制，從而加快財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化的進(jìn)程，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理工作與時(shí)俱進(jìn)，幫助公司實(shí)現(xiàn)利潤最大化和價(jià)值最大化。

四、結(jié)語

國家如今越來越重視國有企業(yè)的審計(jì)和會計(jì)工作，國務(wù)院與審計(jì)署下發(fā)了眾多文件，拓展了審計(jì)和會計(jì)的監(jiān)督范圍，加強(qiáng)了審計(jì)和會計(jì)的職能權(quán)限，明確了對審計(jì)和會計(jì)的管理體制的改革要求，提出了科技強(qiáng)審、審計(jì)和會計(jì)技術(shù)革新的發(fā)展思路。與此同時(shí)，隨著信息技術(shù)的高速發(fā)展，大數(shù)據(jù)技術(shù)也正在被廣泛地應(yīng)用于企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營與管理中，大數(shù)據(jù)環(huán)境也給企業(yè)的審計(jì)和會計(jì)工作帶來了諸多影響。審計(jì)和會計(jì)發(fā)展與大數(shù)據(jù)技術(shù)相結(jié)合，給國有企業(yè)實(shí)現(xiàn)國家對內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、權(quán)威性、監(jiān)督能力、職責(zé)范圍的更高要求提供了可行路徑。論文得出了3點(diǎn)結(jié)論：

一是利用數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)分類、數(shù)據(jù)比對分析等大數(shù)據(jù)技術(shù)，結(jié)合人工智能獲取審計(jì)資源，建設(shè)審計(jì)工作機(jī)制，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)全覆蓋，提高內(nèi)審和會計(jì)數(shù)據(jù)獲取的效率、數(shù)據(jù)的真實(shí)性與可靠性，從而提升審計(jì)和會計(jì)的工作效率。

二是利用數(shù)據(jù)篩選、數(shù)據(jù)集成、數(shù)據(jù)清洗與數(shù)據(jù)分析技術(shù)，結(jié)合審計(jì)和會計(jì)規(guī)則模型，持續(xù)建設(shè)審計(jì)工作機(jī)制，加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)的實(shí)時(shí)監(jiān)督、實(shí)時(shí)預(yù)警，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的長效運(yùn)行以及對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的動態(tài)監(jiān)控，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的時(shí)效性。

三是利用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)傳輸技術(shù)與計(jì)算機(jī)信息技術(shù)，建設(shè)審計(jì)和會計(jì)協(xié)同工作機(jī)制，打破技術(shù)共享壁壘，推動數(shù)據(jù)分析能力基層化，實(shí)現(xiàn)審計(jì)和會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的遠(yuǎn)程監(jiān)控，增強(qiáng)審計(jì)和會計(jì)的獨(dú)立性。