李穎

（上海東浩蘭生國際物流有限公司，上海 200439）

一、企業(yè)實施全面預算管理的重要性

企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營發(fā)展的過程中，伴隨著發(fā)展規(guī)模的日益擴大，發(fā)展業(yè)態(tài)的日趨復雜，需要提高管理水平，必須具備規(guī)范科學的內(nèi)部管理制度，增強企業(yè)實力。全面預算管理是經(jīng)營管理的重要工具，是管理企業(yè)成長戰(zhàn)略的過程，對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展非常重要。

（一）有助于強化內(nèi)部管理

全面預算管理的內(nèi)容包含對企業(yè)的監(jiān)督、控制和管理，涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動各方面，可以反映企業(yè)內(nèi)各部門、各項業(yè)務的經(jīng)營情況和財務狀況。經(jīng)營情況為管理者提供有力數(shù)據(jù)，應對各業(yè)務項目進行后續(xù)經(jīng)營管理；財務狀況是部門當前運營情況的體現(xiàn)，根據(jù)當前的財務狀況，有助于管理者及時發(fā)現(xiàn)部門存在的問題，針對問題在管理層面上進行調整。全面預算管理還可以借助橫向對比的方式，使不同的部門和項目之間進行相互比較，發(fā)現(xiàn)這些參與比較的部門和項目在管理中的不足之處，對不足點進行管理調整，提高企業(yè)管理水平。

（二）有助于提高企業(yè)資源配置效率

實施全面預算管理，可以有效提高企業(yè)的資源配置效率，進行科學合理的資源配置，并以此為導向，建立健全預算管理體系。根據(jù)企業(yè)當前情況，制定預算管理目標，對內(nèi)部資源配置進行優(yōu)化調整。緊密結合資源配置方案的全面預算管理建設，可以實現(xiàn)企業(yè)資金的有效配置、資產(chǎn)的有效利用和勞動力的有效使用，防止企業(yè)資源的浪費；可以幫助企業(yè)更好地完成既定經(jīng)營目標，同時提高資源配置效率，維持經(jīng)營的長遠可持續(xù)發(fā)展。

（三）有助于企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標的實現(xiàn)

戰(zhàn)略規(guī)劃的實施效力與企業(yè)自身業(yè)務發(fā)展的目標直接相關。為更有效地實施全面預算管理，需要根據(jù)實際情況，不斷調整企業(yè)的戰(zhàn)略管理，這樣可以更好地細化和體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的發(fā)展目標，將企業(yè)的全面預算管理引入實際工作，企業(yè)經(jīng)營實現(xiàn)計劃與實施結合，有助于實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標。

（四）有助于落實企業(yè)績效管理工作

全面預算管理可以有效地管理企業(yè)的各個方面，并實施內(nèi)部績效管理，為改進績效管理提供良好的基礎。企業(yè)預算管理整個過程對各部門都有明確的績效管理機制，在實際業(yè)務操作中，對企業(yè)內(nèi)各部門的績效都實現(xiàn)實時跟蹤，做到切實管理。

二、當前企業(yè)實施全面預算管理的難點與問題

（一）缺乏全面科學的預算管理理念，預算編制質量不高

要真正實現(xiàn)全面預算管理，將全面預算管理理念體現(xiàn)在工作中，需要整個企業(yè)深入認識和重視。如果企業(yè)對這項管理理念沒有科學的認識，或管理層的認識不足，對預算管理不重視，將導致員工在工作中無法貫徹這項理念。企業(yè)實施全面預算管理時，如果沒有科學、全面的管理理念，并且不積極參與相關管理方針的實行，將導致預算編制不夠全面，預算目標制定不夠合理，不能做到全面參與實施全面預算管理。更有甚者認為財務部門所做的預算工作就是對全面預算管理的實施。這種完全忽略其他部門參與的錯誤的有偏差的全面預算管理理念會導致預算編制質量較低，使全面預算管理效果不能真實呈現(xiàn)，降低企業(yè)管理水平。

（二）編制全面預算的方式不恰當

企業(yè)全面預算的編制方式較常見的有兩種。

一是自下而上申報預算，即先由下級管理部門確定初步的預算目標，自下而上申報，最終至最高管理層，由最高管理層審核確定最終預算目標。采用這種編制方式，由于經(jīng)營績效與預算目標直接掛鉤，容易造成下級管理層在編制申報時，借助降低收入增幅或提高成本費用增幅、降低預算利潤目標等手段，對預算目標有所保留，如此編制的預算內(nèi)容就不能真實反映企業(yè)的實際情況。

二是權威式預算，即由上級管理單位根據(jù)一定的變化比率確定關鍵性預算指標，下級各單位根據(jù)已確定的關鍵性指標，逐層分解到下屬各部門，最終完成全年預算匯編。采用這種編制方式確定的關鍵性指標沒有市場預測依據(jù)，在此基礎上產(chǎn)生的預算數(shù)據(jù)不具備科學性，日后的預算執(zhí)行會產(chǎn)生偏差。

（三）全面預算管理的執(zhí)行力度不夠

審核確定的全面預算指標，下達到執(zhí)行層面后形同虛設，預算指標的控制靈活性比剛性大，預算授權審核許可制度沒有被嚴格執(zhí)行，預算執(zhí)行的過程缺乏有效監(jiān)督，實行過程的恣意性造成各預算指標不受控，預算責任不能得到有效執(zhí)行，整體預算執(zhí)行缺乏嚴肅性和強制性。

（四）缺少完善的預算考核績效體系

企業(yè)一直以來都將工作完成情況作為一般考核的主要衡量標準，一切的關注焦點是“預算指標是否完成”，從不結合考慮其他因素（如存在于預算編制、執(zhí)行、調整過程中的問題）。考核評價制度缺乏全面指標，造成考核結果公信力低，難以形成有效的激勵機制。以預算執(zhí)行結果與績效考核掛鉤為基礎建立的績效激勵體系，在針對經(jīng)營管理層、部門負責人和主要領導者的同時，也要重視基層普通員工的工作積極性，企業(yè)文化建設離不開人文關懷。

（五）企業(yè)預算編制的管理手段落后

預算編制工作采用的編制工具仍是傳統(tǒng)的Excel軟件。用Excel制作的預算數(shù)據(jù)不能直接反映預算指標和各部門之間的具體協(xié)作，需要花費更多的精力和時間有效地編制預算。企業(yè)運營的發(fā)展和市場環(huán)境的變化要求預算編制的精細化，僅靠Excel軟件無法及時調整和糾正各種變化帶來的預算偏差。預算管理工作仍依靠人力開展，缺乏數(shù)據(jù)信息的共享，對預算的編制及日后預算運行控制都會產(chǎn)生不利影響，增加預算工作阻力。

三、企業(yè)實施全面預算管理的對策與建議

（一）貫徹全面預算管理觀念

加強企業(yè)全面預算管理相關理念的宣傳與更新，使企業(yè)全體人員更加全面、充分、準確地了解和認識全面預算管理工作的開展。把全面貫徹全面預算管理的理念融入工作的每個環(huán)節(jié)，明確開展全面預算管理工作不是某一部門的職責，而是需要全體人員積極參與實施。有效協(xié)調和分配企業(yè)各環(huán)節(jié)和部門的目標、責任及資源，可以更好地實現(xiàn)全面預算管理總目標。

（二）科學合理地編制預算

合理、科學地制定預算目標，應結合企業(yè)現(xiàn)在所處的內(nèi)外部環(huán)境情況、實際情況及競爭對手的情況。制定的預算目標應具有可行性和挑戰(zhàn)性，不能太高或太低。針對預算目標，企業(yè)管理層及其他各部門要進行充分的溝通，從不同角度對企業(yè)現(xiàn)狀進行分析，闡述各自的需求和目標計劃，從而提出更好的建議，優(yōu)化預算編制體系。編制全面預算是一個溝通、協(xié)調、反復的過程，要保證編制出的預算不脫離實際，科學、合理、可行，就要實時調整和監(jiān)督預算編制過程。

（三）加強全面預算的執(zhí)行

科學合理的組織架構對全面預算管理工作的順利開展有舉足輕重的作用，能有效促進預算執(zhí)行。對于編制完成的預算目標，必須進行合理劃分，分配到各部門；加強過程控制及執(zhí)行過程中的監(jiān)控；各部門對預算的執(zhí)行情況進行跟蹤監(jiān)控，并參照對比相應的崗位職責分工，及時審核預算指標的完成進度和落實情況，保證預算目標的落實。全面預算管理控制要剛柔并濟。柔性控制主要針對不易區(qū)分的預算項目，例如督促查找預算差異原因，有效提高資源效能及利用率；剛性控制主要針對一些重大項目支出，例如審核重大項目支出的合理性，以保障重要的資本預算項目不超過預算目標。

（四）確?？荚u的客觀公正，構建與預算結構相匹配的全面預算考核體系

對全面預算進行考核的目的是確保完成預算目的，同時更好地實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，因此，企業(yè)的預算考核體系不能只顧局部利益，最終目標是提高企業(yè)的管理水平、管理質量和持續(xù)發(fā)展能力。以“內(nèi)容全面、客觀公正、操作可行”作為原則，建立預算評估體系，建立清晰有效的預算指標評估體系。系統(tǒng)指標的選擇應將財務指標和非財務類指標結合，考慮定性和定量指標，全面考慮企業(yè)的管理基礎及其內(nèi)部和外部環(huán)境的變化。預算考核體系要權責分明、處理靈活而不失原則，充分調動職工主觀上對工作的能動性，激發(fā)職工對待工作的積極性，為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)作出貢獻，滿足企業(yè)的價值最大化目標。

（五）加強預算信息化建設

高科技時代發(fā)展離不開信息化建設，預算管理更需要借助信息化系統(tǒng)，對預算管理全環(huán)節(jié)加強監(jiān)督管理。在分解企業(yè)戰(zhàn)略目標、制定年度工作計劃、執(zhí)行預算方面，通過信息化手段提供信息支持，幫助企業(yè)順利完成預算的編制、執(zhí)行、管理和報告分析、業(yè)績管理等流程。使用多維度分析和各種演示方法，找出指標與目標之間的差距，根據(jù)差距，及時制定應對方案（每個方案有明確的責任人及對應的資源配置），改善指標實施情況，將戰(zhàn)略落到實處。

作為日常管理的一部分，企業(yè)必須逐步建立信息化的管理系統(tǒng)。預算管理模塊是信息化管理系統(tǒng)的一個重要模塊，具有審批、執(zhí)行、控制、反饋和評估的功能，更有效地保證預算管理數(shù)據(jù)的真實性。對接管理與系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)傳輸模塊，大幅提高管理效率和增強企業(yè)之間的數(shù)據(jù)真實性，有效避免數(shù)據(jù)失真和滯后，增強預算信息的準確性和可靠性，管理層可以利用數(shù)據(jù)，各部門可以監(jiān)督預算執(zhí)行過程，實現(xiàn)對整體全面預算執(zhí)行的評價，避免在預算執(zhí)行和評價中的風險。

四、結語

全面預算管理是內(nèi)部管理的重要手段，在建立企業(yè)全面預算管理體系和機制的過程中，需要企業(yè)全體員工共同參與，積極面對問題，不斷優(yōu)化完善管理和考核體系。另外，企業(yè)應結合社會經(jīng)濟發(fā)展要求，詳細分析企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，以自身經(jīng)營發(fā)展要求為基礎，建立相符合的預算管理系統(tǒng)，實現(xiàn)長期可持續(xù)發(fā)展。