王悅

（國家稅務總局杭州市蕭山區(qū)稅務局，浙江 杭州 311200）

一、前言

內(nèi)部控制一般指企業(yè)從上至下的全體員工，以實現(xiàn)組織單位的基本目標為核心，進行一系列的控制活動。從理論上來講，現(xiàn)代化的內(nèi)部控制可以這樣理解，為實現(xiàn)單位組織的某個目標，組織按照相應的規(guī)則，對組織單位內(nèi)部各項工作及其環(huán)節(jié)流程進行全程的監(jiān)督管控。作為支撐國家財務運轉(zhuǎn)必不可少的基石，基層稅務部門應加大內(nèi)部控制執(zhí)行力度，為國家的發(fā)展作貢獻。

二、稅務部門加大內(nèi)部控制執(zhí)行力度的意義

加大內(nèi)部控制執(zhí)行力度，對基層稅務部門有很重要的意義。

首先，這能使稅務機關(guān)的執(zhí)法風險大大降低。稅收工作相對而言較為特殊，稅收工作人員在日常執(zhí)法時往往承擔著較高的執(zhí)法風險。而積極推行內(nèi)控機制建設，可以規(guī)范權(quán)力的運行，能有效將風險控制在最小范圍內(nèi)，還能將內(nèi)部制約與外部監(jiān)督相融合，使決策更加科學，執(zhí)行更加有效，監(jiān)督更加有力，保證權(quán)力沿著正確的軌道運行。

其次，內(nèi)部控制執(zhí)行力度的加大意味著基層稅務部門的工作質(zhì)量可以得到提升，效果可以得到優(yōu)化。建立內(nèi)控機制，可以將行使權(quán)力和開展工作的過程納入監(jiān)管范圍，由過去的被動監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃颖O(jiān)督，使事中監(jiān)督的保護作用得以發(fā)揮，以使監(jiān)管工作更加科學化、制度化和日?；?，使稅務管理工作更為高效。

最后，加大內(nèi)部控制執(zhí)行力度有利于基層稅務部門積極開展反腐倡廉工作。積極建設基層稅務部門的內(nèi)部環(huán)境，開展風險評估，實施控制活動，有利于充分調(diào)動各崗人員反腐倡廉的積極性，促進各部門發(fā)現(xiàn)問題并及時更改，從根本上提高反腐倡廉水平。

三、稅務部門內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）思想意識與內(nèi)控治理體系

目前，高效率地解決稅收現(xiàn)代化難題，并對內(nèi)部風險進行有效防控的關(guān)鍵在于以下幾個方面：一是如何使現(xiàn)代內(nèi)部控制理念深入稅務部門；二是如何科學合理地建立一套內(nèi)部控制體系，使其特色鮮明、行之有效；三是如何使基層部門對發(fā)現(xiàn)問題、總結(jié)問題進行大膽實踐，形成雙向互動。從現(xiàn)階段的情況來看，大部分稅務部門的工作人員對崗位蘊含的風險有清楚和全面的了解，能夠做到嚴于律己，對自我監(jiān)督持積極態(tài)度。然而，調(diào)查各崗人員發(fā)現(xiàn)，縱橫交錯、互融互通的內(nèi)部風險情報交互機制還未落實到位。

（二）技控與人控

現(xiàn)行稅收執(zhí)法監(jiān)督系統(tǒng)仍以稅收管理工作為主要監(jiān)督對象，但是對財務審計的內(nèi)部風險不能進行信息化的管理和預防。預警監(jiān)督信息化建設的事后監(jiān)督不能完全落實，其管理水平還存在很大的提升空間，因此不能完全勝任稅收執(zhí)法及行政管理的整體監(jiān)管工作，內(nèi)部控制效率低下。

另外，因為內(nèi)部控制的落實區(qū)間較大，對每個稅收業(yè)務部門都有涉及，故目前稅務部門之間的協(xié)同合作方式以集體會議為主，在會上對自身的風險防控情況、方案落實進度、各部門聯(lián)合準備工作等進行匯報與探討。但由于稅務部門目前還不能實現(xiàn)工作的流程化、常態(tài)化、標準化，再加上管理人員管理水平參差不齊，內(nèi)部控制可能受到較大的負面影響，出現(xiàn)部分內(nèi)部控制工作存在較大空白，而另一些內(nèi)部控制工作冗余的現(xiàn)象［1］。

（三）風險防控主體職責

以目前部門職責定位的來看，督察內(nèi)審部門的職責主要是對稅收執(zhí)法進行監(jiān)督控制，監(jiān)察部門的主要職責則是對廉政風險進行防范；從內(nèi)部控制的自我要求來看，業(yè)務部門的集體風險防范有待加強。然而現(xiàn)實中，很多部門還未實現(xiàn)內(nèi)部風險的聯(lián)防聯(lián)控。

如今，稅務部門防控稅收執(zhí)法風險以分析執(zhí)法數(shù)據(jù)、檢查實際執(zhí)法內(nèi)容等為主，然而在實際的核查工作中，基層稅務部門很難面面俱到地對實際執(zhí)法內(nèi)容進行檢查，對各類稅收執(zhí)法風險也無法一一進行排查。

信息系統(tǒng)無法對全部風險點進行監(jiān)控管理。例如，對應納稅額的核查與確定，此項目在工作中應將自有裁量范圍放寬，這就要求稅務人員時刻謹記依法行政、廉潔自律的準則。

一旦稅務人員沒有對納稅人進行實際的核查，或者采用了未經(jīng)核實的信息和數(shù)據(jù)，就很容易發(fā)生執(zhí)法違規(guī)的行為，從而給國家稅收造成不可估量的風險與損失。

（四）內(nèi)部監(jiān)控框架

許多基層稅務部門在內(nèi)部控制方面選擇事后檢查與處理的方式，監(jiān)控評價體系未能全面運轉(zhuǎn)。然而，當下稅收執(zhí)法的稅務稽查、稅務登記、稅款征收、發(fā)票管理、法治建設、行政審批等環(huán)節(jié)，都需要防控稅務系統(tǒng)風險。分析稅務部門的實際情況不難發(fā)現(xiàn)，在行政審批、稅務稽查、法治建設和發(fā)票管理等前端環(huán)節(jié)，稅收風險發(fā)生的概率明顯提升，而在出口退稅和稅務稽查等環(huán)節(jié)風險損害的程度則較高。但很多基層稅務部門都以稅務登記、發(fā)票管理、備案審批等環(huán)節(jié)為風險防控的重點，與統(tǒng)計結(jié)果大相徑庭［2］。

四、稅務部門加大內(nèi)部控制執(zhí)行力度的策略

（一）強化意識形態(tài)建設，優(yōu)化內(nèi)控制度環(huán)境

基層稅務部門可以將其與黨內(nèi)建設相關(guān)聯(lián)，加強內(nèi)部控制，充分發(fā)揮管理風險防范工作的作用，對基層稅收人員進行持續(xù)多樣的宣傳與培養(yǎng)，使其明確自身所在崗位的風險，將“廉政”的鐵律謹記于心。職工應將內(nèi)部控制理論知識牢記在心，對內(nèi)部控制建設的重要意義進行深入的了解與認知。在此基礎上，稅收部門應鼓勵基層員工，明確內(nèi)部控制的目標及自身的崗位風險。

（二）加強技控人控機制建設，提高內(nèi)控效率和透明度

想強化技控與人控機制的建設，提高內(nèi)控效率和透明度，可以從兩個方面入手。

一是讓現(xiàn)代科技優(yōu)勢得到充分發(fā)揮，加強基層稅務部門的信息化建設。在整合現(xiàn)有稅收執(zhí)法管理系統(tǒng)與檢查子系統(tǒng)時，應對其預警功能進行著重優(yōu)化，持續(xù)提升稅務的可視度與稅務信息的透明度，使“權(quán)力陽光”得以實現(xiàn)［3］。

二是不斷加強對制度價值評估機制建設的實踐與探索，從實際的稅收工作中不斷汲取經(jīng)驗。在解決實際的稅收執(zhí)法權(quán)力范圍不明確的問題時，稅務部門應結(jié)合部門基層的實際情況，對現(xiàn)行制度進行定期的評估和更正，以提高其科學性、合理性及實用性，減少執(zhí)法過程中出現(xiàn)的風險。

（三）完善制度體系建設，加強權(quán)責清單管理

基層稅務部門應從源頭上進行把控，加速內(nèi)部控制規(guī)章制度在稅務部門的完善與落實。要使內(nèi)部控制有法可依、有章可循，就要積極健全規(guī)章制度。其次，在基層稅務系統(tǒng)的實際落成過程中，必須優(yōu)先完善管理模式，并且明確責任主體，減少整體工作開展的阻礙。除此之外，基層稅務部門應該積極轉(zhuǎn)變內(nèi)部控制信息化項目的管理模式，對其管理方法進行持續(xù)升級，并且增加內(nèi)部控制信息化建設的專項投資。如果相關(guān)政策或業(yè)務流程發(fā)生變化，稅務部門還可以對不必要的業(yè)務流程進行簡化或升級。

（四）強化問責體系建設，建立長效管理機制

強化問責體系建設，建立長效管理機制，一是要在崗位與責任的制定初期，明確了解其職責權(quán)限等，在對內(nèi)部職能機構(gòu)進行配置時，提升其運轉(zhuǎn)效率，合理設置每個部門的職能與每個崗位的具體工作，并統(tǒng)一內(nèi)部監(jiān)督與社會監(jiān)督；二是在建立監(jiān)控與評價體系時，要做好信息的審核分析與記錄，綜合運用各種檢查手段，使監(jiān)控評價體系科學運行；三是督查審計部門應持續(xù)優(yōu)化自身工作，在日常執(zhí)行督審職能時保持獨立性，使督察內(nèi)審部門的職能作用得以充分發(fā)揮。

五、結(jié)語

很多國家或地區(qū)在管理稅收執(zhí)法風險時，都會實施執(zhí)法監(jiān)督管理措施，且效果顯著。對于基層稅務部門而言，內(nèi)部控制建設對稅務系統(tǒng)的平穩(wěn)運行具有非常重要的作用。內(nèi)部控制的完善與落實，不僅能有效預防腐敗現(xiàn)象的滋生，還能使執(zhí)法效率得到明顯的提升。