夏益明

（上海悅達新實業(yè)集團有限公司，上海 200333）

一、引言

隨著市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展，能源企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營存在受商業(yè)模式和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)限制的問題。全面預(yù)算管理作為企業(yè)管理會計體系中最常用的管理手段，整合企業(yè)運營特質(zhì)，并從訂立到實施，反饋到檢查，最后到改進和完善，達到有效管理的目的［1］。確保順利實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的同時，消除不必要的支出，為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益。在公司運營管理中，如何科學(xué)有效地施行全面預(yù)算管理將成為能源企業(yè)分析研究的重點課題。

二、能源企業(yè)實施全面預(yù)算管理存在的問題

（一）預(yù)算管理的體系不夠合理

全面預(yù)算管理能否實施，是能源企業(yè)當(dāng)前需要重視的問題。由于企業(yè)對全面預(yù)算管理的認識不夠全面和深入，建立預(yù)算體系時，有關(guān)部門對業(yè)務(wù)經(jīng)濟沒有清晰的認知，因此會出現(xiàn)預(yù)算結(jié)果不準(zhǔn)確的問題，難以將預(yù)算工作與各部門的實際需要準(zhǔn)確結(jié)合。財務(wù)部門除了要制定預(yù)算管理體系外，還要監(jiān)察匯報，這在很大程度上會造成預(yù)算工作不夠客觀和及時。同時，其他部門不了解預(yù)算管理制度，只是出示預(yù)算數(shù)據(jù)，導(dǎo)致預(yù)算只注重數(shù)據(jù)，沒有從規(guī)劃戰(zhàn)略發(fā)展的角度分析，使得預(yù)算管理的作用無法得到有效發(fā)揮。能源企業(yè)在編制預(yù)算的過程中，并未做到全員參與，編制工作沒有結(jié)合企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營的工作內(nèi)容，未能進行全面性分析，導(dǎo)致預(yù)算體系不夠合理，無法達到實現(xiàn)能源企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的目的。從能源企業(yè)的運營發(fā)展現(xiàn)狀來看，存在較為明顯的一個問題就是戰(zhàn)略發(fā)展的目標(biāo)和預(yù)算管理體系相分離［2］。企業(yè)在編制預(yù)算時，并未系統(tǒng)化地考慮自身的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，只關(guān)注能夠獲得的短期經(jīng)濟效益，大多根據(jù)短期效益設(shè)計企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，如成本年度收益等，這對公司長期發(fā)展有很大的影響。在制定戰(zhàn)略目標(biāo)時僅考慮短期效益，勢必使企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中面臨更多的困難。

（二）預(yù)算管理信息化程度較低

隨著信息產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，信息質(zhì)量和準(zhǔn)確性的好處越來越明顯，應(yīng)將預(yù)算管理全面信息化作為企業(yè)治理的一個綜合方面，并加以推廣。管理的信息化基礎(chǔ)不僅可以改善企業(yè)各個領(lǐng)域之間的信息交流和溝通，還能保證信息的質(zhì)量，提高公司的管理效率。大多數(shù)能源企業(yè)仍依靠傳統(tǒng)的Excel表格工具進行手工預(yù)算，但隨著企業(yè)預(yù)算規(guī)模的不斷擴大以及信息化的飛速發(fā)展，Excel等顯然無法滿足企業(yè)的日常需求［3］。雖然有部分能源企業(yè)在建立財務(wù)共享服務(wù)中心的工作中取得了初步成就，但僅僅停留在財務(wù)預(yù)算層面，要想達成全面預(yù)算管理還有很長的距離。由于缺乏信息系統(tǒng)的支撐，不能反映出預(yù)算數(shù)據(jù)的動態(tài)變化，如果某個部門的預(yù)算發(fā)生了變動，公司的預(yù)算就不能及時作出相應(yīng)的調(diào)整，必須一層一層上報和修改，這是一個耗時耗力的過程。另外，在信息系統(tǒng)運行過程中，一些人員不能迅速熟悉信息系統(tǒng)，企業(yè)需要對員工加強信息化培訓(xùn)。

（三）預(yù)算管理考核機制不夠完善

能源企業(yè)更多側(cè)重定量指標(biāo)權(quán)重，對效率等定性指標(biāo)的考核較少，或流于形式，片面追求業(yè)績而非結(jié)合其效率共同對比，容易造成企業(yè)整體資源的浪費。預(yù)算制度中對同類型的預(yù)算管理單位的兩類指標(biāo)占比沒有有效的參考基數(shù)，從而導(dǎo)致企業(yè)績效考核中執(zhí)行不同的標(biāo)準(zhǔn)?？己酥笜?biāo)的設(shè)定沒有完全做到從企業(yè)層面統(tǒng)籌整合。企業(yè)預(yù)算管理工作僅關(guān)注部門指標(biāo)，不夠重視企業(yè)指標(biāo)。出于戰(zhàn)略需要，企業(yè)對于投入高但前期產(chǎn)出較低的業(yè)務(wù)給予的激勵不足，容易產(chǎn)生只看重眼前指標(biāo)達成的短期行為，沒有考慮到企業(yè)的長期發(fā)展，也無法調(diào)動員工的積極性［4］。

（四）全面預(yù)算管理評價不全面

大部分能源企業(yè)并未設(shè)立獨立的監(jiān)管部門，或者即使設(shè)立了監(jiān)管部門，也只是流于形式，在預(yù)算執(zhí)行中無法及時對預(yù)算管理工作進行匯總評價并上報，導(dǎo)致在監(jiān)察中發(fā)現(xiàn)的問題未能得到及時處理，沒有明確監(jiān)管職責(zé)。同時未設(shè)立責(zé)任部門和責(zé)任人監(jiān)督預(yù)算的實施。全面預(yù)算管理能促進能源企業(yè)實現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展，還有助于公司的管理人員作出正確的決策。企業(yè)擬定當(dāng)年預(yù)算，主要依照上年預(yù)算，編寫預(yù)算缺乏客觀評價。預(yù)算實施流于表面，企業(yè)無法及時把控市場行情，進而導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營受到阻礙，這是預(yù)算訂立側(cè)重編制卻不重視監(jiān)督造成的不良影響［5］。

三、能源企業(yè)執(zhí)行全面預(yù)算管理的對策

（一）設(shè)立合理的預(yù)算管理體系

科學(xué)合理的全面預(yù)算管理體系是能夠保障能源企業(yè)全面預(yù)算管理工作有效運行的重要憑證。如果將全面預(yù)算管理工作的主要職責(zé)僅交給財務(wù)部，會使企業(yè)上下認為由財務(wù)部管理預(yù)算，無須協(xié)作管理，這會增加財務(wù)部的工作量，預(yù)算管理質(zhì)量與效率也無法得到保障。提議成立預(yù)算管理部門，與財務(wù)職能分離，培養(yǎng)員工的預(yù)算管理能力，組成預(yù)算工作部門，負責(zé)監(jiān)管企業(yè)的預(yù)算工作［6］。細化各部門職責(zé)，強化流程規(guī)范，預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)，要嚴(yán)格落實執(zhí)行。企業(yè)要按照預(yù)算執(zhí)行情況，設(shè)定嚴(yán)格控制預(yù)算執(zhí)行的底線。根據(jù)預(yù)算對經(jīng)營指標(biāo)作出客觀評價，如市場變化必須調(diào)整預(yù)算因素，經(jīng)管理者審批，確保預(yù)算的靈活性。能源企業(yè)在實際經(jīng)營活動中的戰(zhàn)略目標(biāo)是緊密聯(lián)系企業(yè)的全面預(yù)算管理。如果企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)并不能對預(yù)算管理起到指引作用，勢必使企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)較為模糊。如果企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)并沒有預(yù)算信息和數(shù)據(jù)作為有力的支撐，那么能源企業(yè)也難以取得良好的管理實效。很多能源企業(yè)都是資本密集型企業(yè)，因受多方面因素的影響，企業(yè)在各經(jīng)營周期的經(jīng)營成果會有所不同，波動較大。如果管理人員只關(guān)注年度經(jīng)營目標(biāo)，未考慮長遠的發(fā)展目標(biāo)，勢必使得制定的經(jīng)營決策缺乏合理的依據(jù)。這就要求能源企業(yè)優(yōu)化與完善現(xiàn)有的財務(wù)模式，保證其層次性，并充分應(yīng)用滾動預(yù)算編制方法，這樣才能深度融合企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)和年度預(yù)算信息，保證企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

（二）提高預(yù)算管理信息化程度

以先進的技術(shù)為基礎(chǔ)，構(gòu)建一個科學(xué)、合理的信息平臺，是實現(xiàn)全面預(yù)算管理信息化的關(guān)鍵?？梢詰?yīng)用云記賬技術(shù)、區(qū)塊鏈技術(shù)，將預(yù)算管理與信息化技術(shù)相結(jié)合，使各個部門間的數(shù)據(jù)能夠無障礙地溝通。這既可以更科學(xué)合理地制定預(yù)算管理方案，也可以實時監(jiān)督和管理預(yù)算工作的實施，并依據(jù)預(yù)算管理的反饋對預(yù)算工作作出評估。在能源企業(yè)中，云計算可以加快全面預(yù)算與企業(yè)業(yè)務(wù)的整合，并在提高企業(yè)經(jīng)濟效益的基礎(chǔ)上推動公司的戰(zhàn)略發(fā)展。

在實施全面預(yù)算管理方案后，各單位的具體實施效果必須從預(yù)算分析和評估的結(jié)果中得到反映。通過云計算平臺，實現(xiàn)對真實與預(yù)算數(shù)據(jù)的實時比對，設(shè)置相應(yīng)的預(yù)警級別，并根據(jù)不同的風(fēng)險程度，及時發(fā)現(xiàn)差異，并按風(fēng)險級別進行處理。這樣既能夠節(jié)省成本，又能提高預(yù)算管理的質(zhì)量和效率。

（三）改善預(yù)算管理考核機制

公司要從客戶、員工、內(nèi)部管理、財務(wù)四個方面制定預(yù)算管理目標(biāo)，這四個方面分別是財務(wù)和業(yè)務(wù)的預(yù)算考核標(biāo)準(zhǔn)，也就是非財務(wù)指標(biāo)。預(yù)算管理委員會將從四個方面為各個部門設(shè)置合理的預(yù)算管理指標(biāo)和相應(yīng)的權(quán)重，并以實際的管理業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)，計算實際的績效分?jǐn)?shù)。因此，必須構(gòu)建各種激勵機制，并將其有機結(jié)合起來。預(yù)算獎勵系統(tǒng)的目標(biāo)不是部門或經(jīng)理，而是所有的員工。經(jīng)過一系列的預(yù)算，從公司到部門，從部門到個人，都有了一個預(yù)算目標(biāo)。要充分利用各種激勵機制，充分發(fā)揮員工的主動性，激發(fā)他們的工作熱情，從而提高其工作效率。在完成預(yù)算目標(biāo)后，員工可以獲得物質(zhì)和心理上的回報。企業(yè)經(jīng)營者要樹立良好的榜樣，要像所有的員工一樣，嚴(yán)格地實施預(yù)算激勵機制，并做到公平、公開。在日常工作中，領(lǐng)導(dǎo)、下屬和同事要共同完成預(yù)算，合理安排工作，增強團隊的凝聚力。

（四）完善預(yù)算管理評價機制

企業(yè)要全程監(jiān)督評價預(yù)算工作，在實施預(yù)算工作的過程中，執(zhí)行動態(tài)評價機制。根據(jù)公司戰(zhàn)略發(fā)展的目的以及內(nèi)部與外部環(huán)境的影響，審計并監(jiān)督預(yù)算指標(biāo)設(shè)置，以公司的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)為指導(dǎo)。監(jiān)督評估是公司進行內(nèi)部管理的一種重要方法，進行有效的監(jiān)督評估，可以保證公司的整體預(yù)算管理工作得到更好的開展，從而達到公司的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。要使監(jiān)管評估機構(gòu)具有獨立性，必須保證其獨立于預(yù)算管理機構(gòu)之外，必須將績效考核結(jié)果上報給董事會，使其更好地發(fā)揮監(jiān)督的功能，從而真正落實審計工作。

優(yōu)化內(nèi)部監(jiān)督機制，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分認識到監(jiān)督的重要作用。組建監(jiān)督部門，保證其工作的獨立性，增強其工作的實效性。同時，有效提升內(nèi)審質(zhì)量和效率，給予預(yù)算工作足夠的重視。將以往的事后評估和事中監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)防，擴大監(jiān)督的范圍，及時發(fā)現(xiàn)和解決問題。保證企業(yè)的各方面業(yè)務(wù)活動都有內(nèi)部控制的約束，應(yīng)當(dāng)明確內(nèi)部控制運行程序和監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)。優(yōu)化監(jiān)督機制，保障體系的完整性。只有明確劃分標(biāo)準(zhǔn)，才能夠更好地開展監(jiān)督工作。最應(yīng)當(dāng)增強每一個員工的監(jiān)督意識。優(yōu)化內(nèi)部風(fēng)氣，以宣傳和培訓(xùn)的方式，保證內(nèi)部工作人員能夠謹(jǐn)記自己的職責(zé)，同時推動內(nèi)部控制工作的有效開展。要求相關(guān)工作人員掌握豐富的會計專業(yè)知識，以更好地開展日常的生產(chǎn)經(jīng)營工作［7］。

（五）加大預(yù)算管理的執(zhí)行力度

第一，全面預(yù)算管理不僅要把握好經(jīng)營結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)的差距，還要對其產(chǎn)生的影響因素進行分析，確定各有關(guān)部門的職責(zé)，對其進行事前、事后控制，使其在未來的工作中加以改進，從而使企業(yè)的管理更加有效。比如企業(yè)可以制定預(yù)算控制與實施制度，并對縣級預(yù)算作出明確的控制與實施［8］。主管部門應(yīng)當(dāng)按公司董事會核準(zhǔn)的年度預(yù)算使用和核準(zhǔn)預(yù)算經(jīng)費。第二，做好事前控制、事件控制、事后跟蹤，并按季度制定基金的滾動預(yù)算。滾動基金的工作內(nèi)容和成本要詳細說明，每季度的基金計劃要連同每季度的業(yè)績報告一并提交。第三，在下達預(yù)算指標(biāo)之后，要層層落實，要把預(yù)算指標(biāo)層層分解，分為公司指標(biāo)、歸口管理部門指標(biāo)、生產(chǎn)部門指標(biāo)、團隊指標(biāo)、人員指標(biāo)。第四，要加強對各個部門預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督，勢必要做到發(fā)現(xiàn)問題不拖沓，盡心盡責(zé)解決問題，從而順利實現(xiàn)全面預(yù)算管理。

四、全面預(yù)算管理分析結(jié)果的作用

（一）降低企業(yè)經(jīng)營成本

在預(yù)算控制的過程中，要對成本和費用進行合理的規(guī)劃。同時，要根據(jù)能源企業(yè)的發(fā)展情況，對指標(biāo)進行細化和分解，并將其分解到各個相關(guān)部門。預(yù)算評估的職能，加強對人員的管理，做到責(zé)任到人，減少人力浪費。成本費用指標(biāo)是衡量企業(yè)績效和獎懲的重要依據(jù)。云計算平臺可以讓企業(yè)更精確地掌握成本，降低不必要的開銷。

（二）實現(xiàn)企業(yè)精細化管理

企業(yè)要通過云平臺將預(yù)算與業(yè)務(wù)融合，分解預(yù)算，將任務(wù)分配到人。監(jiān)察考核，及時上報，真正實現(xiàn)將預(yù)算管理落到實處。在戰(zhàn)略目標(biāo)分解、預(yù)算執(zhí)行管控以及預(yù)算績效考評等方面，云平臺緊密連接企業(yè)各部門，有助于企業(yè)對下級機構(gòu)實行精細化管理。

（三）促進業(yè)務(wù)預(yù)算自控體系的建立

能源企業(yè)的全面預(yù)算管理核心要從資金預(yù)算轉(zhuǎn)變?yōu)闃I(yè)務(wù)預(yù)算，這是企業(yè)完善自控體系的必然要求。企業(yè)要加強對現(xiàn)金流的管理，借助先進的計算機系統(tǒng)，從預(yù)算和內(nèi)部財務(wù)控制等方面管理現(xiàn)金流，以降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，提高市場競爭力。企業(yè)的財務(wù)部門要對以往資金預(yù)算編制資料的數(shù)據(jù)信息進行研究，結(jié)合企業(yè)的運營情況，編制本期的資金預(yù)算方案。

五、結(jié)語

能源企業(yè)實行全面預(yù)算管理，可以降低經(jīng)營成本，還能實現(xiàn)精細化管理，促進業(yè)務(wù)預(yù)算自控體系的建立，實現(xiàn)能源長效發(fā)展。能源企業(yè)的普遍特點是涉及業(yè)務(wù)種類較多、員工數(shù)量大，因此要想優(yōu)化預(yù)算管理體系，需要在企業(yè)實際管理工作中逐漸完善。為了充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用，必須建立起一套科學(xué)、合理的預(yù)算管理體制，提高預(yù)算管理的信息化程度，改善預(yù)算管理的考核機制，完善全面預(yù)算管理的評價機制，同時提高能源企業(yè)的全面預(yù)算管理水平，以保證能源企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。