唐巍

（壽光市人民醫(yī)院，山東 濰坊 262700）

一、引言

我國新醫(yī)改正式實(shí)行以來，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式無法適應(yīng)當(dāng)前的改革需要，因此公立醫(yī)院必須創(chuàng)新優(yōu)化財(cái)務(wù)管理模式，不斷完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制?，F(xiàn)階段，雖然我國公立醫(yī)院在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度上作出了一些努力，但其中還存在一些問題，導(dǎo)致公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作效率難以大幅提升，這也是新醫(yī)改背景下公立醫(yī)院要解決的重要問題。因此，公立醫(yī)院應(yīng)加大對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的探索力度，切實(shí)推動(dòng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行落實(shí)，從而推動(dòng)公立醫(yī)院進(jìn)一步發(fā)展。

二、公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)概述

（一）公立醫(yī)院實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的必要性

1.落實(shí)新醫(yī)改的新要求

為加快行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)速度，財(cái)政部相繼出臺(tái)了諸多法規(guī)，以指導(dǎo)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)。作為我國公益二類事業(yè)單位的公立醫(yī)院，要堅(jiān)決貫徹落實(shí)國家監(jiān)管部門的要求，積極投身內(nèi)部控制建設(shè)，接受公眾的監(jiān)督，保證醫(yī)院各醫(yī)療活動(dòng)符合規(guī)范要求，促進(jìn)公立醫(yī)院健康長久發(fā)展。同時(shí)，在新醫(yī)改背景下，公立醫(yī)院藥品加成、醫(yī)保支付等發(fā)生改變，醫(yī)院的成本、收入也發(fā)生了一定的變化，醫(yī)院面臨的風(fēng)險(xiǎn)有所增加，因此就需要推行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度以適應(yīng)新醫(yī)改的要求。

2.有利于提高公立醫(yī)院內(nèi)部管理水平

相對(duì)于社會(huì)和市場(chǎng)的變化，公立醫(yī)院的管理水平還有所欠缺，阻礙了醫(yī)院的長遠(yuǎn)發(fā)展，如醫(yī)院的經(jīng)營管理理念陳舊，崗位設(shè)置、薪酬保障制度、預(yù)算編制、崗位職責(zé)劃分不合理等?；诖?，公立醫(yī)院必須通過實(shí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制來提升內(nèi)部經(jīng)營管理水平［1］。

（二）公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理的基本目標(biāo)

1.優(yōu)化醫(yī)院收支結(jié)構(gòu)，提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平

公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要目標(biāo)之一便是加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)支出的管理，優(yōu)化財(cái)務(wù)收支結(jié)構(gòu)，減少不必要支出，提升醫(yī)療設(shè)備、設(shè)施的投入產(chǎn)出效益，從而提升公立醫(yī)院的競(jìng)爭力。

2.提升風(fēng)險(xiǎn)防控能力，促進(jìn)醫(yī)院健康發(fā)展

長久以來，公立醫(yī)院在財(cái)務(wù)管理工作中防范風(fēng)險(xiǎn)的能力較差，也沒有完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系來準(zhǔn)確識(shí)別、分析和應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。確保公立醫(yī)院健康長遠(yuǎn)發(fā)展是新醫(yī)改背景下公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的另一個(gè)重要目標(biāo)。

3.提升醫(yī)院管理效率，增加醫(yī)院經(jīng)濟(jì)收益

公立醫(yī)院實(shí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制能夠顯著提高醫(yī)院管理效率，增加醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)收益［2］。

三、公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理理念缺乏創(chuàng)新性

當(dāng)前的公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作中，雖然已經(jīng)實(shí)行了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，但仍然存在一些問題，主要表現(xiàn)在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理理念缺乏創(chuàng)新性，尤其是部分公立醫(yī)院并沒有按照新醫(yī)改的要求對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理作出規(guī)劃和安排，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)部控制缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性，難以提升財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效性。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理缺乏行之有效的管理制度，人員職責(zé)劃分不明確，人員素質(zhì)參差不齊，嚴(yán)重限制了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理理念缺乏創(chuàng)新性已成為當(dāng)前影響公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作開展的重要因素之一［3］。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系有待完善

隨著新醫(yī)改政策的深入推進(jìn)，我國大多數(shù)公立醫(yī)院逐漸完成內(nèi)部控制體系的建設(shè)，并將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作為其中的重要內(nèi)容。但在實(shí)際情況中，醫(yī)院內(nèi)部對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的認(rèn)知不足，導(dǎo)致內(nèi)控制度在醫(yī)院的運(yùn)營管理中的作用難以發(fā)揮。一方面，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行落實(shí)涉及醫(yī)院內(nèi)部管理的各個(gè)方面，是一個(gè)全過程的控制管理，需要醫(yī)院各部門人員參與其中。但由于公立醫(yī)院對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)不足，現(xiàn)階段，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制僅限于對(duì)財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督控制，無法實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院其他部門、業(yè)務(wù)的全面覆蓋監(jiān)督。同時(shí)，部分醫(yī)院的部門在職責(zé)劃分上不甚清楚，管理混亂，部門之間無法實(shí)現(xiàn)有效的溝通協(xié)調(diào)，嚴(yán)重阻礙了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的開展。另一方面，當(dāng)前很多公立醫(yī)院并沒有建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度和執(zhí)行流程，對(duì)財(cái)務(wù)的管理僅限于財(cái)務(wù)核算，這不利于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的順利開展。

（三）資金與資產(chǎn)監(jiān)管不嚴(yán)

1.資金收入監(jiān)管不嚴(yán)

現(xiàn)階段，我國公立醫(yī)院的主要收入包括財(cái)政收入、醫(yī)療活動(dòng)收入、科研收入以及其他收入。收入來源比較多，種類比較復(fù)雜，現(xiàn)金流途徑也比較多，收入管理工作難度較大，一旦對(duì)收入管理的監(jiān)督不到位，就可能造成賬實(shí)不符。特別是醫(yī)院科室多，而企業(yè)各科室也有各自的收入，如果收入管理不善，就可能產(chǎn)生醫(yī)院收入與科室收入混淆不清的情況，如護(hù)工管理費(fèi)，如果管理不當(dāng)，科室就可能以業(yè)務(wù)需要的名義將部分收入作為科室收入。這一情況會(huì)直接影響公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)收益。

2.支出審核流程不完善

當(dāng)前，多數(shù)公立醫(yī)院已建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，但財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容僅僅是對(duì)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性的審核，無法把控各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用支出的合理性和規(guī)范性，可能因此造成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如，公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作無法及時(shí)獲取業(yè)務(wù)活動(dòng)信息，財(cái)務(wù)部門對(duì)業(yè)務(wù)部門與外部供貨商簽訂的合同及費(fèi)用支出不清楚，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門無法把控費(fèi)用支出的合理性。

3.實(shí)物資產(chǎn)管理不嚴(yán)

公立醫(yī)院的資產(chǎn)數(shù)量和規(guī)模比較大，種類繁雜，對(duì)資產(chǎn)管理工作提出了更高的要求。并且多數(shù)公立醫(yī)院并沒有正確認(rèn)識(shí)資產(chǎn)管理的重要性，導(dǎo)致資產(chǎn)管理水平較低，在盤點(diǎn)實(shí)物資產(chǎn)時(shí)，也沒有對(duì)小型資產(chǎn)進(jìn)行分類，資產(chǎn)遺失的情況時(shí)有發(fā)生。此外，實(shí)物資產(chǎn)管理涉及的部門和科室比較多，有些資產(chǎn)存放在不同的科室，各部門、各科室之間的配合度不高，相互推諉責(zé)任現(xiàn)象多發(fā)，因此資產(chǎn)盤點(diǎn)難度較大，影響了公立醫(yī)院實(shí)物資產(chǎn)管理效率。

（四）信息化投入不足

隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，公立醫(yī)院信息化程度不斷提高。醫(yī)院在運(yùn)營管理過程中利用信息化系統(tǒng)能有效提高管理效率，節(jié)約成本，減少人為風(fēng)險(xiǎn)?；诖?，加強(qiáng)公立醫(yī)院信息化建設(shè)迫在眉睫。但現(xiàn)階段，部分公立醫(yī)院并沒有正確認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)的重要性，在財(cái)務(wù)信息化建設(shè)中的投入較少，信息化管理水平較低，有待進(jìn)一步提高。首先，一些公立醫(yī)院的信息管理系統(tǒng)與財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)不能有效銜接，因此數(shù)據(jù)信息無法實(shí)現(xiàn)有效共享和傳遞；其次，隨著社會(huì)的發(fā)展，為方便患者就醫(yī)，醫(yī)院收費(fèi)采用多種方式，除了傳統(tǒng)的現(xiàn)金、銀聯(lián)外，還增加了支付寶、微信等收費(fèi)方式，這就需要公立醫(yī)院加強(qiáng)對(duì)信息系統(tǒng)的建設(shè)和維護(hù)，從而保證資金安全。

（五）監(jiān)督審計(jì)不到位

為提升財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效性，要充分發(fā)揮其監(jiān)督作用。但在實(shí)際情況中，很多公立醫(yī)院雖然制定了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制，但并沒有設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有的直接將審計(jì)部門與財(cái)務(wù)部門混為一談，有的則是由紀(jì)檢部門擔(dān)任審計(jì)人員，而且審計(jì)人員多數(shù)由財(cái)務(wù)人員兼任，財(cái)務(wù)部門主導(dǎo)審計(jì)工作的開展，審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性難以保證。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員兼任審計(jì)工作，但并不清楚審計(jì)工作流程，因此不能滿足審計(jì)工作的需要。此外，財(cái)務(wù)審計(jì)工作很難準(zhǔn)確識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)因素，無法實(shí)現(xiàn)全面監(jiān)督的目的［4］。

四、公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制改進(jìn)措施

（一）創(chuàng)新財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理理念

在新醫(yī)改背景下，創(chuàng)新財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理理念是公立醫(yī)院提升內(nèi)部控制有效性的重要途徑之一。因此，公立醫(yī)院應(yīng)積極引入先進(jìn)的管理理念，創(chuàng)新財(cái)務(wù)內(nèi)部控制理念，提升財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效性。首先，公立醫(yī)院應(yīng)積極轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理理念，將傳統(tǒng)的資金管理轉(zhuǎn)變?yōu)榧Y金管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、過程管理于一體的管理，樹立服務(wù)理念，通過財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的落實(shí)執(zhí)行，推動(dòng)公立醫(yī)院進(jìn)一步發(fā)展。其次，重視醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制和內(nèi)部環(huán)境建設(shè)。醫(yī)院要完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)，加大對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的宣傳力度，引導(dǎo)醫(yī)院全體人員正確認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)醫(yī)院發(fā)展的重要性。重視財(cái)務(wù)人員教育培訓(xùn)，不斷提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)，以滿足新醫(yī)改背景下財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的需求。

（二）完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理體系

首先，完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理體系，有助于推動(dòng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作有序開展，因此，公立醫(yī)院應(yīng)提高對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重視度，正確認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要作用和特點(diǎn)，建立健全覆蓋面廣的能實(shí)施全過程監(jiān)督的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理體系。對(duì)此，公立醫(yī)院應(yīng)加大在醫(yī)院內(nèi)部的宣傳力度，鼓勵(lì)醫(yī)院全體人員積極參與到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作中。其次，公立醫(yī)院要優(yōu)化調(diào)整財(cái)務(wù)內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)，遵循“管辦分離、分權(quán)制衡”的管理原則。最后，要制定完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，如不相容崗位分離制度、輪崗制度、收費(fèi)和費(fèi)用支出制度、資金管理制度、預(yù)算管理制度、內(nèi)審制度、審批制度等。同時(shí)，要明確崗位職責(zé)，在部門之間形成良好的相互制衡、相互監(jiān)督關(guān)系；明確各職位的職能權(quán)限，從而保證各項(xiàng)工作有序開展。

（三）加強(qiáng)對(duì)資金收支活動(dòng)和固定資產(chǎn)的管理

1.強(qiáng)化對(duì)收入環(huán)節(jié)的監(jiān)督

加強(qiáng)對(duì)收入環(huán)節(jié)的監(jiān)督能有效提高公立醫(yī)院的管理質(zhì)量，保證醫(yī)院穩(wěn)定發(fā)展?；诖耍⑨t(yī)院應(yīng)把好票據(jù)管理環(huán)節(jié)，所有票據(jù)應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)范流程操作，財(cái)務(wù)部門應(yīng)嚴(yán)格核對(duì)票據(jù)，確保所有票據(jù)都已計(jì)入賬，避免出現(xiàn)違法事件。同時(shí)，公立醫(yī)院要加強(qiáng)各科室合同協(xié)議管理，禁止私自以科室名義簽署對(duì)外合作協(xié)議，并定期審查各項(xiàng)交易的流程，嚴(yán)格把控收入環(huán)節(jié)，防止出現(xiàn)監(jiān)督漏洞，從而保證公立醫(yī)院收入合法化。

2.把控支出環(huán)節(jié)審核關(guān)口

首先，公立醫(yī)院要建立預(yù)算機(jī)制，各科室根據(jù)實(shí)際需求和往年數(shù)據(jù)編制預(yù)算并報(bào)批審核。對(duì)各項(xiàng)支出都要嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行，財(cái)務(wù)部門要監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，避免出現(xiàn)預(yù)算外支出或者預(yù)算超支問題，預(yù)算機(jī)制能有效提高資金的使用效益，減少不必要支出，從而節(jié)約資源。其次，公立醫(yī)院要設(shè)立對(duì)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，以醫(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為對(duì)象，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告、會(huì)計(jì)信息以及財(cái)務(wù)管理流程進(jìn)行嚴(yán)格審查。最后，加強(qiáng)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)部門的溝通與聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)信息和財(cái)務(wù)信息的有效傳遞和共享，將財(cái)務(wù)管理工作滲透到業(yè)務(wù)活動(dòng)中，以指導(dǎo)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效開展，并根據(jù)收集的信息合理判斷費(fèi)用支出的合理性，優(yōu)化調(diào)整費(fèi)用支出方式，從而提高公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制效率。

3.落實(shí)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的管理

加強(qiáng)公立醫(yī)院實(shí)物資產(chǎn)管理，聯(lián)合財(cái)務(wù)部門、采購部門、資產(chǎn)管理部門，規(guī)范資產(chǎn)的采購、驗(yàn)收、入庫登記、使用登記、維修維保、報(bào)廢處理等環(huán)節(jié)的流程。首先，公立醫(yī)院要明確實(shí)物資產(chǎn)管理的責(zé)任劃分。財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)登記實(shí)物資產(chǎn)的數(shù)量、型號(hào)、價(jià)值等信息，并進(jìn)行資產(chǎn)增值和價(jià)值折損、報(bào)廢管理；資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)資產(chǎn)的日常盤點(diǎn)、使用登記、維修維護(hù)保養(yǎng)等工作；采購部門則要根據(jù)采購計(jì)劃進(jìn)行資產(chǎn)購置以及質(zhì)量驗(yàn)收。其次，公立醫(yī)院還要重視實(shí)物資產(chǎn)增減相關(guān)地轉(zhuǎn)移、借用管理和采購合同管理工作，從而保證醫(yī)院各項(xiàng)資產(chǎn)管理的安全性［5］。

（四）加大財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息化建設(shè)力度

公立醫(yī)院要緊跟社會(huì)發(fā)展步伐，加快信息化建設(shè)進(jìn)程，創(chuàng)新升級(jí)醫(yī)院管理系統(tǒng)，不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)，從而實(shí)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部資源信息的共享和實(shí)時(shí)傳遞。借助信息技術(shù)，構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息化管理機(jī)制、規(guī)范化管理制度，有效降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于醫(yī)院存有諸多患者的信息資料，因此對(duì)信息安全性的要求比較高，并且在信息傳遞過程中，信息外漏、被篡改的風(fēng)險(xiǎn)比較大，因此，公立醫(yī)院的信息管理系統(tǒng)必須具備足夠的安全性。對(duì)此，醫(yī)院的信息化管理系統(tǒng)應(yīng)設(shè)置權(quán)限，防止出現(xiàn)未授權(quán)人員私自進(jìn)行系統(tǒng)操作的情況，從而充分發(fā)揮信息化管理系統(tǒng)的重要作用，提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理效率。此外，由于當(dāng)前支付平臺(tái)具有多樣性，公立醫(yī)院的收入系統(tǒng)應(yīng)與財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)有效銜接，從而減少財(cái)務(wù)核算的工作量，提高財(cái)務(wù)管理工作效率。

（五）重視內(nèi)部審計(jì)的作用

首先，內(nèi)部審計(jì)是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系中的重要環(huán)節(jié)，能有效提升財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和質(zhì)量，發(fā)揮監(jiān)督作用。因此，公立醫(yī)院應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)工作，設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)專業(yè)團(tuán)隊(duì)的建設(shè)，引入審計(jì)、法律、信息技術(shù)等專業(yè)的人才，從而提升內(nèi)審團(tuán)隊(duì)的專業(yè)性，完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。其次，加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控。公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作是不斷優(yōu)化調(diào)整的過程，在此期間，內(nèi)部審計(jì)人員要時(shí)刻關(guān)注其中的風(fēng)險(xiǎn)因素，并針對(duì)性改進(jìn)醫(yī)院的業(yè)務(wù)流程，開展針對(duì)性風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估，加強(qiáng)各項(xiàng)流程審批管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)調(diào)整優(yōu)化，促進(jìn)醫(yī)院健康長遠(yuǎn)發(fā)展。

五、結(jié)語

公立醫(yī)院開展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有利于促進(jìn)醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展，但前提是醫(yī)院要對(duì)內(nèi)部控制有正確的認(rèn)識(shí)，并立足自身的實(shí)際發(fā)展情況，發(fā)現(xiàn)管理中存在的不足，在執(zhí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制過程中，創(chuàng)新管理理念，完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理體系，加強(qiáng)對(duì)收入、支出環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理，強(qiáng)化實(shí)物資產(chǎn)管理，加快財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行落實(shí)，這能促進(jìn)公立醫(yī)院實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。