趙靜

（蘇州市相城區(qū)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中心，江蘇 蘇州 215000）

內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)管理的關(guān)鍵組成部分，內(nèi)部監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢(xún)服務(wù)可以較為有效地提升企業(yè)的價(jià)值，為企業(yè)運(yùn)營(yíng)工作的順利開(kāi)展提供支持，滿(mǎn)足企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的需求。新時(shí)期，各行各業(yè)都受到了不同程度的影響，企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)必須考慮到市場(chǎng)變化以及企業(yè)發(fā)展情況，制定適宜的措施應(yīng)對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題。

一、新時(shí)期企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作需要應(yīng)對(duì)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)

近年來(lái)，內(nèi)部審計(jì)工作在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用越發(fā)突出。新時(shí)期對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作人員而言既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。因此，內(nèi)部審計(jì)工作人員必須加大力度探究新時(shí)期對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作造成的影響［1］。新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)工作的機(jī)遇和挑戰(zhàn)具體可以表現(xiàn)為以下兩點(diǎn)。

第一，新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)工作需要重新定位自身價(jià)值，并選擇適宜的方式開(kāi)展工作。需要注意的是，內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值體現(xiàn)在內(nèi)部?jī)r(jià)值的提高而不是量化價(jià)值的提高。這就要求內(nèi)部審計(jì)工作人員及時(shí)對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行調(diào)整，并對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)容、方式等進(jìn)行優(yōu)化。

第二，內(nèi)部審計(jì)工作會(huì)隨著現(xiàn)代企業(yè)管理的變化而出現(xiàn)一些變化，受重視程度會(huì)不斷提高。隨著經(jīng)濟(jì)水平的提升，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者和所有者逐漸分離，企業(yè)在開(kāi)展管理時(shí)會(huì)更加注重風(fēng)險(xiǎn)控制，這為內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展提供了充足的空間。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，比如業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)管控不當(dāng)、監(jiān)督失效等，從某種角度來(lái)說(shuō)也能夠表明企業(yè)的審計(jì)工作較為被動(dòng)，難以及時(shí)將問(wèn)題和企業(yè)經(jīng)營(yíng)聯(lián)系起來(lái)。因此需要從審計(jì)角度展開(kāi)分析，排查可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，并制定適宜的措施進(jìn)行預(yù)防。而想要達(dá)成這一目標(biāo)，需要相關(guān)人員更新自身的觀念、意識(shí)和能力［2］。

二、新時(shí)期企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作存在的問(wèn)題

內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)企業(yè)有非常關(guān)鍵的作用，可以為企業(yè)的監(jiān)督管理提供支持，使企業(yè)相關(guān)工作更加規(guī)范，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。但是受一些因素的影響，多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作還存在一些問(wèn)題，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)作用無(wú)法充分發(fā)揮。較為常見(jiàn)的問(wèn)題有以下四點(diǎn)。

第一，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置得不夠科學(xué)。在設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，沒(méi)有進(jìn)行明確規(guī)劃，業(yè)務(wù)開(kāi)展較為隨意，這就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在應(yīng)用過(guò)程中存在較多問(wèn)題。多數(shù)西方國(guó)家已經(jīng)形成了較為科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，由董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的管理，其他部門(mén)無(wú)權(quán)對(duì)其進(jìn)行管理，內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性比較強(qiáng)。而我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有的由董事會(huì)管理，有的由總經(jīng)理負(fù)責(zé)，甚至還存在由經(jīng)營(yíng)人員負(fù)責(zé)的情況，這導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作容易被諸多因素影響，缺乏獨(dú)立性，無(wú)法將監(jiān)督工作落實(shí)到位［3］。

第二，缺乏專(zhuān)業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員，無(wú)法推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作科學(xué)高效開(kāi)展。分析我國(guó)的實(shí)際情況發(fā)現(xiàn)，多數(shù)企業(yè)中負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作的人員都是從其他部門(mén)抽調(diào)來(lái)的，他們大多都是會(huì)計(jì)人員。并且在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，各部門(mén)之間的要求存在一定差異，并沒(méi)有明確相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，這就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作缺乏規(guī)范性、客觀性、獨(dú)立性等。此外，內(nèi)部審計(jì)人員還缺乏進(jìn)一步學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)。審計(jì)人員缺乏專(zhuān)業(yè)性，不具備審計(jì)觀念，這并不利于其對(duì)公司戰(zhàn)略展開(kāi)全面分析，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)工作缺乏權(quán)威性，嚴(yán)重阻礙了審計(jì)工作的開(kāi)展。此外，隨著外部環(huán)境以及審計(jì)工作的進(jìn)一步發(fā)展，現(xiàn)有的審計(jì)工作者已經(jīng)無(wú)法為審計(jì)工作的高效開(kāi)展提供支持［4］。

第三，審計(jì)工作的質(zhì)量比較低，限制了審計(jì)工作的開(kāi)展。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量不符合要求，部分審計(jì)人員在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)缺乏風(fēng)險(xiǎn)觀念，沒(méi)有按照要求進(jìn)行審計(jì)和檢查，所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題過(guò)于表面，沒(méi)有深入挖掘問(wèn)題出現(xiàn)的原因，難以有理有據(jù)地對(duì)問(wèn)題進(jìn)行處理。此外，審計(jì)工作缺乏客觀性、權(quán)威性和獨(dú)立性，嚴(yán)重阻礙了審計(jì)成果的轉(zhuǎn)換和應(yīng)用。

第四，沒(méi)有及時(shí)更新審計(jì)思想觀念。通常情況下，預(yù)防比事后核對(duì)更加關(guān)鍵。但是，當(dāng)前多數(shù)企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中并未構(gòu)建完善長(zhǎng)效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。一是從審計(jì)定位的角度來(lái)看，新時(shí)期，開(kāi)展審計(jì)工作是為了保障所有者的利益，使企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)得更加順利。審計(jì)的定位、審計(jì)的組成以及審計(jì)開(kāi)展方式，不僅需要審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員展開(kāi)研究，改變自身看法和觀點(diǎn)，還需要企業(yè)、管理人員以及決策人員予以充分關(guān)注。出現(xiàn)重大危害后才發(fā)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督存在問(wèn)題，會(huì)限制企業(yè)的發(fā)展。審計(jì)作為企業(yè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，應(yīng)該從客觀的角度進(jìn)行事前審計(jì)，對(duì)決策等工作的開(kāi)展進(jìn)行合理把控［5］。二是當(dāng)前個(gè)別企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)仍然將財(cái)務(wù)審計(jì)作為關(guān)鍵，只開(kāi)展業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)點(diǎn)的審計(jì)工作，審計(jì)范圍較小，并且缺乏問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)管理思維，這也在一定程度上阻礙了內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展。將內(nèi)部審計(jì)和具體業(yè)務(wù)聯(lián)系起來(lái)，達(dá)成全面覆蓋的目標(biāo)，不能僅簡(jiǎn)單擴(kuò)大審計(jì)范圍，還要構(gòu)建相關(guān)配套設(shè)施以及工作機(jī)制。

三、新時(shí)期企業(yè)完善內(nèi)部審計(jì)工作的對(duì)策

怎樣開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，適應(yīng)新時(shí)期的需要，找準(zhǔn)出發(fā)點(diǎn)，展現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的價(jià)值，發(fā)揮審計(jì)應(yīng)有的職能，是新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)工作人員必須考慮的內(nèi)容。具體可以從以下四點(diǎn)入手。

（一）樹(shù)立責(zé)任觀念

審計(jì)是一種責(zé)任，審計(jì)人員需要承擔(dān)企業(yè)所有者和利益相關(guān)人員的委托。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作人員在工作中，要增強(qiáng)責(zé)任感，堅(jiān)持忠誠(chéng)、負(fù)責(zé)、依法、獨(dú)立等原則，要規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高自身審計(jì)水平，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展提供支持。審計(jì)工作需要明確企業(yè)經(jīng)營(yíng)的困難之處，并及時(shí)進(jìn)行優(yōu)化和調(diào)整，以確保企業(yè)業(yè)務(wù)能得以改進(jìn)，進(jìn)而提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作的規(guī)范程度，增強(qiáng)企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力［6］。

（二）營(yíng)造適宜的氛圍

開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作可以借助確定和咨詢(xún)職能提升組織價(jià)值。在新時(shí)期，業(yè)務(wù)、管理工作和信息流更新較為迅速，內(nèi)部審計(jì)工作人員在開(kāi)展工作時(shí)，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和需要達(dá)成的目標(biāo)，從制度、流程、執(zhí)行等多個(gè)角度出發(fā)，為業(yè)務(wù)部門(mén)和職能部門(mén)提供資訊和服務(wù)，將內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理工作結(jié)合起來(lái)，打造可靠的內(nèi)部審計(jì)方式，并為組織治理、風(fēng)險(xiǎn)控制等工作的開(kāi)展提供參考，降低風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率，為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)。從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和目標(biāo)出發(fā)，科學(xué)設(shè)置審計(jì)工作，并將公司關(guān)鍵業(yè)務(wù)、新業(yè)務(wù)作為審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)，使審計(jì)工作更加具有針對(duì)性。

（三）增強(qiáng)審計(jì)邏輯思維

問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，其能夠?yàn)槠髽I(yè)指明改進(jìn)方向，為企業(yè)的后續(xù)發(fā)展提供支持［7］。因此，企業(yè)不應(yīng)該畏懼問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)在出現(xiàn)問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)時(shí)制定適宜的對(duì)策。這些問(wèn)題可能是主觀因素引發(fā)的，也有可能是客觀因素引發(fā)的，它們?cè)谛再|(zhì)上是不同的，需要審計(jì)工作人員找出問(wèn)題出現(xiàn)的原因，從而有針對(duì)性地進(jìn)行預(yù)防。這就要求審計(jì)工作人員在開(kāi)展工作時(shí)利用邏輯辯證思維，做到有理有據(jù)，使審計(jì)對(duì)象信服，在現(xiàn)實(shí)工作時(shí)也需要和審計(jì)對(duì)象反復(fù)核對(duì)。從某種角度來(lái)說(shuō)，這一環(huán)節(jié)可以督促審計(jì)人員，使其主動(dòng)提高自身各方面的能力，具備對(duì)審計(jì)資料進(jìn)行處理的能力。

（四）樹(shù)立創(chuàng)新觀念

內(nèi)部審計(jì)工作主要包括監(jiān)督、防范、預(yù)警，和業(yè)務(wù)相關(guān)工作的聯(lián)系比較少。工作人員在開(kāi)展工作時(shí)不能被動(dòng)進(jìn)行，需要具有針對(duì)性，要找出能增加審計(jì)價(jià)值的內(nèi)容，主動(dòng)開(kāi)展工作。從客觀角度來(lái)看，新時(shí)期審計(jì)對(duì)象和審計(jì)包含的內(nèi)容發(fā)生了變化，審計(jì)人員所使用的規(guī)章制度、操作手冊(cè)等也出現(xiàn)了不同的變化，這在一定程度上提高了內(nèi)部審計(jì)工作的復(fù)雜程度［8］。內(nèi)部審計(jì)作為獨(dú)立開(kāi)展的工作，需要在適應(yīng)這一變化的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格根據(jù)審計(jì)程序、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、管理方法等開(kāi)展，及時(shí)發(fā)現(xiàn)這個(gè)過(guò)程中出現(xiàn)的不足，并有針對(duì)性地作出整改，以防審計(jì)對(duì)象不認(rèn)可導(dǎo)致審計(jì)工作無(wú)法繼續(xù)開(kāi)展的情況發(fā)生。

四、落實(shí)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的措施

落實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作，使其在企業(yè)中發(fā)揮最大的作用，對(duì)于企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展有非常關(guān)鍵的作用。因此，企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中，應(yīng)該對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作予以充分關(guān)注，并結(jié)合自身的實(shí)際情況，制定適宜的措施將內(nèi)部審計(jì)工作落到實(shí)處，這可以從以下五方面入手。

（一）設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

獨(dú)立性是審計(jì)工作較為明顯的特征，公司在構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者委派審計(jì)人員開(kāi)展這一工作時(shí)必須遵循獨(dú)立性原則。如果內(nèi)部審計(jì)工作不符合相關(guān)要求，就很難達(dá)成預(yù)期效果。

（二）提高內(nèi)部審計(jì)人員各方面的能力

人才在內(nèi)部審計(jì)工作中發(fā)揮著非常關(guān)鍵的作用，可以為內(nèi)部審計(jì)工作的順利開(kāi)展提供保障。因此，必須注重對(duì)審計(jì)人才的培養(yǎng)，要建立整體實(shí)力較強(qiáng)的審計(jì)工作團(tuán)隊(duì)。可以通過(guò)培訓(xùn)、員工自學(xué)等方式對(duì)審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，提升審計(jì)人員各方面的能力，確保所培養(yǎng)出的審計(jì)人才符合企業(yè)的發(fā)展需求。在這個(gè)過(guò)程中，還應(yīng)該督促審計(jì)人員根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展情況以及企業(yè)現(xiàn)狀對(duì)自身的審計(jì)知識(shí)進(jìn)行更新，創(chuàng)新審計(jì)思維，及時(shí)進(jìn)行轉(zhuǎn)型，從而為企業(yè)的發(fā)展貢獻(xiàn)自己的力量。在這個(gè)過(guò)程中，還可以構(gòu)建審計(jì)工作人員考核體系，使內(nèi)部審計(jì)工作能夠得到更加規(guī)范的開(kāi)展，增強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)自身工作的認(rèn)識(shí)。能力足夠的企業(yè)還可以將內(nèi)部審計(jì)作為人才歷練的場(chǎng)所，這可以為審計(jì)工作的順利開(kāi)展提供支持，使各個(gè)部門(mén)更加配合審計(jì)工作。

（三）推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)信息化發(fā)展

審計(jì)信息化包括審計(jì)管理信息化和審計(jì)作業(yè)信息化兩方面內(nèi)容。隨著計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)水平的提升，信息化技術(shù)在各行各業(yè)中得到了較為廣泛的應(yīng)用，打造信息化內(nèi)部審計(jì)平臺(tái)成了時(shí)代發(fā)展的必然趨勢(shì)［9］。在這一背景下，審計(jì)工作人員可以通過(guò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)和管理系統(tǒng)搜集所需的數(shù)據(jù)，并將數(shù)據(jù)作為依據(jù)對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行檢查。借助對(duì)電子數(shù)據(jù)的分析、搜集、整理和應(yīng)用，達(dá)成審計(jì)目標(biāo)。通過(guò)內(nèi)部監(jiān)督、自我評(píng)價(jià)和外部評(píng)價(jià)等手段對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)。在這個(gè)過(guò)程中，還可以借助計(jì)算機(jī)研發(fā)審計(jì)相關(guān)軟件，提高對(duì)現(xiàn)有信息資源的利用率，動(dòng)態(tài)開(kāi)展審計(jì)輸入、輸出、整改、跟蹤等工作，使審計(jì)更具科學(xué)性，確保審計(jì)工作的質(zhì)量。

（四）構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)評(píng)估體系

內(nèi)部審計(jì)工作的價(jià)值會(huì)被審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量影響，客觀、可靠、專(zhuān)業(yè)性比較強(qiáng)并且及時(shí)的審計(jì)結(jié)果可以為管理人員和決策層提供信息支持，并提高其對(duì)審計(jì)部門(mén)的認(rèn)可度。為了提升審計(jì)質(zhì)量，相關(guān)人員必須重視審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)需要構(gòu)建可靠的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系。

新時(shí)期，內(nèi)部審計(jì)工作有了新的標(biāo)準(zhǔn)，需要構(gòu)建審計(jì)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理制度，為內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展提供參考。企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，需要根據(jù)國(guó)家審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)所運(yùn)用的審計(jì)細(xì)則進(jìn)行優(yōu)化，做好制度建設(shè)，確保審計(jì)工作可以較為標(biāo)準(zhǔn)地展開(kāi)，還要構(gòu)建完善的內(nèi)部審計(jì)評(píng)估體系。在這個(gè)過(guò)程中，企業(yè)還應(yīng)該提高審計(jì)工作人員的準(zhǔn)入門(mén)檻，確保審計(jì)工作人員各方面的能力都符合相關(guān)要求，從整體出發(fā)開(kāi)展審計(jì)評(píng)價(jià)，使審計(jì)工作更加高效地開(kāi)展。加大審計(jì)項(xiàng)目事前立項(xiàng)的開(kāi)展力度，對(duì)審計(jì)方案進(jìn)行細(xì)分，并構(gòu)建審計(jì)項(xiàng)目責(zé)任評(píng)估體系，加大現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督力度，明確內(nèi)部審計(jì)包含的內(nèi)容和需要承擔(dān)的責(zé)任，并將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人。除此之外，還應(yīng)該提高審計(jì)報(bào)告的規(guī)范程度，明確重點(diǎn)，促使審計(jì)報(bào)告取得更加優(yōu)質(zhì)的效果。

（五）加大對(duì)審計(jì)新模式的研究力度

發(fā)現(xiàn)審計(jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題并對(duì)內(nèi)部缺陷進(jìn)行整改，是審計(jì)工作的關(guān)鍵內(nèi)容，如果發(fā)現(xiàn)審計(jì)問(wèn)題不進(jìn)行整改，很可能會(huì)出現(xiàn)比未發(fā)現(xiàn)問(wèn)題更為嚴(yán)重的后果。因此要關(guān)注審計(jì)跟蹤工作的開(kāi)展，并做好對(duì)整改過(guò)程的跟蹤和驗(yàn)收，確保審計(jì)工作能夠得到較為妥善的整改。如果整改并不符合要求，需要加大探討力度，制定適宜的預(yù)防措施，并從企業(yè)的實(shí)際出發(fā)找出問(wèn)題的成因，建立責(zé)任追究制度，確保審計(jì)工作是有效的。在這個(gè)過(guò)程中，還可以運(yùn)用集團(tuán)內(nèi)部交叉審計(jì)等新的審計(jì)方式，細(xì)分日常審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)、問(wèn)題審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)等，注重時(shí)效性，確保審計(jì)工作可以高效開(kāi)展，并體現(xiàn)出審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性，從而為內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)防范、審計(jì)監(jiān)督等工作的開(kāi)展提供支持。

五、結(jié)語(yǔ)

新時(shí)期對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作有了新的要求，企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，營(yíng)造適宜自身發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)模式，并嚴(yán)格根據(jù)相關(guān)規(guī)章制度落實(shí)審計(jì)工作，確保內(nèi)部審計(jì)工作可以充分發(fā)揮作用，為企業(yè)的長(zhǎng)期、穩(wěn)定發(fā)展提供支持。