魏 巍

（哈爾濱師范大學(xué)財(cái)務(wù)處，哈爾濱 150025）

引 言

“營(yíng)改增”稅制于2012年在我國上海首次試行?！盃I(yíng)改增”稅制通過簡(jiǎn)化和優(yōu)化稅收促進(jìn)了服務(wù)業(yè)和制造業(yè)的發(fā)展，其主要目的是使“營(yíng)改增”稅制稅率更加科學(xué)合理。同時(shí)，這項(xiàng)改革擴(kuò)大了增值稅范圍。我國的行政事業(yè)單位要繳納大量稅款，“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)其財(cái)務(wù)運(yùn)作產(chǎn)生了一些影響。對(duì)這種影響進(jìn)行分析和研究，在實(shí)踐中非常必要。

一、進(jìn)行“營(yíng)改增”稅制改革的必要性

“營(yíng)改增”稅制改革的實(shí)施在我國的經(jīng)濟(jì)監(jiān)管中起著重要作用。首先，稅收制度得到改善?！盃I(yíng)改增”稅制的改革將擴(kuò)大“營(yíng)改增”稅制的征收范圍，減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，大大促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。其次，可以使“營(yíng)改增”稅制抵扣鏈更加完善。在改革之前，我國服務(wù)業(yè)存在雙重征稅的問題，這大大增加了納稅人的負(fù)擔(dān)。隨著改革的實(shí)施，這種現(xiàn)象已得到緩解，我國的稅收結(jié)構(gòu)得到了優(yōu)化。因此，“營(yíng)改增”稅制改革要適應(yīng)時(shí)代的變化和發(fā)展，適應(yīng)我國的現(xiàn)狀，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，增強(qiáng)政府的監(jiān)管能力及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和金融資金的管理，并改善了財(cái)政資金的使用。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，增加行政事業(yè)單位的金融業(yè)務(wù)非常重要，對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)運(yùn)作的影響越來越明顯。

二、“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作產(chǎn)生的影響分析

（一）對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的影響

在行政事業(yè)單位的正常業(yè)務(wù)發(fā)展中，“營(yíng)改增”稅制通常涉及房屋租金收入，無形租金或轉(zhuǎn)移服務(wù)及服務(wù)類型收入。其中，服務(wù)收入與“營(yíng)改增”稅制改革、“營(yíng)改增”稅制試點(diǎn)改革密切相關(guān)，但在其他兩類中，營(yíng)業(yè)稅仍是主要繳納稅種。在正式實(shí)施“營(yíng)改增”稅制改革之前，行政事業(yè)單位在開展金融業(yè)務(wù)過程中的服務(wù)收入通常須按5 %的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。這次稅收改革之后，開始施行“營(yíng)改增”稅制。在正常情況下，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)要求納稅人以6 %的稅率納稅。在單位的正常運(yùn)行過程中，大部分服務(wù)收入來自項(xiàng)目資金，結(jié)合這些資金的性質(zhì)需要單獨(dú)征稅。自2010年7月起，我國財(cái)務(wù)賬單管理部已授權(quán)并限制“項(xiàng)目任務(wù)書”中明確規(guī)定的所有項(xiàng)目開具從金融機(jī)構(gòu)獲得的發(fā)票，其處理方法分析如下。

首先，接收單位必須開具營(yíng)業(yè)稅收據(jù)并繳納稅款。如果在通用項(xiàng)目任務(wù)書中未指定項(xiàng)目實(shí)施單位，則相當(dāng)于提供應(yīng)稅服務(wù)和納稅。其次，它等于國庫支付的資金，并且不提供發(fā)票。收款人可以合并銀行存款記錄以創(chuàng)建銀行賬戶和收入賬戶，付款人可以合并相應(yīng)的銀行付款記錄，注冊(cè)銀行賬戶和收入賬戶。此方法通常不需要付款，無法獲得“營(yíng)改增”稅制發(fā)票，因?yàn)樾姓聵I(yè)單位在運(yùn)行過程中獲得的服務(wù)收入成本是人力資源，并且項(xiàng)目資金從屬于項(xiàng)目執(zhí)行部門。因此，在“營(yíng)改增”稅制改革之后，沒有可扣減的臨時(shí)消費(fèi)稅，很有可能直接以6 %的稅率繳納“營(yíng)改增”稅制。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)運(yùn)作的影響

行政事業(yè)單位的營(yíng)業(yè)收入按照稅法的有關(guān)規(guī)定納稅。但是，從當(dāng)前的會(huì)計(jì)操作的角度來看，通常很難在非稅收入和稅收之間作出清晰的區(qū)分。各部門的發(fā)票通常與合同的實(shí)際性質(zhì)結(jié)合在一起，可用于為項(xiàng)目提供資金或作為技術(shù)服務(wù)的收入。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度來看，預(yù)收項(xiàng)目資金包括特殊和非特殊項(xiàng)目資金和非發(fā)票財(cái)務(wù)撥款，以及其他科學(xué)技術(shù)委員會(huì)和政府部門的項(xiàng)目資金。其中，技術(shù)服務(wù)收入通常有兩種情況，即計(jì)費(fèi)和不計(jì)費(fèi)，并且行政事業(yè)單位不加強(qiáng)制地提供技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)、相關(guān)技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)、相關(guān)咨詢等。

這種會(huì)計(jì)方法更符合國家預(yù)算控制和單位內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的實(shí)際需要，但違反了對(duì)非稅收入和稅收的單獨(dú)會(huì)計(jì)要求。因此，會(huì)計(jì)原則要求成本和收入要匹配。目前，許多行政事業(yè)單位實(shí)施財(cái)政補(bǔ)貼，單位的運(yùn)營(yíng)成本和人工成本明顯不足，因此有必要自行采購。此外，項(xiàng)目資金的預(yù)管理可以加快優(yōu)化比例原則的實(shí)現(xiàn)。但是，就技術(shù)服務(wù)收入而言，很難實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，項(xiàng)目資助中可能包括相應(yīng)的成本，如出版和印刷成本、測(cè)試材料等。此外，可用于支付技術(shù)服務(wù)收入成本的資金非常有限。

“營(yíng)改增”稅制體制改革完成后，難以實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位技術(shù)服務(wù)成本與收入的有效比例，申請(qǐng)“營(yíng)改增”稅制發(fā)票的成本基本上是財(cái)政性的，這是從撥款中得來的。從財(cái)務(wù)理論的角度看，支出的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵銷銷項(xiàng)稅。在此基礎(chǔ)上，許多行政事業(yè)單位根據(jù)當(dāng)前的發(fā)展?fàn)顩r，改變了現(xiàn)行的會(huì)計(jì)模式，建立了新的會(huì)計(jì)模式，以闡明各種稅收之間的關(guān)系。

三、行政事業(yè)單位應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”稅制改革的有效對(duì)策

（一）完善會(huì)計(jì)制度

隨著“機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度”的頒布和實(shí)施，我國行政事業(yè)單位需要在未來的發(fā)展過程中完善現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度，以更好地適應(yīng)新制度的發(fā)展需求。在“營(yíng)改增”稅制改革的背景下，行政事業(yè)單位應(yīng)明確區(qū)分當(dāng)期稅收收入和非稅收收入，細(xì)分原始的第一級(jí)主題，并根據(jù)需要添加第二級(jí)主題。以“業(yè)務(wù)收入”為例，可以將其分為“應(yīng)稅服務(wù)收入”和“免稅服務(wù)收入”，然后可以分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并添加到服務(wù)支出賬戶中。通過此類主題的優(yōu)化和細(xì)分，可以為單位的財(cái)務(wù)和稅收管理提供一些便利，同時(shí)還可以使單位對(duì)其主題有更深入、更全面的理解。

（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍建設(shè)

各個(gè)行政事業(yè)單位的性質(zhì)和功能各不相同，但是在正常情況下，可以將它們與功能結(jié)合起來并進(jìn)行詳細(xì)劃分。例如，生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)部門可以采用公司管理系統(tǒng)來加強(qiáng)當(dāng)前的稅收優(yōu)化和改革，公共機(jī)構(gòu)需要集成業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)以執(zhí)行管理任務(wù)，而具有管理功能的公共機(jī)構(gòu)可以使用托管財(cái)務(wù)管理。在“營(yíng)改增”稅制改革和目前的稅收增加制度改革的背景下，稅收籌劃非常重要。在此過程中，行政事業(yè)單位可以結(jié)合實(shí)際發(fā)展情況建立完善的體系，提高員工的熱情并增強(qiáng)綜合能力。此外，單位需要加強(qiáng)人力資源的開發(fā)和利用。在目前的財(cái)務(wù)狀況下，有必要讓優(yōu)秀的員工積極參加單位定期舉行的技能和專業(yè)培訓(xùn)活動(dòng)。財(cái)務(wù)人員參觀和研究國內(nèi)外優(yōu)秀的行政事業(yè)單位，以優(yōu)化現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)，更好地適應(yīng)“營(yíng)改增”稅制改革。

（三）加強(qiáng)“營(yíng)改增”稅制發(fā)票管理

在“營(yíng)改增”稅制改革之前，公共機(jī)構(gòu)通常需要根據(jù)合并的付款狀態(tài)和相應(yīng)的合同條款開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。系統(tǒng)引入后，發(fā)票審查流程變得更加嚴(yán)格，同時(shí)對(duì)工作的及時(shí)性提出了更高的要求?；诖?，在財(cái)務(wù)管理過程中，行政事業(yè)單位可以對(duì)各種發(fā)票進(jìn)行詳細(xì)分類。另外，有關(guān)稅務(wù)行政管理部門需要加強(qiáng)對(duì)稅單的管理和監(jiān)督?！盃I(yíng)改增”稅制發(fā)票通常包括特殊發(fā)票和常規(guī)發(fā)票。其中，可以將特殊發(fā)票用于稅收抵免，因此需要嚴(yán)格控制發(fā)票部門，并嚴(yán)格審查其工作流程，以更好地適應(yīng)稅收改革的實(shí)際需求。此外，我國必須積極頒布與發(fā)票有關(guān)的政策法規(guī)，以確保發(fā)票的合理發(fā)行和使用。

（四）加快信息化建設(shè)

我國財(cái)務(wù)部門已提議“營(yíng)改增”稅制改革，總結(jié)了一些做法，并參考了國內(nèi)外先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)。這對(duì)于規(guī)范我國的稅制和促進(jìn)國家的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)非常重要。但是，改革通常伴隨著利益的變化，行政事業(yè)單位利用各種信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)及時(shí)向稅務(wù)管理部門反饋稅收負(fù)擔(dān)變化，并提供國家政策支持，促進(jìn)其健康穩(wěn)定地發(fā)展?！盃I(yíng)改增”稅制改革后，考慮到單位稅收負(fù)擔(dān)的增加，主要是基于公益性服務(wù)，因此有必要建立一套完整的補(bǔ)償機(jī)制，并提供一定的補(bǔ)貼，實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)和促進(jìn)穩(wěn)定發(fā)展的目標(biāo)。

結(jié) 語

簡(jiǎn)而言之，在我國實(shí)施“營(yíng)改增”稅制改革將有利于我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使我國的稅收更加規(guī)范，并在結(jié)構(gòu)性減稅中發(fā)揮非常重要的作用，并適應(yīng)瞬息萬變的時(shí)代，朝著國際化方向發(fā)展。改革對(duì)行政事業(yè)單位有重大影響，但是改善會(huì)計(jì)制度可以將影響降到最低，提高行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理人員的技術(shù)水平。