廣州和順資產(chǎn)評(píng)估與房地產(chǎn)土地估價(jià)有限公司

引言

資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)性質(zhì)決定了這一行業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系中的特殊地位，在面向不同客戶(hù)提供資產(chǎn)評(píng)估服務(wù)的過(guò)程中，資產(chǎn)評(píng)估師和所屬機(jī)構(gòu)所出具的報(bào)告質(zhì)量事關(guān)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展，是約束各主體行為、保護(hù)投資者權(quán)益的基礎(chǔ)。所以，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)必須有健全的內(nèi)部控制體系，才能規(guī)范執(zhí)業(yè)行為，貫徹行業(yè)監(jiān)管法規(guī)，有效防控業(yè)務(wù)承接、評(píng)估業(yè)務(wù)計(jì)劃執(zhí)行等環(huán)節(jié)的管理風(fēng)險(xiǎn)。因此，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制管理在具備風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息溝通等要素的基礎(chǔ)上，還必須結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)和機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)狀況，完善質(zhì)量控制制度和相關(guān)程序的細(xì)節(jié)，才能實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制目標(biāo)并具備自我調(diào)試和完善的功能。

一、內(nèi)部控制管理的意義

（一）防控經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)營(yíng)環(huán)境和業(yè)務(wù)流程復(fù)雜、資源相對(duì)分散，在日常財(cái)務(wù)管理和項(xiàng)目運(yùn)作過(guò)程中，既要應(yīng)對(duì)金融、政策和行業(yè)市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)，又必須保障自身決策的合理性和管理制度、規(guī)劃、措施的執(zhí)行力。而有力的內(nèi)部控制能夠讓企業(yè)全員參與到風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和防控行動(dòng)中，通過(guò)完善業(yè)務(wù)流程、健全績(jī)效考核與監(jiān)督制度，來(lái)規(guī)范各部門(mén)和崗位的履職行為[1]。

（二）維護(hù)行業(yè)市場(chǎng)秩序

現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制體系基于財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型構(gòu)建而成，在組織結(jié)構(gòu)、職能分配等方面都充分考慮到了行業(yè)監(jiān)管法規(guī)、政策的執(zhí)行，可以有效約束企業(yè)所有者、管理者的行為，保障同業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng)，有助于維護(hù)市場(chǎng)秩序并推動(dòng)各行各業(yè)的健康發(fā)展。首先，內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行可以保證企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，為企業(yè)投資者和利益相關(guān)主體提供可靠信息，讓監(jiān)管部門(mén)可以準(zhǔn)確掌握企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況；其次，內(nèi)部控制體系可以基于權(quán)力制衡促使企業(yè)合規(guī)經(jīng)營(yíng)，減少擾亂行業(yè)市場(chǎng)的不理性競(jìng)爭(zhēng)行為，維護(hù)良好的發(fā)展環(huán)境。

二、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制管理要點(diǎn)

（一）內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境是圍繞經(jīng)營(yíng)目標(biāo)開(kāi)展控制活動(dòng)、執(zhí)行各項(xiàng)工作計(jì)劃、不斷優(yōu)化管理策略的基礎(chǔ)，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)而言，內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的要點(diǎn)是從業(yè)人員的職業(yè)操守和專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)、機(jī)構(gòu)的合規(guī)經(jīng)營(yíng)意識(shí)和組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)。由于國(guó)內(nèi)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的發(fā)展時(shí)間相對(duì)較短，執(zhí)業(yè)者對(duì)行業(yè)職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則的認(rèn)知不夠深刻、機(jī)構(gòu)管理者的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制意識(shí)均有所欠缺。而且部分資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，業(yè)務(wù)洽談、評(píng)估業(yè)務(wù)承接、評(píng)估計(jì)劃設(shè)計(jì)和執(zhí)行、監(jiān)督控制等職能的分配不夠規(guī)范，業(yè)務(wù)質(zhì)量控制意識(shí)不強(qiáng)，相關(guān)制度和程序欠缺執(zhí)行力。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

資產(chǎn)評(píng)估服務(wù)牽涉到企業(yè)的并購(gòu)重組、上市等資本運(yùn)作行為，執(zhí)業(yè)行為的中立性、專(zhuān)業(yè)性對(duì)公眾利益和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序都會(huì)產(chǎn)生重要影響。這意味著資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的運(yùn)營(yíng)面臨法律、道德和財(cái)務(wù)等多方面的風(fēng)險(xiǎn)，在承接業(yè)務(wù)、編制和執(zhí)行項(xiàng)目實(shí)施規(guī)劃、撰寫(xiě)評(píng)估報(bào)告以及日常事務(wù)處理等多個(gè)環(huán)節(jié)都必須采取風(fēng)險(xiǎn)防控措施。但目前大部分資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)沒(méi)有系統(tǒng)化的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和防控機(jī)制，在拓展業(yè)務(wù)范圍、提供資產(chǎn)評(píng)估服務(wù)的過(guò)程中，最高管理層、首席評(píng)估師、項(xiàng)目管理和審核等人員的風(fēng)險(xiǎn)防控職權(quán)界定不清，質(zhì)量控制措施的執(zhí)行程序不規(guī)范。體現(xiàn)為無(wú)法準(zhǔn)確預(yù)判評(píng)估業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，或者針對(duì)存在較高風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目沒(méi)有明確的匯報(bào)、審批程序，不能及時(shí)終止存在難以承受的重大風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)。

（三）內(nèi)部控制活動(dòng)

內(nèi)部控制活動(dòng)能否順利開(kāi)展是衡量企業(yè)管理水平的核心要素，在擁有完善的內(nèi)部控制體系的情況下，企業(yè)各部門(mén)、崗位在按照既定職能分配完成日常工作任務(wù)的同時(shí)，可以確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)劃順利執(zhí)行并達(dá)成預(yù)期目標(biāo)。對(duì)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)而言，控制活動(dòng)應(yīng)圍繞具體服務(wù)對(duì)象的資產(chǎn)評(píng)估計(jì)劃編制、執(zhí)行進(jìn)行，由首席資產(chǎn)評(píng)估師、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和評(píng)估計(jì)劃執(zhí)行團(tuán)隊(duì)、項(xiàng)目審核人等責(zé)任主體各司其職。依據(jù)企業(yè)各崗位和部門(mén)的質(zhì)量控制制度行使監(jiān)督和控制職能，確保業(yè)務(wù)質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)防控措施的科學(xué)性、有效性。

（四）信息溝通

順暢的信息傳遞和溝通渠道是實(shí)施財(cái)務(wù)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和績(jī)效考評(píng)的基礎(chǔ)，讓企業(yè)可以跟蹤評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)劃執(zhí)行成效、預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)和規(guī)范履職行為，實(shí)現(xiàn)部門(mén)間的密切協(xié)作，確保項(xiàng)目管理規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的落實(shí)。資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的主要業(yè)務(wù)就是采集、分析相關(guān)數(shù)據(jù)和信息，對(duì)評(píng)估對(duì)象的經(jīng)營(yíng)情況、市場(chǎng)價(jià)值進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)。但從內(nèi)部控制管理角度來(lái)看，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)在日常經(jīng)營(yíng)和項(xiàng)目管理過(guò)程中，信息溝通機(jī)制卻并不健全。體現(xiàn)為業(yè)務(wù)洽談、資產(chǎn)評(píng)估計(jì)劃制定、執(zhí)行等部門(mén)缺乏信息共享機(jī)制，評(píng)估業(yè)務(wù)和服務(wù)對(duì)象篩選、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、資產(chǎn)評(píng)估計(jì)劃執(zhí)行情況監(jiān)控、評(píng)估報(bào)告審核等環(huán)節(jié)的溝通協(xié)作不暢，不利于保障業(yè)務(wù)質(zhì)量和防控執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）監(jiān)督考評(píng)和控制機(jī)制

對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度、程序和措施的執(zhí)行成果進(jìn)行動(dòng)態(tài)評(píng)估，可以讓管理層對(duì)經(jīng)營(yíng)形勢(shì)做出準(zhǔn)確預(yù)判，保障質(zhì)量控制目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略規(guī)劃的落實(shí)。由于資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)業(yè)務(wù)模式的特殊性，在評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)劃執(zhí)行效果、不同部門(mén)和崗位員工履職行為時(shí)，必須考慮到行業(yè)特點(diǎn)和企業(yè)業(yè)務(wù)流程的特殊性，依據(jù)評(píng)估對(duì)象調(diào)查、信息采集和評(píng)估報(bào)告編制等程序，客觀評(píng)價(jià)資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目管理成效、執(zhí)業(yè)人員工作業(yè)績(jī)和專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，強(qiáng)化各項(xiàng)管理制度的執(zhí)行力[2]。

三、強(qiáng)化內(nèi)部控制管理的措施

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

針對(duì)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的特點(diǎn)，企業(yè)在內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)中應(yīng)首先完善治理結(jié)構(gòu)，按照行業(yè)質(zhì)量控制規(guī)范和內(nèi)部控制建設(shè)基礎(chǔ)理論要求，優(yōu)化管理層各崗位的職權(quán)劃分，明確首席資產(chǎn)評(píng)估師、項(xiàng)目審核人等主體的質(zhì)量控制責(zé)任和權(quán)利范圍；其次，通過(guò)企業(yè)文化建設(shè)和宣傳強(qiáng)化全員的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，確立合規(guī)經(jīng)營(yíng)的管理理念，尤其是針對(duì)資產(chǎn)評(píng)估執(zhí)業(yè)人員，應(yīng)在聘用過(guò)程中加強(qiáng)職業(yè)道德教育，并且在任用期間定期進(jìn)行資質(zhì)評(píng)估和審核，確保其能夠遵守行業(yè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和企業(yè)的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，保障評(píng)估報(bào)告的中立性與客觀性。

（二）健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和防控機(jī)制

鑒于資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的項(xiàng)目管理和各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中風(fēng)險(xiǎn)源類(lèi)型多樣、作用機(jī)制復(fù)雜，企業(yè)必須審視現(xiàn)行風(fēng)險(xiǎn)防控體系并加以完善。首先，應(yīng)全面梳理業(yè)務(wù)承接、項(xiàng)目評(píng)估計(jì)劃編制和執(zhí)行等業(yè)務(wù)流程中的風(fēng)險(xiǎn)源，依據(jù)行業(yè)質(zhì)量控制規(guī)范制定相應(yīng)的控制制度和程序，把所有風(fēng)險(xiǎn)源都納入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和防控體系；其次，完善風(fēng)險(xiǎn)防控相關(guān)制度并明確各主體的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和控制責(zé)任，促使項(xiàng)目管理團(tuán)隊(duì)、業(yè)務(wù)洽談、檔案和人力資源管理等部門(mén)之間形成有效協(xié)同，動(dòng)態(tài)監(jiān)控各類(lèi)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）完善內(nèi)部控制制度和質(zhì)量控制體系

為了合理界定資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)各部門(mén)和崗位職能、保障內(nèi)部控制活動(dòng)順利進(jìn)行，首先，必須根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)流程特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)防范、業(yè)務(wù)質(zhì)量控制需要，合理劃分部門(mén)、崗位職責(zé)并規(guī)范項(xiàng)目管理流程，確保形成內(nèi)部的制約和合作關(guān)系，讓資產(chǎn)評(píng)估師和業(yè)務(wù)部門(mén)人員保持溝通，形成對(duì)業(yè)務(wù)承接、評(píng)估計(jì)劃制定和執(zhí)行過(guò)程的有效監(jiān)控；其次，針對(duì)項(xiàng)目管理需要完善質(zhì)量控制體系，結(jié)合企業(yè)的組織形式、業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的總體目標(biāo)，明確質(zhì)量控制措施、方法，并且落實(shí)到項(xiàng)目可行性論證、資產(chǎn)評(píng)估計(jì)劃編制和執(zhí)行等環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)對(duì)服務(wù)質(zhì)量的全過(guò)程控制，確保企業(yè)合規(guī)經(jīng)營(yíng)并實(shí)現(xiàn)預(yù)期管理目標(biāo)。

（四）完善信息化管理系統(tǒng)

在接受客戶(hù)委托開(kāi)展資產(chǎn)評(píng)估活動(dòng)時(shí)，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)人員需要進(jìn)行大量的信息采集、分析工作。針對(duì)當(dāng)前資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)信息溝通和協(xié)作機(jī)制不完善的情況，應(yīng)充分利用已有的ERP信息化管理系統(tǒng)，通過(guò)統(tǒng)一不同部門(mén)管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)傳輸、處理標(biāo)準(zhǔn)，建立企業(yè)內(nèi)部的線上溝通機(jī)制[3]。推動(dòng)業(yè)務(wù)承接、評(píng)估計(jì)劃編制和執(zhí)行、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告審核等環(huán)節(jié)的內(nèi)部協(xié)同，對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行進(jìn)行跟蹤分析和控制；另一方面則為編制、執(zhí)行資產(chǎn)評(píng)估計(jì)劃提供信息與技術(shù)支撐，優(yōu)化各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的決策，讓管理層可以前瞻性的調(diào)整管理策略。

（五）動(dòng)態(tài)監(jiān)控和優(yōu)化內(nèi)部控制機(jī)制

為了客觀評(píng)價(jià)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的質(zhì)量控制制度執(zhí)行情況、動(dòng)態(tài)優(yōu)化質(zhì)量控制體系，應(yīng)針對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)設(shè)計(jì)考核制度和評(píng)價(jià)程序。一方面要針對(duì)行業(yè)監(jiān)管法規(guī)、技術(shù)規(guī)范的變化及時(shí)調(diào)整內(nèi)部控制制度和相應(yīng)程序；另一方面就執(zhí)業(yè)過(guò)程中出現(xiàn)的質(zhì)量問(wèn)題分析原因，對(duì)出現(xiàn)違規(guī)行為的執(zhí)業(yè)人員做出相應(yīng)的處罰。并且對(duì)質(zhì)量控制制度和相關(guān)程序的缺陷加以彌補(bǔ)，保持質(zhì)量控制體系運(yùn)行的有效性和控制措施的適當(dāng)性。

結(jié)語(yǔ)

持續(xù)強(qiáng)化內(nèi)部控制管理是現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)對(duì)法律、經(jīng)濟(jì)等環(huán)境因素變化的必要措施，不僅可以保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和中遠(yuǎn)期戰(zhàn)略規(guī)劃的落實(shí)，而且有益于創(chuàng)造良好的行業(yè)發(fā)展環(huán)境。而資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的健康發(fā)展不僅事關(guān)業(yè)內(nèi)企業(yè)生存，還對(duì)規(guī)范資本市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制起到了舉足輕重的作用。所以，分析資產(chǎn)評(píng)估企業(yè)內(nèi)部控制管理的要點(diǎn)和現(xiàn)存問(wèn)題、探究有效的強(qiáng)化措施具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。