中交基礎(chǔ)設(shè)施養(yǎng)護(hù)集團(tuán)有限公司

引言

企業(yè)集團(tuán)下的不同子公司進(jìn)行合并，以此達(dá)到資源整合的目的，其中財(cái)務(wù)管理中的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制工作也是關(guān)鍵的一環(huán)。只有將合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制工作落到實(shí)處，保證子公司財(cái)務(wù)上的整合，才能夠準(zhǔn)確反映集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況，也更加有利于企業(yè)集團(tuán)對子公司的財(cái)務(wù)進(jìn)行管控。

一、企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制主要內(nèi)容

（一）企業(yè)合并

企業(yè)合并通常是合并兩個(gè)或者兩個(gè)之上的單獨(dú)企業(yè)，企業(yè)合并可以結(jié)合市場關(guān)系、法律形式等劃分成不同的類型。目前依據(jù)并購后雙方法人地位的變化情況可以劃分為吸收合并、新設(shè)合并以及控股合并等形式。不同的企業(yè)合并形式在合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制工作當(dāng)中會(huì)有不同的體現(xiàn)。

（二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表

合并財(cái)務(wù)報(bào)表具體就是將不同子公司合并后整體的財(cái)務(wù)信息、運(yùn)營情況以及現(xiàn)金流量進(jìn)行整合。從本質(zhì)上看就是將若干家子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表融為一家企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，不管是合并方或是被合并方，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表后只存在一套財(cái)務(wù)報(bào)表。合并財(cái)務(wù)報(bào)表能夠?qū)⒑喜⒑蟮钠髽I(yè)規(guī)模、資本結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量進(jìn)行綜合體現(xiàn)，有利于企業(yè)通過分析做出更加科學(xué)的決策，同時(shí)能夠?qū)ζ髽I(yè)總部提供財(cái)務(wù)信息支撐，便于企業(yè)集團(tuán)總部對該合并企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管控。

（三）企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制

企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制就是運(yùn)用同一家集團(tuán)企業(yè)下的不同子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行整體的財(cái)務(wù)報(bào)表編制，根據(jù)子公司所提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息運(yùn)用合并財(cái)務(wù)報(bào)表的方式將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總編制，最終形成所有公司合并后的財(cái)務(wù)報(bào)表。也是企業(yè)合并過程中財(cái)務(wù)管理體系當(dāng)中非常關(guān)鍵的一環(huán)。

二、企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制存在主要問題分析

（一）母子公司會(huì)計(jì)政策不統(tǒng)一問題

會(huì)計(jì)政策就是指企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算與編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所遵循的會(huì)計(jì)原則、編制流程以及方法，也是財(cái)務(wù)報(bào)表編制工作落實(shí)的重要指導(dǎo)資料。同一家集團(tuán)企業(yè)旗下的不同子公司并不是完全遵循集團(tuán)總部財(cái)務(wù)管理規(guī)則。不同的企業(yè)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制時(shí)需要將會(huì)計(jì)政策進(jìn)行統(tǒng)一才能夠?yàn)樵擁?xiàng)工作奠定基礎(chǔ)，只有當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表各科目反饋的內(nèi)容一致的條件下才允許對其進(jìn)行合并。然而在具體實(shí)踐操作中，部分集團(tuán)企業(yè)并沒有針對不同子公司的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行統(tǒng)一，也沒有對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，直接就將其納入合并報(bào)表當(dāng)中。比如某集團(tuán)企業(yè)下兩家不同子公司所處的行業(yè)相同，固定資產(chǎn)類別、性質(zhì)以及運(yùn)用方式都沒有太大差異，但是卻分別運(yùn)用不同的固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行折舊；一家運(yùn)用年限平均法，另外一家運(yùn)用加速折舊法，而企業(yè)合并時(shí)并沒有對企業(yè)的報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，直接影響到財(cái)務(wù)報(bào)表編制的精確性。

（二）合并范圍的合理確定存在的問題

企業(yè)合并范圍的合理確定也是企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的重要問題，尤其是控股合并的情況下，如何能夠做到將合并范圍進(jìn)行準(zhǔn)確界定，對于合并后的子公司報(bào)表如何做到應(yīng)納盡納不遺漏。在控制權(quán)歸屬方面，如何考慮持股比例以及商業(yè)實(shí)質(zhì)的內(nèi)容，如何參照投資協(xié)議、企業(yè)章程、一致行動(dòng)協(xié)議等約定，來確保企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作的順利落實(shí)。

（三）實(shí)質(zhì)業(yè)務(wù)穿透沒有充分執(zhí)行

隨著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型逐漸復(fù)雜，部分特殊交易存在于不同子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中，因?yàn)闀?huì)計(jì)主體假設(shè)存在差異導(dǎo)致對同一事項(xiàng)會(huì)計(jì)核算結(jié)果造成影響。該情況下僅通過常規(guī)的抵消分錄無法將合并企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況全面反映。如A集團(tuán)企業(yè)內(nèi)子公司B將房屋出租給另外的子公司C使用，B公司則會(huì)將該房屋作為投資性房地產(chǎn)科目進(jìn)行核算，但是合并企業(yè)卻會(huì)根據(jù)常規(guī)的抵消分錄，對C公司支付給B公司的租金進(jìn)行抵消，并不會(huì)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中將投資性房地產(chǎn)調(diào)整為固定資產(chǎn)進(jìn)行體現(xiàn)。通過該案例能夠發(fā)現(xiàn)，企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中并沒有將一體性準(zhǔn)則進(jìn)行充分執(zhí)行，也不利于合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制工作科學(xué)性的提升。

（四）合并范疇內(nèi)關(guān)聯(lián)交易及往來抵消不徹底

企業(yè)合并范疇內(nèi)的關(guān)聯(lián)交易主要是所屬的子公司之間的交易，此外就是企業(yè)內(nèi)部會(huì)存在經(jīng)濟(jì)來往對賬沒有及時(shí)完成的問題，各子公司對資金往來、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)、物資購銷以及對上對下計(jì)價(jià)等業(yè)務(wù)事項(xiàng)沒有進(jìn)行深度的調(diào)研，最終會(huì)導(dǎo)致兩家子公司的賬務(wù)記錄存在差異，極大地阻礙企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制工作。

（五）合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制信息化建設(shè)不足

企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制所涉及的財(cái)務(wù)信息比較繁雜，對于財(cái)務(wù)人員具有較高的綜合能力要求，尤其是在具體操作中要具有解決編制問題的能力。信息化的時(shí)代，企業(yè)能夠運(yùn)用信息化技術(shù)來進(jìn)行合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制工作，不僅可以提升效率，同時(shí)可以降低人為合并編制失誤率?？墒钱?dāng)下企業(yè)對于財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)程度并不高，財(cái)務(wù)信息技術(shù)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制當(dāng)中并沒有完全進(jìn)行應(yīng)用。甚至某些企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制時(shí)仍然是運(yùn)用簡單的辦公軟件手工匯總報(bào)表的形式，直接增加財(cái)務(wù)人員合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的工作量，同時(shí)也增加人為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)合并的失誤。

三、企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制質(zhì)量提升的優(yōu)化策略

（一）統(tǒng)一子公司的會(huì)計(jì)政策

兩家合并子公司的會(huì)計(jì)政策不統(tǒng)一會(huì)直接阻礙合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制工作，所以企業(yè)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制前要統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策，為后續(xù)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制工作提供指導(dǎo)。尤其針對集團(tuán)的境外子公司部分，所處的國家或地區(qū)法律、會(huì)計(jì)政策的影響，要調(diào)整可以允許改變會(huì)計(jì)政策的子公司，將子公司會(huì)計(jì)政策與母公司會(huì)計(jì)政策進(jìn)行統(tǒng)一，才能夠?yàn)槠髽I(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表后續(xù)工作落實(shí)奠定基礎(chǔ)。

統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策后，企業(yè)需要將合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的方法進(jìn)行優(yōu)化，遵循成本效益原則，要盡可能地降低合并編報(bào)的成本。另外企業(yè)還需要在子公司間搭建溝通機(jī)制，針對合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制工作問題進(jìn)行溝通交流，集體為合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制工作出謀劃策，同時(shí)也能夠分享有效的經(jīng)驗(yàn)來減少財(cái)務(wù)編制工作量。

（二）以控制為基礎(chǔ)確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍

根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍必須要以控制作為基礎(chǔ)進(jìn)行確定。母公司直接或通過子公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)，則表明母公司能夠控制被投資企業(yè)，需要將被投資企業(yè)認(rèn)定為子公司，將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍中。另外就是針對交叉控股的問題，在確定合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范疇時(shí)需要結(jié)合實(shí)質(zhì)重于形式的原則，優(yōu)先考慮加法原則，即實(shí)際擁有一個(gè)企業(yè)經(jīng)營、財(cái)務(wù)決策及獲益的權(quán)力，無須計(jì)算有效的持股比例，就能夠?qū)⒆庸炯{入母公司的合并范圍當(dāng)中。

（三）強(qiáng)化對標(biāo)準(zhǔn)化準(zhǔn)則的應(yīng)用

企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要在合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制工作前對一體化準(zhǔn)則進(jìn)行學(xué)習(xí)與理解，為一體化準(zhǔn)則的應(yīng)用奠定重要基礎(chǔ)。企業(yè)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制工作時(shí)不能夠只是單純的站在某一家子公司的角度進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表合并，而是從合并后的企業(yè)角度進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表編制，這才是合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制工作的重要原則。因此企業(yè)在進(jìn)行合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制工作時(shí)不是簡單地將兩家公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行加減與合并抵消，必須要在此基礎(chǔ)上從不同會(huì)計(jì)主體出發(fā)，針對同一交易事項(xiàng)進(jìn)行差異化處理，通過不同的調(diào)整使得合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制工作更加符合合并企業(yè)的財(cái)務(wù)管理要求。

（四）強(qiáng)化合并范疇內(nèi)關(guān)聯(lián)交易及資金往來核查

同一集團(tuán)企業(yè)下的不同子公司或多或少都會(huì)存在一定的關(guān)聯(lián)交易以及資金往來，要想確保企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制結(jié)果的準(zhǔn)確性，就必須要對兩家子公司的關(guān)聯(lián)交易以及資金往來進(jìn)行嚴(yán)格的核查，科學(xué)合理的展開內(nèi)部交易項(xiàng)目抵消工作。最終有利于降低合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制中重復(fù)性工作，也能夠減輕財(cái)務(wù)人員壓力。

（五）提升合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制信息化水平

企業(yè)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制工作中需要將信息化技術(shù)進(jìn)行充分應(yīng)用，提升編制效率與質(zhì)量。企業(yè)可以充分運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表軟件，對子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合并編制。財(cái)務(wù)信息軟件均能夠?yàn)槠髽I(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制提供重要的助力，尤其是將財(cái)務(wù)編制的信息化水平大幅度提升。而且企業(yè)通過信息化系統(tǒng)可以構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)信息檔案，將結(jié)賬時(shí)間、賬務(wù)處理等進(jìn)行規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，使得后續(xù)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制流程愈加規(guī)范。

結(jié)語

綜上所述，企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制工作比較復(fù)雜、系統(tǒng)，需要企業(yè)在合并前制定財(cái)務(wù)合并工作章程，以此引導(dǎo)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制工作的落實(shí)，為企業(yè)合并報(bào)表奠定重要的財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)合并后，企業(yè)可以根據(jù)最新的財(cái)務(wù)報(bào)表對合并后的企業(yè)經(jīng)營模式、戰(zhàn)略方案進(jìn)行探討而后進(jìn)行科學(xué)的制定，來為企業(yè)創(chuàng)造新的價(jià)值。希望本文對企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制工作提供一定的思路。