王光旸

（國網物資有限公司，北京 100120）

0 引言

自20 世紀以來，信息技術發(fā)展不斷影響著企業(yè)管理的各個方面。大數(shù)據(jù)、云計算、物聯(lián)網、移動互聯(lián)網、智能技術、區(qū)塊鏈等新興信息技術提高了會計核算和財務管理的便捷度，提升了財務會計自動化程度及輔助決策能力。與此同時，這些技術也極大改變了企業(yè)經營管理理念，互聯(lián)網思維、平臺思維深入人心，企業(yè)運營的商業(yè)模式發(fā)生了深刻變化，數(shù)字經濟、共享經濟、知識經濟和創(chuàng)新經濟等新經濟模式呼喚新會計。

1 新興信息技術對會計的影響

1.1 新興信息技術對會計系統(tǒng)的影響

在大數(shù)據(jù)時代，數(shù)據(jù)已經成為各個領域的生產要素。隨著信息技術的發(fā)展，企業(yè)經營產生的數(shù)據(jù)具有多樣、實時、量大、多維度等特點，大數(shù)據(jù)應用也使實時財務報告成為可能。云計算有力支撐大數(shù)據(jù)價值的釋放，通過數(shù)據(jù)分析、預測和總結，會計信息相關性不斷提高，能夠助力企業(yè)管理層決策。物聯(lián)網實現(xiàn)萬物互聯(lián)，豐富了數(shù)據(jù)來源，讓業(yè)務數(shù)據(jù)與會計信息充分銜接。移動互聯(lián)網使業(yè)務信息處理和會計信息處理實時高效。智能技術通過人工智能（Artificial Intelligence，AI）深度學習，發(fā)揮助理、顧問、執(zhí)行等作用，財務機器人就是典型應用，可提高財務智能化水平。區(qū)塊鏈通過去中心化分布式記賬特點，保證了數(shù)據(jù)一致性、連續(xù)性、完整性、真實性，可以極大提高會計信息質量。

這些新興信息技術對會計系統(tǒng)的影響不局限于優(yōu)化會計系統(tǒng)本身，同時也會對會計系統(tǒng)產生較大沖擊。例如，區(qū)塊鏈技術使所有人都成為“記賬者”，顛覆了傳統(tǒng)會計主體假設。分布式記賬也讓人對復式記賬法產生懷疑。大數(shù)據(jù)的豐富度讓人對會計信息傳遞業(yè)務信息匱乏有所失望。

1.2 新興信息技術影響企業(yè)經營對管理會計的要求

新興信息技術催生了新的商業(yè)模式。平臺經濟讓企業(yè)著力于打造良好生態(tài)，與上下游企業(yè)建立良好的合作伙伴關系，重塑企業(yè)價值創(chuàng)造鏈。互聯(lián)網思維讓互聯(lián)網流量、活躍用戶成為企業(yè)的資產。數(shù)字經濟讓數(shù)字發(fā)揮價值，數(shù)據(jù)資產成為企業(yè)發(fā)展的生產要素，數(shù)據(jù)產品成為企業(yè)價值輸出的重要載體。企業(yè)是否成功已經從單一的利潤判斷轉變?yōu)閯?chuàng)新、服務、社會責任等多種評價標準。這些變化使會計人員為滿足企業(yè)管理的新要求重新定義企業(yè)價值，并實時、準確地提供這類價值信息，滿足多維度管理要求。

2 事項會計理論與多維會計的發(fā)展

技術變革及由此帶來的管理需求使得會計面臨空前挑戰(zhàn)，這種挑戰(zhàn)需要會計人員對會計系統(tǒng)作出適應性改變。而20世紀60 年代末，面對計算機技術的沖擊，會計理論界也進行了探索。

2.1 事項會計理論與多維會計的發(fā)展回顧

當今，會計主流理論指的是規(guī)范會計理論和實證會計理論。規(guī)范會計理論起源于20 世紀20 年代，面對資本市場上的會計信息披露要求，以《公司會計準則導論》《會計理論結構》等會計著作的問世為標志，規(guī)范會計理論由此建立。規(guī)范會計理論是一套解釋會計“應該是什么”的系統(tǒng)知識體系，按照財務會計概念框架建立基本會計原則、會計準則，進而指導會計實務。實證會計理論興起于20 世紀60 年代，并在80 年代后期成為會計主流。這是一套研究會計“是什么”的系統(tǒng)知識體系，通過觀察“輸入”和“輸出”的變量，解釋和預測某些現(xiàn)象和關系。

在這兩大主流理論之外，事項會計理論不是特別突出。事項會計可以追溯到1939 年的全面會計記錄思想。全面會計記錄思想針對傳統(tǒng)借貸記賬法的局限性，提出了會計應客觀、全面地記錄企業(yè)交易的所有信息，將所有經濟活動以基本信息單位的形式儲存起來形成數(shù)據(jù)庫投入市場，由不同的信息使用者根據(jù)自身需求設定的決策模型去提取［1］。20 世紀70 年代，隨著數(shù)據(jù)庫技術發(fā)展，西方理論界探索了事項會計信息系統(tǒng)的邏輯框架。

在隨后的研究中，伊尻雄治的多維會計理論、索特的事項會計理論尤為突出。伊尻雄治將牛頓力學引入會計理論，提出了基于動力的多維會計理論和方法［2］。索特的理論區(qū)別于傳統(tǒng)價值法，他認為事項法是假設會計人員可能對決策者如何使用信息一無所知，因此需要會計提供全面經濟事項信息而不是規(guī)范信息，然后依照信息按需取用［3］。索特的理論中含有多欄式會計報告思想，催生了多維會計的事項會計模型。以數(shù)據(jù)庫導向事項會計理論為基礎，基于語義導向、結構導向，事項會計通過“實體-關系模型”（E-R 模型）發(fā)展建立了“資源-事件-參與者模型”（REA 模型）。

國內有關多維會計的理論研究較少。閻達五、徐國君將行為引入會計要素，構建三維立體會計信息與管理系統(tǒng)［4］。鈔天虎豐富了會計主體，以“項目體+組織體”為基本控制單元即會計主體，構建多維復式會計范式［5］。趙序海等人基于二維碼、表單等進行了多維會計探索，設計了以價值活動為中心的多維會計報告體系［6］。

2.2 事項會計與多維會計的發(fā)展機會

新興信息技術既沖擊會計本身，也通過企業(yè)管理對會計要求產生影響，使得主流會計理論受到挑戰(zhàn)，其反映、監(jiān)督、預測、支撐決策能力不斷降低。事項會計理論雖未在過去成為主流理論，但其核心觀點與當前技術條件、管理需求、競爭環(huán)境更為相符。盡可能全面描述經濟事項，實時提供價值增值信息和管理多維度信息，事項會計或許能夠適應經營管理新變化，成為新會計發(fā)展的主流。事項會計研究緩慢，導致其當前難以指導具體會計實踐，這既有技術發(fā)展受限的原因，也有理論研究的缺陷，但可以看出，事項會計理論具有很好的發(fā)展前景。

3 事項會計理論與多維會計的實踐應用

實踐是理論發(fā)展的重要推動力。企業(yè)管理中已經出現(xiàn)一些企業(yè)積極實踐，體現(xiàn)了事項會計理論與多維會計的理念。下面就以M 公司多維精益管理體系為例展開探索。

隨著企業(yè)信息化技術發(fā)展，M 公司作為電網運營企業(yè)，建立了企業(yè)資源計劃（Enterprise Resource Planning，ERP）系統(tǒng)，同時還有營銷、項目、人資、物資、財務等幾十個核心業(yè)務信息系統(tǒng)。這些系統(tǒng)很好地支撐了業(yè)務，但也造成信息分散。大量數(shù)據(jù)沉淀在各系統(tǒng)中，沒有實現(xiàn)整合，無法充分支撐公司做出有效的商業(yè)決策。對于會計系統(tǒng)終端，會計系統(tǒng)仍然提供符合準則規(guī)范的會計信息，大量與決策相關的業(yè)務信息無法與財務協(xié)同。面對電力體制改革造成的盈利模式變化，公司需要按照監(jiān)管要求出具監(jiān)管報告，根據(jù)準則需要出具標準財務報告，根據(jù)管理需求需要出具組合報告；外部經營壓力和內部管理改革使得其需要更多多維度輔助決策報告。為了滿足需求，M公司建設了多維精益管理體系。其主要做法是實施會計核算管理改造，簡化會計科目、貫通業(yè)財鏈路、搭建管理維度，形成“會計科目+管理維度+信息自動反映規(guī)則”的基礎數(shù)據(jù)體系［7］。

基于事項會計理論，M 公司形成了一系列典型做法。一是基于ERP 等企業(yè)信息系統(tǒng)，梳理企業(yè)經營活動中核心業(yè)務場景（即事項）的所有原始數(shù)據(jù)，將所有原始數(shù)據(jù)打上標簽，整合成管理維度，形成某一項經濟活動信息數(shù)據(jù)圖譜，納入數(shù)據(jù)倉庫，實現(xiàn)全面共享。對于業(yè)務數(shù)據(jù)化程度不高的事項，采取物聯(lián)網等信息技術手段可以提升其數(shù)據(jù)化水平。二是統(tǒng)一標準和規(guī)范，將核心業(yè)務場景（即事項）數(shù)據(jù)實現(xiàn)從業(yè)務最前端至會計系統(tǒng)這一最后端的鏈路貫通，保證數(shù)據(jù)一次錄入、全鏈使用，保障源頭質量，實現(xiàn)自動傳遞，確保傳遞完整度、準確度，極大豐富、保證數(shù)據(jù)維度。三是通過多層次的可視化管理維度，提取多維度信息，支撐管理層決策。

M 公司的多維精益管理體系主要是基于內外部環(huán)境變化，實際貫徹了事項會計理論，同時結合了現(xiàn)實會計準則的要求，達到了法律法規(guī)對于信息報告的要求。與此同時，可以根據(jù)決策需求，按事項、資產、項目、員工等多個維度形成維度報告和維度組合報告。該實踐可以被視為規(guī)范會計理論與事項會計理論的有機結合。

4 結語

在新興信息技術的推動下，事項會計具備了發(fā)展的條件，而事項會計理論較規(guī)范會計理論、實證會計理論更能夠滿足實踐需要，因而成為未來發(fā)展的重要方向。隨著技術條件和管理需求的變革，傳統(tǒng)規(guī)范會計過于局限，無法滿足當下現(xiàn)實要求。因此，需要基于事項會計的理念與邏輯，不再按照與“經濟事項-會計事項”類似的業(yè)務流程的邏輯進行區(qū)分，而是將“會計事項”擴展到“經濟事項”范圍。未來，規(guī)范會計與事項會計將會相互融合，催生出“新會計”，最大限度滿足信息使用者的決策需求。