李婷婷 天津卷煙廠財(cái)務(wù)科

引言

隨著中國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國的經(jīng)濟(jì)逐漸走向全球化，原租賃準(zhǔn)則的弊端日益顯現(xiàn)出來，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平，也為了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，2018年底財(cái)政部修訂并印發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21 號(hào)——租賃》（簡稱“新租賃準(zhǔn)則”）[1]。該準(zhǔn)則規(guī)定，上市公司于2019年起開始實(shí)施，其他企業(yè)自2021年1月1日起開始實(shí)施。在這樣的背景下，這次新租賃準(zhǔn)則的修改會(huì)對(duì)我國企業(yè)產(chǎn)生什么樣的影響，本土企業(yè)能否抓住機(jī)遇是本次研究的重點(diǎn)。

一、新租賃準(zhǔn)則的變化

租賃，是指在一定期間內(nèi)，出租人對(duì)資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人以獲取對(duì)價(jià)的合同[2]。新租賃準(zhǔn)則對(duì)租賃的定義、出租人和承租人的核算和管理都提出了新的要求[3]。

（一）租賃定義的變化

原租賃準(zhǔn)則將租賃分為經(jīng)營租賃和融資租賃。新租賃準(zhǔn)則對(duì)租賃的定義、識(shí)別和分類進(jìn)行了細(xì)化，使其內(nèi)容更加準(zhǔn)確、精密。

在新租賃準(zhǔn)則下，一項(xiàng)合同是租賃合同還是服務(wù)合同成為租賃識(shí)別的關(guān)鍵。一項(xiàng)合同被認(rèn)定為租賃合同，必須同時(shí)滿足三個(gè)關(guān)鍵要素：一是存在一定期間；二是存在已識(shí)別資產(chǎn)；三是資產(chǎn)供應(yīng)方向客戶轉(zhuǎn)移對(duì)已識(shí)別資產(chǎn)使用權(quán)的控制。如果一份合同既包含租賃，又有非租賃業(yè)務(wù)，需要將兩者進(jìn)行拆分，分別適用于不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。如果兩份或者多份合同是基于相同的商業(yè)目的，則可以將其進(jìn)行合并處理。

（二）承租人會(huì)計(jì)處理的變化

原租賃準(zhǔn)則中，承租人的租賃行為分為經(jīng)營租賃和融資租賃。如果是融資租賃，將承租人在租賃期間的資金支付看作是企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的儲(chǔ)備，需要確認(rèn)相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債[4]。如果是經(jīng)營租賃，只需要分?jǐn)傊料嚓P(guān)費(fèi)用，進(jìn)行表外披露。

新租賃準(zhǔn)則中，承租人無須對(duì)租賃進(jìn)行分類（短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃除外），將經(jīng)營租賃和融資租賃轉(zhuǎn)換成一種模型，即使用權(quán)資產(chǎn)模型，并要求將所有資金計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)，按照準(zhǔn)則來計(jì)提利息和折舊費(fèi)用，從而避免了原準(zhǔn)則中兩種租賃方式下的差異。

（三）出租人會(huì)計(jì)處理的變化

新租賃準(zhǔn)則中，出租人的租賃分類沒有發(fā)生變化，判斷的依據(jù)依然是風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移，但明確指明了生產(chǎn)商或銷售商作為出租人的融資租賃行為，應(yīng)視同銷售，在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則。

同時(shí)對(duì)出租人的信息披露和特殊的交易行為進(jìn)行了完善，要求出租人披露有關(guān)租賃資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)情況和采取的相關(guān)措施。在資產(chǎn)負(fù)債表中將使用權(quán)資產(chǎn)和負(fù)債單獨(dú)列示，在現(xiàn)金流量表中對(duì)短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃在經(jīng)營活動(dòng)中列示，在利潤表中對(duì)租賃資產(chǎn)的折舊和利息分開列示。

二、新租賃準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響

新租賃準(zhǔn)則的變化較大，比如對(duì)租賃的識(shí)別、分拆、合共，承租人和出租人披露內(nèi)容的要求變化，這些都將給企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來影響，從而給企業(yè)的經(jīng)營管理帶來新的啟發(fā)。

（一）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

新租賃準(zhǔn)則中對(duì)承租人的會(huì)計(jì)核算方式的變化，可以更加真實(shí)地反映租賃活動(dòng)產(chǎn)生的資產(chǎn)和負(fù)債，減少了粉飾財(cái)務(wù)業(yè)績的空間。

新租賃準(zhǔn)則要求承租人對(duì)租賃產(chǎn)生的使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，這樣會(huì)使承租人要承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)升高，不可控因素會(huì)增加，進(jìn)而對(duì)損益產(chǎn)生影響，導(dǎo)致某些財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化，縮窄了企業(yè)的利潤空間，削弱了企業(yè)的盈利能力。尤其在新舊準(zhǔn)則過渡期間，企業(yè)的盈利能力下降，經(jīng)營業(yè)績波動(dòng)較大。

（二）對(duì)企業(yè)融資方式的影響

原租賃準(zhǔn)則中，承租人以經(jīng)營租賃方式租入的資產(chǎn)不體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中，僅需表外披露，這就促使很多企業(yè)選擇經(jīng)營租賃的方式進(jìn)行表外融資。而在新租賃準(zhǔn)則下，承租人經(jīng)營租賃取得的資產(chǎn)也需要在表內(nèi)列示，如果要進(jìn)行表外融資，僅能通過短期租賃或低價(jià)值資產(chǎn)租賃方式進(jìn)行，顯然僅通過這兩種方式融資是很難滿足企業(yè)需求的。

（三）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的影響

新租賃準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)人員提出了更多新的要求，新形勢(shì)下，財(cái)務(wù)人員必須是對(duì)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)都深入理解的綜合型人才。首先，財(cái)務(wù)人員需要對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，從業(yè)務(wù)層面了解經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，從合同入手，逐條分析識(shí)別，做好新舊準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)換；其次，財(cái)務(wù)人員要主動(dòng)參與到今后的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，從合同的簽訂開始，從財(cái)務(wù)的角度出發(fā)，為業(yè)務(wù)人員提供專業(yè)意見，從而優(yōu)化租賃合同。

（四）對(duì)企業(yè)運(yùn)行的影響

由于銷售受到準(zhǔn)則的影響小，總資產(chǎn)卻在增加，這就導(dǎo)致了企業(yè)資產(chǎn)使用能力下降。同時(shí)新租賃準(zhǔn)則的使用，降低了企業(yè)凈收入的漲幅空間，降低了企業(yè)的收益，對(duì)企業(yè)經(jīng)營造成較大的波動(dòng)。

三、新租賃準(zhǔn)則下企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

（一）精準(zhǔn)理解新準(zhǔn)則，積極制定應(yīng)對(duì)預(yù)案，完善企業(yè)規(guī)章制度

新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營管理帶來一定的影響。因此，企業(yè)需要對(duì)新租賃準(zhǔn)則進(jìn)行準(zhǔn)確解讀，理清新準(zhǔn)則的思路和理念，找出財(cái)務(wù)管理中可以改進(jìn)的空間，對(duì)相應(yīng)的地方做出更有效的改進(jìn)。

一方面，企業(yè)需整理現(xiàn)有的租賃合同，準(zhǔn)確區(qū)分租賃業(yè)務(wù)和服務(wù)業(yè)務(wù)，對(duì)現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行識(shí)別，并制定相應(yīng)的策略，順利實(shí)現(xiàn)新舊準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)換。另一方面，企業(yè)從各個(gè)環(huán)節(jié)入手，為新準(zhǔn)則的實(shí)施做好準(zhǔn)備，對(duì)新的租賃業(yè)務(wù)的信息進(jìn)行搜集，從而將財(cái)務(wù)方面的影響考慮在合同簽訂的因素內(nèi)，并完善企業(yè)的規(guī)章制度，強(qiáng)化內(nèi)部控制。

（二）加強(qiáng)內(nèi)外溝通，完善信息披露，建立健全監(jiān)管機(jī)制

新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施，要求企業(yè)要加強(qiáng)各方面溝通，完善信息披露，建立健全監(jiān)管機(jī)制，不斷完善會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與承租人或出租人的溝通，促進(jìn)雙方對(duì)新準(zhǔn)則的理解和思維轉(zhuǎn)化，從而為雙方的繼續(xù)合作奠定良好的基礎(chǔ)。如果雙方溝通不充分，對(duì)新準(zhǔn)則存在理解上的差異，必將導(dǎo)致合作的失敗；另一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部溝通，財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與業(yè)務(wù)人員的溝通，從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的前端入手，從租賃合同的簽訂開始，從財(cái)務(wù)的角度給出專業(yè)意見，在舊規(guī)則的基礎(chǔ)下，做好新舊準(zhǔn)則的銜接。

在加強(qiáng)溝通的同時(shí)，企業(yè)應(yīng)完善信息披露工作，讓報(bào)表使用者充分了解企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，滿足投資人的信息需求，同時(shí)提高企業(yè)信息的透明度，讓報(bào)表使用者感受到企業(yè)的自信和誠意，進(jìn)而提高企業(yè)的社會(huì)形象。

（三）增強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)能力，優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)

為了適應(yīng)新租賃準(zhǔn)則的變化，一是企業(yè)需要對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，精準(zhǔn)解讀并準(zhǔn)確掌握新準(zhǔn)則的要求和思路；二是企業(yè)需要對(duì)財(cái)務(wù)人員和審計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，確保財(cái)務(wù)人員遵紀(jì)守法，遵守職業(yè)規(guī)范，確保企業(yè)合法經(jīng)營，培養(yǎng)一支擁有高綜合素質(zhì)的財(cái)務(wù)隊(duì)伍；三是對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行考核，建立財(cái)務(wù)人員的考核機(jī)制，規(guī)范財(cái)務(wù)人員的行為規(guī)范，從而更好地為企業(yè)服務(wù)。

（四）接軌國際，保持關(guān)注全球趨勢(shì)

在21世紀(jì)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深化發(fā)展，租賃準(zhǔn)則也在隨之發(fā)展變化，保持和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聯(lián)系，是新的時(shí)代下對(duì)現(xiàn)代企業(yè)提出的新要求，也是企業(yè)家、投資家、會(huì)計(jì)從業(yè)人員密切關(guān)注的。因而，對(duì)企業(yè)而言，只有緊跟國際的步伐，才能運(yùn)用新租賃準(zhǔn)則。

（五）以新租賃準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，把握市場(chǎng)動(dòng)態(tài)

雖然規(guī)則的變化對(duì)于出租人的影響不大，但不管是任何一方，都需要了解客戶的實(shí)際需求，觀察市場(chǎng)的動(dòng)態(tài)，提高危機(jī)的意識(shí)，做出正確的分析，制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略。

結(jié)語

最新租賃準(zhǔn)則的制定與實(shí)施對(duì)于會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、填制報(bào)表來說是具有現(xiàn)實(shí)意義的，它能夠提升準(zhǔn)確性、時(shí)效性，使我國的會(huì)計(jì)事務(wù)更加國際化，向國際化標(biāo)準(zhǔn)靠攏[5]。對(duì)企業(yè)本身而言，也應(yīng)當(dāng)提高危機(jī)意識(shí)，防患于未然，加強(qiáng)對(duì)國內(nèi)國際市場(chǎng)的關(guān)注，深度了解規(guī)則和市場(chǎng)的變化，采取有效的措施。但是新租賃準(zhǔn)則在運(yùn)行的過程中不免出現(xiàn)一些問題，所以我們還需要通過法律條款的約束和規(guī)范，來提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)，進(jìn)一步完善監(jiān)督監(jiān)察體制，為新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施開辟道路。