王凌 濰坊銀行股份有限公司

引言

新租賃會計準則是從我國自身角度出發(fā)而制定的，并符合國際租賃會計準則的要求。新租賃會計準則對商業(yè)銀行最主要的影響是對銀行信貸業(yè)務(wù)的影響，信貸業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行創(chuàng)利的主要來源。因此銀行必須重視新租賃會計準則的實施對貸款客戶財務(wù)指標的影響，做好應(yīng)對措施。本文分析了新租賃會計準則的變動內(nèi)容，探究了新租賃會計準則對產(chǎn)生商業(yè)銀行的影響，給出了一些建議。

一、新租賃會計準則的主要變動內(nèi)容

（一）重新定義會計確認標準和修訂會計計量方式

新租賃會計準則增加了“控制”“已識別資產(chǎn)”等概念，明確了租賃合同與服務(wù)合同確認標準的不同。例如：租賃合同中可辨認資產(chǎn)的控制使用權(quán)屬于承租人，而服務(wù)合同中可辨認資產(chǎn)的控制使用權(quán)屬于出租人。同時，新租賃會計準則不再使用雙重計量的會計處理模式，采用的是“單一”模式。也就是說，在新租賃準則下，承租人的會計處理方式發(fā)生較大轉(zhuǎn)變，承租人不僅要對短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃進行會計核算，還需確認使用權(quán)資產(chǎn)、租賃負債、使用權(quán)資產(chǎn)折舊、減值損失以及對租賃負債所產(chǎn)生的利息按固定利率計算等。

（二）完善相關(guān)列示和信息披露

首先，新租賃會計準則增加了信息披露的透明度，提高了與租賃相關(guān)會計信息的信息披露要求。信息透明度的加強，使報表使用者能夠快速精準的獲取與租賃相關(guān)的會計信息，也提高了租賃業(yè)務(wù)的工作效率。在承租人方面，明確地規(guī)范在資產(chǎn)負債表中單獨列示使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債，在利潤表中分列租賃負債的利息和使用權(quán)資產(chǎn)的折舊費，在現(xiàn)金流量表中，償還租賃負債本金和利息所支付的現(xiàn)金將計入籌資活動現(xiàn)金流出。其次，新租賃會計準則進一步完善了與租賃活動相關(guān)的其他定性或定量的信息，使企業(yè)租賃會計準則更加完整。在出租人方面，增加了對出租使用權(quán)資產(chǎn)相關(guān)風(fēng)險的披露，例如出租人對其租賃資產(chǎn)相關(guān)權(quán)利進行風(fēng)險管理等。

（三）完善售后租回交易的會計處理方式

新租賃會計準則完成了售后租回交易與收入準則的銜接。在具體的工作中，大部分售后租回交易業(yè)務(wù)既不是售后也不是銷售，而是帶有融資性質(zhì)的業(yè)務(wù)。因此，在新租賃會計準則中，首先要確定的是售后租回業(yè)務(wù)中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否具有銷售性質(zhì)。若不具有銷售性質(zhì)，則按照新租賃會計準則所規(guī)定的原則進行會計處理；若具有銷售性質(zhì)，承租人將原資產(chǎn)賬面價值與租回使用權(quán)資產(chǎn)進行比較，與出租人確認相關(guān)資產(chǎn)的得失情況。

二、新租賃會計準則對商業(yè)銀行的影響

（一）對商業(yè)銀行財務(wù)報表的影響

在新租賃會計準則下，商業(yè)銀行需確認使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債，使用直線法確認使用權(quán)資產(chǎn)和按照實際利率法計算利息，并且每年以租金抵扣負債。同時，租賃費用總額不論是在舊租賃會計準則中，還是在新會計準則中都是相同的，但新舊會計準則確認的租賃費用總額和損益表中列支費用總額卻是不同的。在舊租賃會計準則中，商業(yè)銀行支付的租賃費用全部計入當期業(yè)務(wù)費用中。而在新租賃會計準則中，商業(yè)銀行采用直線法計算租賃資產(chǎn)折舊費用，并且利息隨著租賃負債的減少而減少。因此，商業(yè)銀行的總體成本具有先高后低的特點。在銀行經(jīng)營租賃費用方面，新租賃會計準則中的費用分攤方式變成與融資租賃一致的“前大后小”模式，而不是舊租賃會計準則中的直線法方式。“前大后小”模式是在前半段的租賃總費用，要高于舊會計準則下直線法確認的經(jīng)營租賃費用，最終影響商業(yè)銀行財務(wù)報表中的財務(wù)指標。

（二）對商業(yè)銀行資本充足率的影響

自從新租賃會計準則實施以后，商業(yè)銀行財務(wù)報表中的利潤表、資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表等都有變化。根據(jù)商業(yè)銀行資本充足率的計算方法，即增加的總資產(chǎn)以百分之百的權(quán)重計入風(fēng)險資產(chǎn)總額，減少的凈利潤率將全額計入關(guān)鍵資產(chǎn)中，新租賃會計準則實施的初期一定會對商業(yè)銀行產(chǎn)生壓力。因此，商業(yè)銀行應(yīng)提前考慮到新租賃準則可能會降低資本充足率，并采取相應(yīng)措施，以適應(yīng)市場的變化和發(fā)展并增強抵御金融風(fēng)險的能力。

（三）對商業(yè)銀行信貸業(yè)務(wù)的影響

經(jīng)研究發(fā)現(xiàn)，在零售業(yè)、航空業(yè)、醫(yī)療業(yè)和交通運輸業(yè)等經(jīng)營租賃比重較大的行業(yè)，新租賃會計準則的實施對它們的財務(wù)指標影響較大。由于這些行業(yè)的經(jīng)營租入資產(chǎn)占比較大，新準則的實施會提升此類行業(yè)的資產(chǎn)負債率。像是零售業(yè)租入賣場、航空業(yè)租入飛機等，這些行業(yè)的使用權(quán)資產(chǎn)價值較高，折舊期限較長，一旦在報表中確認必然會成為承租人的負擔。因此，商業(yè)銀行在與這些使用權(quán)資產(chǎn)價值較高的行業(yè)開展信貸業(yè)務(wù)時，應(yīng)重點關(guān)注這些行業(yè)的關(guān)鍵財務(wù)指標的變化，以降低商業(yè)銀行的信貸資產(chǎn)的風(fēng)險?？傮w來說，新租賃會計準則將會使承租人的資產(chǎn)負債規(guī)模增大，并帶動相關(guān)財務(wù)指標產(chǎn)生變化，導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)比率增加、盈利和運營能力下降等問題。同時增大了企業(yè)的融資風(fēng)險，削弱了企業(yè)的償債能力，進而增加了商業(yè)銀行的信貸業(yè)務(wù)風(fēng)險。經(jīng)營租入的資產(chǎn)入賬表后，每年都要定期盤點資產(chǎn)與計入消耗值。商業(yè)銀行可以通過有效的評估方式分析這類資產(chǎn)的價值，對管理費用進行嚴格的管控。這樣做的目的是為了有跡可循，權(quán)責(zé)明確，以促進銀行的進步與發(fā)展。

（一）進一步加強授信客戶的管理

商業(yè)銀行應(yīng)該對受到新租賃會計準則影響較大的行業(yè)客戶，進行逐一的行業(yè)分析，評估資產(chǎn)負債率等償債指標的變化對客戶后續(xù)融資能力的影響，為后續(xù)授信業(yè)務(wù)開展提供參考。一方面商業(yè)銀行風(fēng)險管理部門應(yīng)密切關(guān)注新準則對不同行業(yè)的客戶所產(chǎn)生的不同影響，對各個行業(yè)顧客展開全面評估和研究，開展具體的風(fēng)險評估和風(fēng)險管理，給出具有針對性的解決方案；另一方面商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)部門為了應(yīng)對新租賃會計準則帶來的變動，應(yīng)進行產(chǎn)品升級和研發(fā)。商業(yè)銀行應(yīng)密切關(guān)注不同行業(yè)客戶業(yè)務(wù)模式的調(diào)整和對商業(yè)銀行的融資業(yè)務(wù)需求的變化，為各個公司提供有效的產(chǎn)品服務(wù)。

（二）加大對財務(wù)人員培訓(xùn)并加強信息系統(tǒng)建設(shè)工作

新租賃會計準則的實施將會在一定程度上增加銀行財務(wù)人員在租賃的確認、計量和記錄工作上的難度。因此，商業(yè)銀行應(yīng)加大對財務(wù)等相關(guān)人員專業(yè)知識的培訓(xùn)，使他們能夠應(yīng)對新租賃會計準則帶來的挑戰(zhàn)，實現(xiàn)新準則實施的平穩(wěn)過渡。同時，商業(yè)銀行應(yīng)結(jié)合新租賃會計準則的要求，提前進行相關(guān)財務(wù)系統(tǒng)的升級和改造，從科技層面支持新租賃會計準則的落地實施。

結(jié)語

商業(yè)銀行必然會受到新租賃會計準則帶來的影響。商業(yè)銀行須加大對新租賃會計準則的認識、完善銀行內(nèi)部的內(nèi)控制度、加強客戶管理和加大對員工的培訓(xùn)，做好充足的準備以應(yīng)對新租賃會計準則帶來的挑戰(zhàn)。新租賃會計準則是一把雙刃劍，既可以提升商業(yè)銀行的利潤收入，也可以增加商業(yè)銀行的運營風(fēng)險。商業(yè)銀行應(yīng)結(jié)合新租賃會計準則的實施規(guī)范制定相應(yīng)的風(fēng)險預(yù)案，將變化轉(zhuǎn)變?yōu)闄C遇。

三、應(yīng)對新租賃會計準則商業(yè)銀行應(yīng)采取的措施

對商業(yè)銀行來說，新租賃會計準則實施以后將會面臨更大的壓力，因此商業(yè)銀行必須出臺相應(yīng)方案來應(yīng)對。實施新準則前，大部分商業(yè)銀行機構(gòu)將經(jīng)營租賃納入費用性項目，但在新會計準則中，商業(yè)銀行將經(jīng)營租賃變成資本性支出的費用類型。這樣的規(guī)定必然會使費用管理模式產(chǎn)生變化。在新租賃會計準則中，商業(yè)銀行需要對全部中長期租賃以及高價值資產(chǎn)租賃進行資產(chǎn)和負債核算，進而導(dǎo)致經(jīng)營租賃資產(chǎn)、融資租賃資產(chǎn)的核算處理存在界限不清的問題，最終造成商業(yè)銀行資產(chǎn)核算的準確性降低。商業(yè)銀行必須采取措施以應(yīng)對隨之而來的一系列問題，這是對商業(yè)銀行管理層決策能力的考驗。此外，在對具體實物進行管理時，