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引言

對于現(xiàn)代企業(yè)來說，企業(yè)的預(yù)算管理以及內(nèi)部控制不僅成為企業(yè)加強內(nèi)部管理的不可或缺的手段，同時也是二者之間不斷相互促進和不可割裂的重要手段。然而，在實際工作中，企業(yè)預(yù)算管理與內(nèi)部控制之間存在一系列的不協(xié)調(diào)現(xiàn)象，這浪費了企業(yè)資源并嚴重損害了企業(yè)的經(jīng)濟利益。企業(yè)的預(yù)算管理以及內(nèi)部控制巧妙地結(jié)合在一起，建立起一種密切合作的關(guān)系，對企業(yè)的整體發(fā)展目標做出一系列的闡明，使各個部門之間建立起一種密切協(xié)作的關(guān)系，并且進一步形成較為有效的內(nèi)部約束控制機制，最優(yōu)化企業(yè)資源分配和最大化企業(yè)整體利益。

一、企業(yè)預(yù)算管理和內(nèi)部控制之間的關(guān)系

在企業(yè)管理過程中，需要考慮與預(yù)算管理有關(guān)的內(nèi)部控制水平，重點關(guān)注內(nèi)部控制是否有效地將各類支出控制在預(yù)算范圍之內(nèi)。預(yù)算管理屬于企業(yè)管理之中不可或缺的一部分，不但是一種較為合理有效的管理工具，并且是一種強大的內(nèi)部控制方法。通過預(yù)算管理，公司可以將戰(zhàn)略目標定量分解成清晰可行的年度經(jīng)營目標，通過逐年的正常運作并最終實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標，并且在預(yù)算執(zhí)行過程中，進一步促進企業(yè)的內(nèi)部控制完善和落實。

（一）預(yù)算管理以企業(yè)內(nèi)部控制為基礎(chǔ)

預(yù)算管理和企業(yè)內(nèi)部控制都是實施內(nèi)部公司管理的手段。預(yù)算管理使得企業(yè)在能夠量化各種資金和項目的狀態(tài)，明確下一步的發(fā)展方向，并科學(xué)地制定戰(zhàn)略發(fā)展計劃。企業(yè)預(yù)算管理可幫助企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的同時，加強內(nèi)部控制。

首先，預(yù)算管理能夠幫助員工自覺的執(zhí)行內(nèi)部控制。通過員工對預(yù)算考核指標的關(guān)注，在向預(yù)算目標努力的同時，自覺實現(xiàn)了控制經(jīng)營成本，減少資金浪費以及根據(jù)現(xiàn)有預(yù)算合理配置資源等控制措施。

其次，在制定預(yù)算管理計劃時，需要以風(fēng)險評估作為重要的基礎(chǔ)，充分考慮風(fēng)險評估中的關(guān)鍵性依據(jù)。在企業(yè)的實際發(fā)展過程中，融資應(yīng)該說是企業(yè)健康發(fā)展的關(guān)鍵性依據(jù)，因為企業(yè)擴大生產(chǎn)規(guī)模、對外投資等風(fēng)險的重要判斷依據(jù)是企業(yè)的融資能力。因此管理者可以通過科學(xué)的預(yù)算管理有效地預(yù)測企業(yè)風(fēng)險，分析企業(yè)風(fēng)險承受能力并以預(yù)算數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，從而做出一系列的決定，通過在企業(yè)內(nèi)部展開一系列的控制來使得風(fēng)險大大地降低。

第三，預(yù)算管理應(yīng)在財務(wù)部門組建專門工作組，以識別公司內(nèi)部財務(wù)信息和非財務(wù)信息。通過企業(yè)信息化系統(tǒng)建立相關(guān)信息數(shù)據(jù)庫，而信息數(shù)據(jù)的重要組成部分是內(nèi)部控制在企業(yè)運作流程中形成的。通過數(shù)據(jù)科學(xué)建立預(yù)算管理，并幫助公司科學(xué)地做好內(nèi)部控制，使得預(yù)算管理變成企業(yè)信息傳送和內(nèi)部控制基礎(chǔ)。

第四，建立預(yù)算管理的考核標準，幫助企業(yè)監(jiān)控內(nèi)部狀況，提高內(nèi)部管理效率。同時，將預(yù)算數(shù)據(jù)用作內(nèi)部評估標準，公司可以通過科學(xué)的補償或懲罰內(nèi)部員工來幫助企業(yè)界定責(zé)任。

（二）預(yù)算管理促進內(nèi)部控制工作

預(yù)算管理不僅有助于提高公司內(nèi)部控制的效率，而且作為財務(wù)管理的核心和基礎(chǔ)，還可以加強財務(wù)管理在公司內(nèi)部控制管理體系中的地位，從而有效地提升了企業(yè)自身的經(jīng)營，融資，投資，股權(quán)和收益管理。對于一部分大型企業(yè)來說，往往通過預(yù)算管理來實現(xiàn)經(jīng)營目標，同時預(yù)算管理將部分內(nèi)部控制進行量化，使得內(nèi)部控制更加有效的執(zhí)行。預(yù)算管理考核數(shù)據(jù)的形成，離不開內(nèi)部控制的執(zhí)行，兩者相互促進，使得運營成本和風(fēng)險大大地降低，從而有效提升企業(yè)的績效。

二、企業(yè)預(yù)算管理與內(nèi)部控制在協(xié)調(diào)發(fā)展中存在的問題

（一）預(yù)算代替控制，導(dǎo)致預(yù)算和控制均流于形式

公司預(yù)算管理的角色應(yīng)在整個經(jīng)濟流程中發(fā)揮作用，并且在預(yù)算的執(zhí)行過程中，可能由于內(nèi)部控制設(shè)計存在缺陷或者未被有效執(zhí)行，導(dǎo)致預(yù)算管理無法發(fā)揮效果。另外一個方面，有些企業(yè)預(yù)算指標是由公司集團總部核定的，而不是企業(yè)本身做出來的，那么預(yù)算和企業(yè)實際經(jīng)營是存在差距的。此時重預(yù)算而輕內(nèi)部控制，會對企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生不利的影響。

（二）企業(yè)預(yù)算與內(nèi)部控制重點不一致，難以發(fā)揮應(yīng)有的協(xié)調(diào)作用

以企業(yè)現(xiàn)金流量管理為例，現(xiàn)金流管理是每個企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，受限于業(yè)務(wù)人員對業(yè)務(wù)預(yù)測的偏差和財務(wù)人員的水平，預(yù)算管理中現(xiàn)金流量預(yù)算往往和實際存在較大偏差。如體育賽事企業(yè)更多的時候在賽事密集的春秋兩季出現(xiàn)資金短缺的情形，而夏冬淡季出現(xiàn)大量現(xiàn)金閑置于企業(yè)賬面，由于缺乏企業(yè)現(xiàn)金流的相關(guān)預(yù)算和控制，使得企業(yè)預(yù)算與內(nèi)部控制缺乏科學(xué)合理的協(xié)調(diào)與鏈接，難以有效地發(fā)揮疊加效益。

（三）企業(yè)預(yù)算的編制和內(nèi)部控制程序缺乏科學(xué)合理性

一些企業(yè)沒有遵循現(xiàn)有的預(yù)算規(guī)則，通過對內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境的分析和企業(yè)戰(zhàn)略目標的分解，并且結(jié)合上一年實際情況編制預(yù)算，而是將上一年數(shù)據(jù)人為的簡單的增減來形成預(yù)算。內(nèi)部控制程序往往多年不進行優(yōu)化，沒有根據(jù)企業(yè)的發(fā)展每一年做出一系列的改進，造成企業(yè)的內(nèi)部控制機制僵化，不能有效的執(zhí)行。上述預(yù)算的主觀性和內(nèi)部控制偏離企業(yè)經(jīng)營實際，必然使得企業(yè)在實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的道路上走了彎路。

三、內(nèi)部控制和預(yù)算管理的優(yōu)化策略

（一）建立科學(xué)預(yù)算管理體系，整合內(nèi)部控制機制

分析中國當(dāng)前經(jīng)濟市場的現(xiàn)實狀況，公司之間的競爭正在變得越來越激烈。為了可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)需要更加重視自己的管理體系并加強管理。企業(yè)要在實際生產(chǎn)和運營中更順利地完成預(yù)算管理任務(wù)，就有必要根據(jù)企業(yè)的實際情況加強內(nèi)部控制的執(zhí)行和實施。反過來，良好的內(nèi)控環(huán)境，也會為預(yù)算管理提供更準確的數(shù)據(jù)。通過預(yù)算管理和內(nèi)部控制的相互促進，使得企業(yè)的預(yù)算管理體系越來越符合企業(yè)的業(yè)態(tài)和經(jīng)營實際。

在企業(yè)運營和生產(chǎn)中，預(yù)算管理可以有效地指導(dǎo)和監(jiān)督各個部門的實際工作。企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行過程，離不開有效的內(nèi)部控制，結(jié)合預(yù)算的執(zhí)行效果，建立更加科學(xué)合理的獎懲機制，可以提高相關(guān)員工的積極性和效率，更有效地提高公司的經(jīng)濟收入，進一步明確企業(yè)自身的經(jīng)營方向，為其進一步地健康發(fā)展打下了一定的基礎(chǔ)。

因此，我們需要緊密聯(lián)系兩者，以預(yù)算管理為基礎(chǔ)，建立完善的內(nèi)部控制管理體系，明確預(yù)算管理的發(fā)展方向，為企業(yè)內(nèi)部控制提供指導(dǎo)。

（二）信息化助推內(nèi)控落實和提高預(yù)算的高質(zhì)量

預(yù)算管理要盡可能貼近企業(yè)經(jīng)營實際，離不開優(yōu)良的企業(yè)信息化系統(tǒng)。企業(yè)信息化系統(tǒng)數(shù)據(jù)的質(zhì)量，具有良好的內(nèi)部控制是重要影響因素之一。企業(yè)需要結(jié)合經(jīng)營業(yè)態(tài)建立全方位的企業(yè)信息化系統(tǒng)，重視信息化系統(tǒng)規(guī)劃和設(shè)計。通過信息化手段，將內(nèi)控流程得以固化，使得內(nèi)部控制制度全面落實，進而幫助預(yù)算管理的數(shù)據(jù)更加精準。

（三）對相關(guān)的預(yù)算管理工作進行評估和監(jiān)督

在監(jiān)督企業(yè)預(yù)算管理的過程中，重點放在工作的有效性上，通過科學(xué)的設(shè)置考核指標，提高員工對預(yù)算管理執(zhí)行的參與性和積極性。此外，在監(jiān)督管理過程中，公司可以針對存在的問題提出合理的解決方案，然后對相關(guān)經(jīng)驗進行分析和總結(jié)，并調(diào)整預(yù)算管理計劃。這樣，可以有效地加強對公司預(yù)算管理的控制，可以讓內(nèi)部控制的完善和執(zhí)行更加具有全面性和側(cè)重性，并進一步提高公司的競爭力和生產(chǎn)效率。

（四）在全員參與中有效的落實預(yù)算管理工作

為使企業(yè)在激烈競爭的市場中可持續(xù)發(fā)展，我們不僅必須組建專業(yè)水平的預(yù)算管理團隊，而且還必須積極鼓勵全體員工積極參與預(yù)算管理，深入了解預(yù)算管理。要根據(jù)公司的實際情況建立有效的預(yù)算管理體系，并有效地將員工日常工作分解量化到預(yù)算指標中去，通過考核獎懲，促使員工合理使用企業(yè)資源，明確企業(yè)發(fā)展目標，讓內(nèi)部控制潛移默化的融入員工工作中去，切實提升整個企業(yè)的整體工作效率降低企業(yè)風(fēng)險，從本質(zhì)上提升企業(yè)在市場中的實際競爭力。

企業(yè)預(yù)算和內(nèi)部控制的有效性取決于各個企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的態(tài)度，在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的重視之下，它們在實施過程中得到企業(yè)各個部門和員工的支持，領(lǐng)導(dǎo)的重視是企業(yè)預(yù)算管理和內(nèi)部控制能夠順利、全面實現(xiàn)的重要條件。

（五）樹立預(yù)算管理的發(fā)展戰(zhàn)略性地位

如果企業(yè)想要更好地發(fā)展，它將致力于預(yù)算管理，并且通過預(yù)算管理來統(tǒng)一企業(yè)的發(fā)展理念，明晰企業(yè)的發(fā)展目標，有效調(diào)動全部員工的參與熱情和生產(chǎn)動力，從而使得企業(yè)在市場上贏得一定的競爭力。預(yù)算管理將企業(yè)的戰(zhàn)略目標量化分解為企業(yè)經(jīng)營目標，通過獎懲機制和評估機制，合理配置企業(yè)資源，將企業(yè)的長期發(fā)展目標變得更加實際，使得企業(yè)的發(fā)展不會偏離初衷。

（六）預(yù)算管理的執(zhí)行和內(nèi)控融合，形成完整的報告體系

僅準備和下達預(yù)算不是實際的預(yù)算管理，只有在內(nèi)控中有效地執(zhí)行和考核的預(yù)算，才可以在一定程度上稱為預(yù)算管理。為了保證預(yù)算在執(zhí)行內(nèi)部控制時能夠可以更加順利，更加準確地執(zhí)行，需要以一種積極的心態(tài)建立一個較為公正、較為合理、較為嚴格的考評以及獎懲體系，以防止評估工作流于形式，將預(yù)算管理變成了擺設(shè)。預(yù)算指標是預(yù)算評估的主要依據(jù)，在完成預(yù)算指標評估之后，對公司的經(jīng)營層和個人形成客觀有效的評價，進而確定公司經(jīng)營層和員工個人的績效。利用經(jīng)驗對實際實施中存在的問題做出一系列的分析以及一系列的總結(jié)，并且與預(yù)算展開一系列的比較，及時地發(fā)現(xiàn)或者調(diào)整差異，及時了解業(yè)務(wù)計劃的完成情況，并且許可相關(guān)業(yè)務(wù)部門及時調(diào)查并解決現(xiàn)有問題進行協(xié)助，形成進一步監(jiān)督進一步考核的重要性依據(jù)。恰恰只有這么做，從預(yù)算編制到考核評價的預(yù)算才可以漸漸地形成一個較為完整的報告體系。

結(jié)語

以上一系列的分析可以證明這樣一個事實，預(yù)算管理主要強調(diào)內(nèi)部控制的關(guān)鍵性，內(nèi)部控制也為有效地開展預(yù)算管理提供了一系列的重要條件。在新時代，企業(yè)要想可持續(xù)發(fā)展，就必須改變傳統(tǒng)的預(yù)算管理理念，漸漸地將預(yù)算管理從單一的經(jīng)營預(yù)算進一步地拓展到企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營全過程，還需要做好其他一系列的工作，以一種積極主動的心態(tài)對內(nèi)部控制做好優(yōu)化完善工作，營造有效實施預(yù)算管理的良好系統(tǒng)環(huán)境，發(fā)揮各部門的職能和作用，將預(yù)算管理深入到內(nèi)部控制中，為企業(yè)的發(fā)展更好的服務(wù)。