◆于敏 丁峰璐/廣西壯族自治區(qū)南寧市審計局

在目前的領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計中，審計人員常用GIS、GPS、AO等技術(shù)進(jìn)行計算機(jī)審計。GIS即地理信息系統(tǒng)，可以對大量地理信息數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析處理。GPS是全球定位系統(tǒng)，用于對指定目標(biāo)實現(xiàn)精準(zhǔn)定位，也可進(jìn)行工程量測量和勘探測繪地理信息。AO（auditor office）則是審計署開發(fā)的現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)，可以對電子數(shù)據(jù)進(jìn)行高效收集與處理。

2016年10月，G省審計廳與G省測繪地理信息局簽署了合作框架協(xié)議。在之后開展的大量的領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計試點項目中，各級審計機(jī)關(guān)都積極運用了GIS、GPS等技術(shù)進(jìn)行審計，取得了良好的審計效果。本文將從G市審計局派出審計組對某縣原縣長進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計這一實例入手，探討分析如何利用計算機(jī)技術(shù)進(jìn)行審計，為更好地開展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計工作提供參考。

一、審計重點

如何確定審計重點是擺在審計組面前的第一關(guān)。審計人員查找了大量資料，根據(jù)被審計領(lǐng)導(dǎo)干部簽訂的責(zé)任狀內(nèi)容和崗位職責(zé)，充分考慮被審計地區(qū)的自然資源稟賦特點來確定審計重點。由于該縣森林覆蓋率很高，具有“G省森林城市示范縣”稱號，且該縣存在多家礦場，因此審計組選取了該縣土地、森林、礦產(chǎn)資源等方面為審計重點，緊緊圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部履行自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任情況，聚焦耕地及基本農(nóng)田保護(hù)、建設(shè)用地審批供應(yīng)、土地開發(fā)利用、公益林天然林保護(hù)、植樹造林、退耕還林、林木采伐審批、礦產(chǎn)資源開發(fā)利用等重點內(nèi)容及重要環(huán)節(jié)，著力揭示資源環(huán)境領(lǐng)域存在的重大違法違規(guī)問題、嚴(yán)重?fù)p毀自然資源資產(chǎn)和重大生態(tài)環(huán)境污染典型問題。

二、審計思路

審計組從財政局、國土局、林業(yè)局等相關(guān)部門獲取了大量數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)可概括為以下三類：（1）縣財政局、國土局、林業(yè)局等資金管理部門的財務(wù)數(shù)據(jù)，如縣國土局2013—2016年土地出讓金收支賬套數(shù)據(jù)備份等財務(wù)數(shù)據(jù)0.126 GB；（2）土地利用總體規(guī)劃和土地整治項目臺賬、耕地占補(bǔ)平衡動態(tài)監(jiān)管系統(tǒng)、違法占地執(zhí)法臺賬和案宗檔案、林權(quán)數(shù)據(jù)庫等業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)8.3 GB；（3）2013—2016年衛(wèi)星遙感影像圖、2015—2016年航飛影像圖、土地利用變更數(shù)據(jù)庫、二調(diào)數(shù)據(jù)庫、土地開墾項目新增耕地確認(rèn)數(shù)據(jù)庫、森林資源數(shù)據(jù)庫等地理信息數(shù)據(jù)508 GB。為了避免在海量、龐雜的數(shù)據(jù)中大海撈針，審計組將傳統(tǒng)財務(wù)審計與計算機(jī)技術(shù)相互補(bǔ)充、充分融合，經(jīng)過大量數(shù)據(jù)分析和圖層疊加，在上億元資金、上萬條數(shù)據(jù)、幾千塊圖斑中尋找違法違規(guī)跡象。

三、具體操作過程

（一）對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理發(fā)現(xiàn)疑點，利用衛(wèi)星影像鎖定證據(jù)，通過實時定位精確瞄準(zhǔn)問題。

堅守18億畝耕地紅線，保證國家糧食安全，是不能逾越的底線。在城市建設(shè)用地指標(biāo)日益短缺、嚴(yán)重制約地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大背景下，“保紅線”的壓力有增無減。因此，審計組將耕地保有量及其指標(biāo)流轉(zhuǎn)情況作為此次審計重點關(guān)注內(nèi)容之一。

該縣土地出讓金、采礦權(quán)價款等土地使用相關(guān)稅費均由縣國土局先行歸集，再上繳縣財政。根據(jù)這一資金管理特點，審計組以資金為突破口，從財務(wù)賬入手，利用AO強(qiáng)大的分析功能，查找出該縣土地開墾項目新增耕地指標(biāo)流轉(zhuǎn)收入近1.6億元這一重要事項，再利用地理信息技術(shù)追溯核查開墾項目地塊歷史土地利用狀態(tài)，發(fā)現(xiàn)該縣虛報新增耕地的違規(guī)事實。

首先，審計人員將從財政局等相關(guān)部門采集到的財務(wù)數(shù)據(jù)導(dǎo)入AO系統(tǒng)，使用“圖表查看”功能對“應(yīng)繳財政款”科目進(jìn)行分析。經(jīng)審計人員對“科目余額表”（如圖1所示）初步瀏覽后發(fā)現(xiàn)，該縣國土局通過“應(yīng)繳財政款”科目歸集土地相關(guān)收入。

圖1 科目余額表

接著，審計人員通過“查看數(shù)據(jù)”—“圖表查看”功能，分析“應(yīng)繳財政款”下級科目收入占比情況。以科目名稱的貸方合計數(shù)為指標(biāo)進(jìn)行統(tǒng)計，查看資金分布情況。查詢結(jié)果如圖2所示，“土地出讓金”“耕地開墾費”占該縣27項土地相關(guān)收入的90%以上。由此，“土地出讓金”“耕地開墾費”可以作為審計工作下一步核實的重點。

圖2 資金分布情況

審計人員采用“數(shù)值分層分析”，將土地出讓金收繳情況進(jìn)行數(shù)值分布查詢，查看數(shù)據(jù)分布特點，進(jìn)一步選擇抽查重點，具體步驟如下。

設(shè)置“土地出讓金”科目貸方金額數(shù)值分層條件，查看資金收入分布情況。設(shè)置貸方金額分別為：“0～500000元、500000～5000000元、5000000～10000000元、10000000元以上”四個檔次，如圖3所示。

圖3 數(shù)值分層條件設(shè)置

分類結(jié)果如圖4所示，在近200筆土地出讓金繳存憑證中，1000萬元以上繳存單位有7個，占資金總額的58.97%。根據(jù)資金分布規(guī)律，審計組先將1000萬元以上繳存單位作為下一步審計重點。

圖4 數(shù)值分析結(jié)果

如圖5所示，通過查找分析，在1000萬元以上出讓金繳存單位中，某城區(qū)融資平臺公司在該縣繳存的土地出讓金引起了審計人員的注意。經(jīng)進(jìn)一步延伸審計，某城區(qū)融資平臺公司在該縣繳存的土地出讓金并非該城區(qū)在該縣購買土地所支付的土地價款，而是購買該縣耕地“占補(bǔ)平衡”指標(biāo)，用于建設(shè)用地補(bǔ)充耕地的價款。

圖5 某城區(qū)融資平臺公司繳存土地出讓金

“占補(bǔ)平衡”是指地方政府在城鄉(xiāng)建設(shè)中占用了若干耕地，就必須補(bǔ)充質(zhì)量和數(shù)量相當(dāng)?shù)母兀詫崿F(xiàn)轄區(qū)內(nèi)耕地總量的動態(tài)平衡。這項為堅守“18億畝紅線”制定的重要舉措，也被形象地稱為“占多少、補(bǔ)多少”。有些時候，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)難以在本區(qū)域內(nèi)實現(xiàn)占補(bǔ)平衡，就會實行異地占補(bǔ)，通過購買耕地指標(biāo)的形式，完成跨市縣的耕地占補(bǔ)平衡工作。因此，就出現(xiàn)了之前某城區(qū)購買該縣耕地指標(biāo)的情況。

通過進(jìn)一步核實，該縣政府在2016到2017年之間，共簽訂了9份“補(bǔ)充耕地指標(biāo)調(diào)劑使用合同書”，出售開墾項目新增耕地指標(biāo)180.61公頃，財政收入1.6億元。該縣土地開墾項目新增耕地真實性將作為審計組下一步核查重點。

審計組立即開始抽查該縣2013年以來土地開墾項目，近年來，該縣項目實施面積共936.22公頃，修建田間道路16896米，水渠13240米，機(jī)井房20余座，涉及開墾地塊1千余塊，內(nèi)容多、范圍廣。面對實際困難，傳統(tǒng)的審計方法難以在短時間內(nèi)查找疑點，這時候就需要充分運用GIS技術(shù)。通過綜合運用地理信息系統(tǒng)、Arcgis、AutoCAD等軟件，采集轉(zhuǎn)換分析，輔助審查新增耕地的真實性。

審計人員充分運用地理信息技術(shù)進(jìn)行圖層疊加分析，將該縣土地開墾項目新增耕地確認(rèn)圖斑、項目實施前土地利用變更調(diào)查數(shù)據(jù)、衛(wèi)星航攝影像圖三種圖層進(jìn)行疊加，進(jìn)而對比出同一地塊開墾前后的地類性質(zhì)和影像特征，得出了多個審計疑點，多處基本農(nóng)田實際上被用作道路建設(shè)、房屋建筑等其他用途，如圖6、圖7、圖8所示。

圖6 疊加分析結(jié)果1

圖7 疊加分析結(jié)果2

圖8 疊加分析結(jié)果3

為了更好地開展下一步審計工作，取得完整的審計證據(jù)，審計人員使用GeoSurveyPad地理國情監(jiān)測外業(yè)調(diào)繪核查系統(tǒng)，為準(zhǔn)確找到審計延伸地點提供了科學(xué)依據(jù)。

使用GeoSurveyPad地理國情監(jiān)測外業(yè)調(diào)繪核查系統(tǒng)是此次領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計中的創(chuàng)新嘗試，該系統(tǒng)嵌入了GIS技術(shù)、移動定位技術(shù)，可以通過提前錄入審計延伸地點的經(jīng)緯度坐標(biāo)，實時定位追蹤問題圖斑的坐標(biāo)位置，如同為審計人員裝上了高科技的眼睛，帶領(lǐng)審計組精準(zhǔn)找到坐標(biāo)位置，避免被糊弄蒙騙。同時，通過該軟件還可以進(jìn)行實地拍照取證，記錄下坐標(biāo)點的實時照片（如圖9所示），極大提高了審計延伸的精準(zhǔn)度，讓審計取證更具科學(xué)性。

圖9 實地取證照片

最終，經(jīng)地理信息數(shù)據(jù)的綜合篩選分析，審計人員查出該縣2013年5個土地開墾項目部分新增耕地在2012年土地開墾前，就已經(jīng)是水田或旱地。同時，從開墾前及開墾后的衛(wèi)星、航攝影像圖看，該新增耕地開墾前后都是連片的房屋、村莊和道路，開墾前后均無變化。至此，該縣土地開墾項目虛假新增耕地18134.98平方米的事實已無可爭議。

（二）多部門數(shù)據(jù)聯(lián)查，發(fā)現(xiàn)部門間相互沖突的問題圖斑。

森林資源是自然生態(tài)系統(tǒng)的頂層，該縣森林覆蓋率很高，是“廣西森林城市示范縣”，該縣的林地資源保護(hù)情況為此次審計的必查事項。森林資源保護(hù)與地方經(jīng)濟(jì)利益沖突較多的當(dāng)屬礦山開采。該縣采礦權(quán)由縣國土部門審批，林木采伐許可證由縣林業(yè)部門審批，但由于部門間審批協(xié)調(diào)機(jī)制尚未建立，在該縣近幾年的礦山采礦權(quán)審批過程中，均只由縣國土局一家審批，礦區(qū)是否能采伐林木未經(jīng)過林業(yè)部門審核。針對權(quán)限審批管理漏洞，審計組決定將礦山開采是否存在非法毀林開山情況做為重要審計事項。

審計人員在對森林資源進(jìn)行審計之前，從林業(yè)局等相關(guān)部門進(jìn)行了數(shù)據(jù)采集工作。（1）采集林業(yè)部門森林變更調(diào)查數(shù)據(jù)庫，選取該縣公益林范圍圖斑，經(jīng)GIS取數(shù)分析，全縣公益林劃定范圍內(nèi)林斑數(shù)8441個。（2）采集國土部門礦區(qū)數(shù)據(jù)庫。（3）采集測繪部門歷年衛(wèi)星航飛影像圖。（4）將三個部門三種數(shù)據(jù)進(jìn)行疊加對比，查找礦區(qū)占用公益林情況，發(fā)現(xiàn)疑點圖斑72處。

如圖10所示，從疊加后的衛(wèi)星影像圖上看，大部分礦區(qū)采取剝離式露天開采，疑似存在毀壞林地、破壞生態(tài)植被的情況。審計人員通過對林業(yè)部門林木采伐審批臺賬進(jìn)行核對，發(fā)現(xiàn)大部分非法礦區(qū)存在侵占公益林的事實，審計指出后，該縣政府高度重視，組織相關(guān)部門開展清查，對非法礦區(qū)侵占公益林情況進(jìn)行重點排查，其中初步排查出35家非法采礦點，已關(guān)停多家非法采礦企業(yè)。

圖10 疊加衛(wèi)星影像圖

四、審計亮點

（1）地理信息技術(shù)作為領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計強(qiáng)有力的技術(shù)支撐，是部分關(guān)鍵證據(jù)的直接獲取途徑。審計人員提出清晰的分析思路，通過GIS等軟件的操作，能更好地有的放矢，直擊目標(biāo)。實踐中，審計人員先通過財務(wù)數(shù)據(jù)，利用AO強(qiáng)大查詢功能追蹤資金流向，運用數(shù)據(jù)分層分析技術(shù)，快速鎖定審計重點和方向，再利用地理信息技術(shù)落實疑點，取得關(guān)鍵證據(jù)，把財務(wù)數(shù)據(jù)與地理信息數(shù)據(jù)巧妙融合，取得了較好的審計效果。

（2）領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計實地調(diào)查的通常是較偏僻的林地、礦山，難以通過具體地名找尋，往往需要借助地理坐標(biāo)信息。在該項目中，審計人員創(chuàng)新運用Geo-SurveyPad地理國情監(jiān)測外業(yè)調(diào)繪核查系統(tǒng)，該軟件可以提前錄入需要實地延伸地的地理坐標(biāo)，通過定位導(dǎo)航系統(tǒng)帶領(lǐng)審計人員在影像圖中實時追蹤目標(biāo)位置，同時在坐標(biāo)點位置拍照取證，極大地提高了審計取證的效率?！?/p>

圖片新聞

通山縣審計局在行政村主職經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，將“審計提示提醒清單”“領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任權(quán)責(zé)清單”連同通知書一同送達(dá)，并主動宣傳、解讀清單內(nèi)容，提示提醒自查自糾，把問題消除在萌芽狀態(tài)。

（陳文忠 曹志雄 攝影報道）