鄒寶新 潘 曉

（哈爾濱商業(yè)大學(xué)，黑龍江 哈爾濱 150028）

一、完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的意義

隨著社會(huì)的不斷發(fā)展,國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制制度也需要隨著時(shí)代發(fā)展而不斷改進(jìn),使其更加符合現(xiàn)代社會(huì)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)要求[1]，企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制的建立依托于企業(yè)相應(yīng)組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部環(huán)境的完善，并在此基礎(chǔ)上，因地制宜地依據(jù)企業(yè)具體的實(shí)際情況和現(xiàn)有的制度體系，制定與企業(yè)情況相契合的內(nèi)部控制措施。同時(shí)充分科學(xué)合理地運(yùn)用相關(guān)理論，保障內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的合理性與實(shí)用性，從而達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、保障經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。以這些措施和計(jì)劃為基礎(chǔ)，有利于企業(yè)在管理體系內(nèi)部形成自我監(jiān)督、評(píng)價(jià)和調(diào)試功能的控制機(jī)制。在日常具體的內(nèi)部控制過(guò)程中，完善的制度利于加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部員工的約束和監(jiān)督作用，更有利于管理層進(jìn)行管理。合理有效的內(nèi)部控制體制的建立，也使得企業(yè)管理層能夠在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，依靠動(dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、成本分析等方面，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)和活動(dòng)進(jìn)行全面監(jiān)控，這不但有利于企業(yè)控制成本，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，還能使其在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，建立同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。因此，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)與完善，能夠?yàn)槠髽I(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)保駕護(hù)航，是企業(yè)在復(fù)雜激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獨(dú)領(lǐng)風(fēng)騷的制度層面的不敗法寶。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系的問(wèn)題分析

（一）內(nèi)部環(huán)境

在企業(yè)內(nèi)部控制體系中，內(nèi)部環(huán)境是其重要的基本要素之一。內(nèi)部環(huán)境的好壞，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的執(zhí)行效果。國(guó)有企業(yè)在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建切實(shí)可行的內(nèi)部控制措施的同時(shí)，還應(yīng)充分保證內(nèi)部控制氛圍的建設(shè)，為其工作的展開(kāi)提供土壤，這將大大加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制措施的有效性[2]。在設(shè)計(jì)和制定企業(yè)內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)首要考慮內(nèi)部控制制度是否與企業(yè)的實(shí)際情況、管理模式和經(jīng)營(yíng)特征等方面完美貼合[3]。目前我國(guó)部分國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制制度改革并未做到全面系統(tǒng)深入的改革，具體表現(xiàn)為內(nèi)部董事會(huì)與管理層的職權(quán)存在交集，使得在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在決策不及時(shí)的問(wèn)題，在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)上下的內(nèi)部控制意識(shí)有待加強(qiáng)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

作為企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)和內(nèi)容，部分國(guó)有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力較弱。企業(yè)管理架構(gòu)設(shè)計(jì)實(shí)施的整個(gè)流程中，重點(diǎn)之一在于內(nèi)部控制，需要認(rèn)清內(nèi)部控制體系的風(fēng)險(xiǎn)管理職能[4]。具體體現(xiàn)在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)和財(cái)務(wù)部門職能，除了對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)計(jì)劃的審核方面較為注重，有關(guān)企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制機(jī)制的有效性，進(jìn)行進(jìn)一步的跟蹤分析有待加強(qiáng)。

（三）控制措施

由于內(nèi)部控制體系的不完善，部分國(guó)有企業(yè)的職能劃分不明確，各職位間權(quán)責(zé)銜接存在問(wèn)題，無(wú)法實(shí)現(xiàn)有效協(xié)調(diào)，導(dǎo)致在控制活動(dòng)中各個(gè)具體控制措施有效落實(shí)，控制效果打折扣。導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的權(quán)力出現(xiàn)重疊，執(zhí)行力下降。

（四）信息與溝通

信息與溝通是企業(yè)內(nèi)部控制的重要條件，因此企業(yè)內(nèi)部的信息化管理尤為重要。如果國(guó)有企業(yè)各部門之間信息管理存在壁壘，部門間信息管理系統(tǒng)獨(dú)立設(shè)置使得國(guó)有企業(yè)的信息化管理存在困難，大多缺少內(nèi)部管理信息的共享與數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)交換機(jī)制，而企業(yè)對(duì)各種經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)也只是進(jìn)行了數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)和文件生成與保管，沒(méi)有進(jìn)一步挖掘信息所帶來(lái)的深度價(jià)值。

（五）監(jiān)督檢查

監(jiān)督檢查作為內(nèi)部控制的要素之一，是企業(yè)內(nèi)控制度有效實(shí)施的機(jī)制保障，內(nèi)部監(jiān)督制度和措施的健全，對(duì)內(nèi)部控制的及時(shí)調(diào)整完善具有較大影響的作用。有些國(guó)有企業(yè)雖然內(nèi)部監(jiān)督體制建設(shè)情況較好，但是受制于內(nèi)部的某些因素，內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)，難以在內(nèi)部控制措施實(shí)際執(zhí)行時(shí)，對(duì)其有效性做出客觀評(píng)價(jià)，不利于其后續(xù)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度和具體措施進(jìn)行合理的完善和修改，國(guó)有企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的整體情況進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督有待提高。

三、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的強(qiáng)化措施

（一）優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境

在構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系時(shí)，要參考企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)務(wù)等特點(diǎn)，根據(jù)企業(yè)需要，設(shè)置各類內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，選擇關(guān)鍵的領(lǐng)域來(lái)進(jìn)行構(gòu)建。[5]國(guó)有企業(yè)對(duì)于內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化應(yīng)從細(xì)化部門的組織結(jié)構(gòu)為出發(fā)點(diǎn)，優(yōu)化部門內(nèi)部崗位配置與管理和明確權(quán)責(zé)劃分。并建立健全績(jī)效考核機(jī)制，不僅要明確職權(quán)范圍，還要保障內(nèi)部控制機(jī)制有效的實(shí)施。另一方面，企業(yè)要加強(qiáng)全體員工對(duì)于內(nèi)部控制的學(xué)習(xí)，加強(qiáng)宣傳力度，將企業(yè)文化與之相結(jié)合，做到自下而上的逐步深化內(nèi)部控制意識(shí)，最終達(dá)到企業(yè)從基層人員到高層管理人員人人都有內(nèi)部控制的意識(shí)，將內(nèi)部控制引入日常的管理中[6]。加強(qiáng)上層管理者對(duì)于內(nèi)部控制重要性的認(rèn)知，推動(dòng)合理有效內(nèi)部控制體系的建立健全，同時(shí)大力開(kāi)展有關(guān)內(nèi)部控制的宣傳與學(xué)習(xí)工作，提高員工的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，讓其深刻意識(shí)到自己是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控與監(jiān)督工作的重要組成部分。

（二）完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制的完善與否，直接影響到內(nèi)部控制體系的運(yùn)轉(zhuǎn)情況。在科學(xué)的范圍內(nèi)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制的水平能夠降低企業(yè)資產(chǎn)內(nèi)部控制面臨問(wèn)題的概率[7]。目前，部分國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部管理制度和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系都存在一定缺陷，在內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的設(shè)定上，存在照搬照抄其他企業(yè)或者總公司的現(xiàn)象，風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的設(shè)定不能夠適應(yīng)企業(yè)自身的實(shí)際情況，并且在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估有關(guān)技術(shù)和方法的應(yīng)用上也存在問(wèn)題。因此，國(guó)有企業(yè)完善自身的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系應(yīng)從以下兩點(diǎn)進(jìn)行：首先，國(guó)有企業(yè)應(yīng)在制度體系和軟硬件設(shè)施上為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提供技術(shù)支持，確保其信息采集、保存與分析等工作能夠正常運(yùn)行。通過(guò)組建專家團(tuán)隊(duì)和工作小組，專門負(fù)責(zé)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，同時(shí)應(yīng)明確風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估及跟蹤監(jiān)控的責(zé)任，確保權(quán)責(zé)明確；其次，要提高內(nèi)部員工的參與度，企業(yè)應(yīng)將有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估成果以定期報(bào)告的形式展示給員工，使員工能夠清楚地了解到與自己相關(guān)的哪些運(yùn)營(yíng)管理環(huán)節(jié)存在風(fēng)險(xiǎn)，這有利于企業(yè)不斷完善自身的控制策略，調(diào)整有關(guān)管理措施，不斷查缺補(bǔ)漏、推陳出新。

（三）完善控制措施

內(nèi)部控制制度的完善，不是一個(gè)一個(gè)單一點(diǎn)的控制，而是在于對(duì)全局制度的控制，它是一個(gè)系統(tǒng)性的工作，要求企業(yè)每個(gè)部門都參與并實(shí)施。因此，系統(tǒng)性是內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的基石，貫穿于企業(yè)的各個(gè)部門，使其完美貼合各個(gè)部門的實(shí)際情況，避免脫離實(shí)際而做出并不適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制要求。與此同時(shí)充分細(xì)化內(nèi)部控制措施和內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的制定，保障其實(shí)際的執(zhí)行效果與有效性。只有這樣才能起到保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)資源的作用。在制度的執(zhí)行方面，內(nèi)部控制制度的制定要充分保證其執(zhí)行難度不應(yīng)過(guò)高，這樣有利于避免制度成為束縛公司發(fā)展的阻力或者成為花瓶擺設(shè)。

此外，明確劃分職權(quán)是建立和完善內(nèi)部控制機(jī)制的基礎(chǔ)，因此，只有明確風(fēng)險(xiǎn)控制中的各項(xiàng)責(zé)任，將責(zé)任落實(shí)在每一位相關(guān)員工，相關(guān)負(fù)責(zé)人通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)、財(cái)務(wù)分析和監(jiān)督考評(píng)等具體信息進(jìn)行分析匯報(bào)，對(duì)出現(xiàn)的內(nèi)控問(wèn)題及時(shí)采取相應(yīng)的合理的措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。國(guó)有企業(yè)在控制措施的制定與落實(shí)方面存在的問(wèn)題，主要源于權(quán)責(zé)劃分不清和執(zhí)行力不足，因此應(yīng)優(yōu)化內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，改善內(nèi)部環(huán)境，還應(yīng)在具體控制措施的制定和執(zhí)行時(shí)，充分考慮企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，結(jié)合自身的商業(yè)模式和生產(chǎn)技術(shù)條件細(xì)化分工，明確各崗位員工的內(nèi)部控制責(zé)任，這有利于提高企業(yè)內(nèi)部控制措施的可操作性和靈活性。

（四）完善信息的收集與溝通

內(nèi)部控制在信息與溝通方面存在的問(wèn)題，主要源于信息處理技術(shù)和各部門之間存在溝通障礙。內(nèi)部控制的提升策略包括引入并深入實(shí)施高新的信息系統(tǒng)[8]。因此，改善內(nèi)部信息傳遞與溝通的問(wèn)題，應(yīng)大力發(fā)展企業(yè)的信息化管理系統(tǒng)，提高內(nèi)部信息傳遞和溝通的實(shí)效性。同時(shí)，該體系的建立也有助于消除不同部門間的溝通壁壘，促進(jìn)其進(jìn)行順暢的雙向數(shù)據(jù)交換、信息溝通。內(nèi)部信息化管理系統(tǒng)的建立，一方面便于從事風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、財(cái)務(wù)分析的人員進(jìn)行信息采集和處理，保障相關(guān)數(shù)據(jù)的時(shí)效性與準(zhǔn)確度，為企業(yè)制定風(fēng)險(xiǎn)防控策略、實(shí)施績(jī)效考評(píng)和管理決策提供依據(jù)；另一方面則促使所有部門在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中保持溝通，基于線上的實(shí)時(shí)互動(dòng)提升工作效率，保障各項(xiàng)管理規(guī)劃的高效落實(shí)。

（五）改進(jìn)內(nèi)部控制體系的監(jiān)督檢查

對(duì)于審計(jì)工作而言，能否保證獨(dú)立性是審計(jì)工作成功與否的關(guān)鍵。作為審計(jì)的靈魂。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)就是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，這種監(jiān)督是全方面、系統(tǒng)性的監(jiān)察和督導(dǎo)，它并不是一個(gè)短期行為，而是一個(gè)不斷循環(huán)往復(fù)的過(guò)程[9]。審計(jì)部門在監(jiān)督和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)時(shí)，是否一直堅(jiān)持獨(dú)立，明確客觀中立的立場(chǎng)來(lái)工作，是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制保證長(zhǎng)期有效的必要條件。因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)依法完成各項(xiàng)審計(jì)工作并發(fā)表客觀的審計(jì)意見(jiàn)，充分發(fā)揮對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的監(jiān)督作用，為監(jiān)事會(huì)提供高質(zhì)量的信息報(bào)告。同時(shí)，不應(yīng)忽視，就是人員在優(yōu)化內(nèi)部控制機(jī)制方面的作用，并充分發(fā)揮其在財(cái)務(wù)分析和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方面的優(yōu)勢(shì)，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制體系的監(jiān)督與評(píng)價(jià)的專業(yè)性。

四、結(jié)語(yǔ)

重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，源于其無(wú)論是對(duì)于公司自身，還是信息使用者都會(huì)產(chǎn)生不可忽視的影響，這是企業(yè)管理者必須面對(duì)的[10]。作為規(guī)范的現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，內(nèi)部控制的運(yùn)轉(zhuǎn)成效可以反映企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控能力與運(yùn)營(yíng)效率。通過(guò)內(nèi)部梳理與評(píng)價(jià)不斷發(fā)現(xiàn)控制缺陷，分析缺陷和問(wèn)題產(chǎn)生的原因，提出促進(jìn)內(nèi)部控制優(yōu)化方案實(shí)施的保障措施，可以動(dòng)態(tài)完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，提升公司治理水平。在日益開(kāi)放的市場(chǎng)環(huán)境中保持行業(yè)優(yōu)勢(shì)地位，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)健康化、規(guī)范化、市場(chǎng)化發(fā)展，應(yīng)深入分析現(xiàn)有內(nèi)部控制體系的不足并加以完善，對(duì)其有效性實(shí)施動(dòng)態(tài)的監(jiān)督評(píng)價(jià)，從制度上持續(xù)強(qiáng)化內(nèi)部控制，提升其治理能力與管理水平。