廣東天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司

引言

在重新修訂金融工具準(zhǔn)則之后，金融業(yè)整體都受到了較大的影響，從當(dāng)前我國現(xiàn)行的金融體制機(jī)制來看，商業(yè)銀行對(duì)于市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的穩(wěn)定性和科學(xué)性有著直接影響。金融工具對(duì)于商業(yè)銀行來說是重要的資產(chǎn)，能夠作用于完善風(fēng)險(xiǎn)控制以及調(diào)節(jié)盈利能力等多方面內(nèi)容上，當(dāng)金融工具出現(xiàn)較明顯的政策性變化時(shí)，商業(yè)銀行的金融資產(chǎn)劃分以及利潤調(diào)整也會(huì)隨之發(fā)生變化，進(jìn)而對(duì)商業(yè)銀行的發(fā)展造成影響。

一、新金融工具準(zhǔn)則對(duì)商業(yè)銀行的影響

在新金融工具準(zhǔn)則模式中金融資產(chǎn)分類和計(jì)提金融資產(chǎn)減值損失方法是當(dāng)下較為重要的兩方面調(diào)整內(nèi)容，均能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)于準(zhǔn)則執(zhí)行過程中所暴露問題的妥善解決。

（一）金融資產(chǎn)分類的影響

1.可供出售金融資產(chǎn)的影響

在新準(zhǔn)則的要求下，以往可供出售權(quán)益類資產(chǎn)主要由兩部分組成。一部分是直接指定的非交易性權(quán)益工具，能夠計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)當(dāng)中，在進(jìn)行處置的過程中盡可以轉(zhuǎn)留存收益，不可以轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。另一部分則屬于交易性金融資產(chǎn)，公允價(jià)值變動(dòng)可以計(jì)入當(dāng)期損益當(dāng)中，并非是在其他綜合收益中計(jì)入。在新準(zhǔn)則的應(yīng)用過程中，上述兩類資產(chǎn)分類核算有著相對(duì)較大的變化，將會(huì)對(duì)企業(yè)盈余管理空間進(jìn)行壓縮。以往可供出售債券類資產(chǎn)能夠劃分成其他債權(quán)投資，在處置的時(shí)候公允價(jià)值變動(dòng)能夠由其他綜合收益轉(zhuǎn)出，于當(dāng)期損益中計(jì)入，該類資產(chǎn)核算基本上能夠同原準(zhǔn)則相符，未受到影響[1]。

2.應(yīng)收款項(xiàng)類投資的影響

在運(yùn)用原準(zhǔn)則的過程中，應(yīng)收款項(xiàng)類投資構(gòu)成項(xiàng)目有著比較煩瑣復(fù)雜的特點(diǎn)，因此針對(duì)該部分資產(chǎn)在新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)化過程中需要強(qiáng)化開展業(yè)務(wù)模式測試以及合同現(xiàn)金流量特征測試。原應(yīng)收款項(xiàng)類債權(quán)投資可通過合同現(xiàn)金流量測試，進(jìn)而將其劃分成為攤余成本計(jì)量及基礎(chǔ)上的債權(quán)投資，這一部分核算沿用了原準(zhǔn)則的相關(guān)要求。但商業(yè)銀行在面對(duì)他行理財(cái)產(chǎn)品、信托計(jì)劃以及資管計(jì)劃的時(shí)候則應(yīng)當(dāng)對(duì)原合同條款展開重新地分析工作，并結(jié)合當(dāng)下持有目標(biāo)對(duì)業(yè)務(wù)模式進(jìn)行科學(xué)合理的判斷，然后在此基礎(chǔ)上對(duì)具體分類以及后續(xù)核算工作進(jìn)行確認(rèn)。

（二）金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的影響

新準(zhǔn)則的實(shí)施在原有的基礎(chǔ)上，采取了一系列措施實(shí)現(xiàn)了對(duì)于金融資產(chǎn)減值計(jì)提范圍的擴(kuò)大，包括在原有的減值計(jì)提范圍中納入貸款承諾、未使用信用卡額度等表外信貸類資產(chǎn)。與此同時(shí)，較之以往減值確認(rèn)時(shí)點(diǎn)有所提前，這在一定程度上增加了時(shí)間跨度。在進(jìn)行初始確認(rèn)的過程中若是并未出現(xiàn)明顯增加的預(yù)期信用風(fēng)險(xiǎn)，則應(yīng)當(dāng)對(duì)未來12個(gè)月的預(yù)期信用損失進(jìn)行確認(rèn)。若是預(yù)期信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加，應(yīng)當(dāng)對(duì)整個(gè)存續(xù)期的預(yù)期信用損失進(jìn)行確認(rèn)，由此可見“預(yù)期損失法”的應(yīng)用將會(huì)使得減值準(zhǔn)備計(jì)提總額增加。但結(jié)合當(dāng)下各商業(yè)銀行對(duì)于減值會(huì)計(jì)的實(shí)際執(zhí)行狀況來看，一方面，根據(jù)《商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備管理辦法》中的相關(guān)規(guī)定，貸款撥備率以及撥備覆蓋率具體分別應(yīng)當(dāng)不低于2.5%和150%，按照二者孰高執(zhí)行。另一方面，按照《金融企業(yè)準(zhǔn)備金計(jì)提管理辦法》中的相關(guān)規(guī)定要求，為了能夠?qū)τ诋?dāng)前沒有識(shí)別出來的可能性損失進(jìn)行有效彌補(bǔ)，應(yīng)當(dāng)提取不低于風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)期末余額1.5%的一般準(zhǔn)備。綜合分析商業(yè)銀行數(shù)據(jù)樣本之后能夠發(fā)現(xiàn)，無論是在撥備覆蓋率還是在貸款撥備率方面都要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出監(jiān)管部門的要求?；诖吮憧梢缘贸鼋Y(jié)論，減值會(huì)計(jì)出現(xiàn)的變化盡管會(huì)對(duì)商業(yè)銀行的實(shí)際利潤產(chǎn)生一定的影響，但影響的實(shí)際幅度比較有限。

（三）新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于利潤管理的影響

在實(shí)施新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程中使得商業(yè)銀行在利潤管理方面的難度得到了大幅提升。當(dāng)公允價(jià)值計(jì)量范圍出現(xiàn)變化的時(shí)候，利潤的波動(dòng)性也會(huì)呈現(xiàn)出逐漸加大的趨勢，例如部分金融資產(chǎn)沒有通過現(xiàn)金流量測試，將會(huì)根據(jù)公允價(jià)值計(jì)量，變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益當(dāng)中。除此以外，在其他綜合收益處理方式產(chǎn)生變化的狀態(tài)下，會(huì)在原有的基礎(chǔ)上對(duì)銀行自主調(diào)節(jié)利潤的空間進(jìn)行壓縮。從長遠(yuǎn)的眼光著手，商業(yè)銀行對(duì)于相關(guān)指標(biāo)的預(yù)測難度會(huì)有所提升，包括每股收益、凈資產(chǎn)收益率以及利潤增長率等。

二、新金融工具準(zhǔn)則下商業(yè)銀行的實(shí)施策略

（一）優(yōu)化進(jìn)行金融工具分類

對(duì)于商業(yè)銀行來說，金融工具分類的修訂是至關(guān)重要的修訂種類。在新準(zhǔn)則的要求下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對(duì)現(xiàn)在和未來特定時(shí)間范圍內(nèi)的金融資產(chǎn)和負(fù)債的具體情況展開全面的統(tǒng)計(jì)、分析以及確認(rèn)工作。在實(shí)施舊準(zhǔn)則的時(shí)候，企業(yè)只需要使用追溯的手段對(duì)企業(yè)目前和未來的金融資產(chǎn)進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，在正式實(shí)施新準(zhǔn)則之后，企業(yè)要嚴(yán)格按照準(zhǔn)則中的規(guī)定和要求，科學(xué)開展對(duì)于相關(guān)金融資產(chǎn)以及負(fù)債等內(nèi)容的分類工作。除此以外還應(yīng)當(dāng)使用差額的方式明確金融資產(chǎn)以及負(fù)債之間的差值，然后在收益中實(shí)現(xiàn)該差值的并入，與此同時(shí)還要選擇批注的形式進(jìn)行披露。新準(zhǔn)則的實(shí)施要求商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)針對(duì)所屬的資產(chǎn)和負(fù)債情況進(jìn)行合理分類。在實(shí)際進(jìn)行分類的時(shí)候要確保新準(zhǔn)則相關(guān)要求的落實(shí)，對(duì)具體要求以及分類目標(biāo)進(jìn)行確定。

（二）完善金融資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估

從減值會(huì)計(jì)模式所產(chǎn)生的相關(guān)變化來看，其中最為突出的一點(diǎn)便在于將已經(jīng)發(fā)生損失變更為預(yù)期損失，上述變化的存在于一定程度上影響了商業(yè)銀行的利潤。商業(yè)銀行在舊準(zhǔn)則要求下可以使用不同的方式對(duì)各種貸款進(jìn)行分類，以此有效預(yù)防潛在的各類風(fēng)險(xiǎn)，其主要體現(xiàn)在使用準(zhǔn)備金的形式應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。但在新準(zhǔn)則實(shí)施下將已發(fā)生損失變更為預(yù)期損失，要求商業(yè)銀行在實(shí)際進(jìn)行貸款發(fā)放的過程中，科學(xué)開展對(duì)于潛在的資金違約狀況的預(yù)判工作，并由以往的事后提取準(zhǔn)備轉(zhuǎn)化成為事前的預(yù)估準(zhǔn)備。商業(yè)銀行能夠?qū)Ξ?dāng)前減值準(zhǔn)備制度辦法進(jìn)行修訂和改變，形成可以同新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求相符合的風(fēng)險(xiǎn)管理制度體系。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)對(duì)當(dāng)前現(xiàn)有的客戶授信信息技術(shù)處理平臺(tái)進(jìn)行完善和健全，做好相應(yīng)的準(zhǔn)備工作，以推動(dòng)信用評(píng)級(jí)和風(fēng)險(xiǎn)資本占用計(jì)算的平穩(wěn)進(jìn)行。除此以外，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)對(duì)現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備會(huì)計(jì)核算辦法以及賬務(wù)處理模式進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，不僅要對(duì)系統(tǒng)、方法以及制度展開進(jìn)一步的健全與完善工作，還應(yīng)當(dāng)從管理思想以及理念的層面著手進(jìn)行轉(zhuǎn)變，以確保商業(yè)銀行整體都能夠加強(qiáng)對(duì)于金融資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估的重視，并得到層層妥善落實(shí)。

（三）強(qiáng)化相關(guān)信息系統(tǒng)構(gòu)建

新準(zhǔn)則的實(shí)施存在諸多方面的調(diào)整以及變化，例如公允價(jià)值計(jì)量范圍的變化，在日后實(shí)施的過程中對(duì)于數(shù)據(jù)的深度以及維度都會(huì)有著較高的要求。與此同時(shí)，在新準(zhǔn)則實(shí)施之前，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)事先明確好估值模型以及減值模型的必要性和復(fù)雜程度。商業(yè)銀行中的各部分之間應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)更加全面和充分的配合，包括業(yè)務(wù)部門、IT部門、財(cái)會(huì)部、風(fēng)險(xiǎn)部以及信貸部等，進(jìn)而構(gòu)建起供商業(yè)銀行平穩(wěn)發(fā)展的數(shù)據(jù)共享體系。針對(duì)那些有著較強(qiáng)應(yīng)用價(jià)值的公允價(jià)值估值模型以及預(yù)期信用損失模型等，商業(yè)銀行需要實(shí)現(xiàn)完成好對(duì)其的開發(fā)以及測試工作。若想有效保障商業(yè)銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)整體服務(wù)效率以及覆蓋范圍的全面提升，我國各商業(yè)銀行要積極采用當(dāng)下新興的現(xiàn)代化信息化技術(shù)手段，強(qiáng)化開展信息化建設(shè)工作，科學(xué)構(gòu)建起相應(yīng)的信息系統(tǒng)，以達(dá)到提質(zhì)增效的目標(biāo)，確保新金融工具準(zhǔn)則能夠在短時(shí)間范圍內(nèi)擴(kuò)散到全體員工以及相關(guān)業(yè)務(wù)人員處，并切實(shí)保障工作人員對(duì)于新準(zhǔn)則的掌握程度[2]。

商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化開展對(duì)于人才隊(duì)伍的建設(shè)工作，培養(yǎng)出能夠同當(dāng)下新準(zhǔn)則要求相適應(yīng)并具有較高信息技術(shù)水平的復(fù)合型人才。在實(shí)踐過程中積極應(yīng)對(duì)問題、克服困難，跟隨政策的變化情況，有效彌補(bǔ)當(dāng)前新準(zhǔn)則制度便會(huì)對(duì)于商業(yè)銀行所造成的負(fù)面影響?；诖?，商業(yè)銀行可以從以下兩方面內(nèi)容著手開展人力資源工作。一方面，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)對(duì)現(xiàn)有的工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，確保員工能夠?qū)π聹?zhǔn)則的實(shí)施內(nèi)容以及具體實(shí)施要求產(chǎn)生更加深層次的認(rèn)識(shí)和解讀，與此同時(shí)，商業(yè)銀行還要根據(jù)各崗位的實(shí)際情況，在充分能夠明確崗位目標(biāo)、實(shí)施困難以及應(yīng)對(duì)措施的基礎(chǔ)上，對(duì)各負(fù)責(zé)人進(jìn)行事前培訓(xùn)，在保障其具有扎實(shí)專業(yè)能力的基礎(chǔ)上提升工作人員的崗位責(zé)任意識(shí)。另一方面，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)于相關(guān)專業(yè)人才的引進(jìn)，在招聘的過程中，不僅要保證該類員工有著豐富的投資、稅務(wù)以及財(cái)經(jīng)知識(shí)，還要重點(diǎn)關(guān)注人才是否有著良好的金融模型運(yùn)用能力，并具備充足的經(jīng)驗(yàn)，能夠?qū)Ω黝愔卮笫马?xiàng)作出預(yù)測，從而能夠壯大商業(yè)銀行的工作人員隊(duì)伍，為新準(zhǔn)則的高效實(shí)施注入一股全新的活力與動(dòng)力。

結(jié)語

綜上所述，新金融工具準(zhǔn)則的實(shí)施難免會(huì)對(duì)商業(yè)銀行造成一定的影響?；诖耍虡I(yè)銀行要對(duì)影響因素和變化實(shí)際情況展開更加詳細(xì)的分析，進(jìn)而為后續(xù)采取相應(yīng)的解決措施奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。除此以外，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)信息系統(tǒng)的構(gòu)建，并積極引進(jìn)專業(yè)化人才，共同推動(dòng)商業(yè)銀行的持續(xù)發(fā)展。