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引言

中小企業(yè)有如下特點(diǎn)：①適用小企業(yè)會(huì)計(jì)，但該準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容未作出明確規(guī)定。②就會(huì)計(jì)人員而言，與大型企業(yè)的專業(yè)會(huì)計(jì)相比，由于日常業(yè)務(wù)的性質(zhì)，不可否認(rèn)，整體業(yè)務(wù)能力較低。③我國中小企業(yè)數(shù)量眾多，但各企業(yè)員工人數(shù)并不多，因此不相容崗位的設(shè)置相對(duì)有限。由此可見，建立和完善一套簡單、便捷、易操作的內(nèi)控審計(jì)體系對(duì)我國中小企業(yè)來說，迫在眉睫、勢(shì)在必行。

內(nèi)部審計(jì)的界定是對(duì)內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)、功用和特點(diǎn)特性的一般闡述。各個(gè)領(lǐng)域的組織和研究者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的界定不盡相同。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)是這樣定義的：內(nèi)部審計(jì)是以提高其組織效益，加強(qiáng)組織運(yùn)作為目標(biāo)的獨(dú)立、客觀的證實(shí)和咨詢事務(wù)，主要職能是評(píng)價(jià)組織風(fēng)險(xiǎn)管理，管控和管治流程的效用，督促改進(jìn)不足，幫助組織提高效益。

中國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)給出的定義是：為增進(jìn)其組織實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)而進(jìn)行的獨(dú)立督導(dǎo)和評(píng)價(jià)活動(dòng)。主要目標(biāo)是審核和評(píng)價(jià)組織的經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制的合法性和有效性。

內(nèi)部控制審計(jì)是以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的再審計(jì)。從總體上看，我國內(nèi)部控制審計(jì)在實(shí)施過程中還存在一系列問題，其本質(zhì)為：我國內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則的缺失；

內(nèi)控審計(jì)專業(yè)人才嚴(yán)重缺乏，從業(yè)人員法紀(jì)觀念、價(jià)值觀念淡薄，業(yè)務(wù)能力相對(duì)偏弱，評(píng)價(jià)報(bào)告缺少實(shí)質(zhì)內(nèi)容和改進(jìn)意見，內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露的信息不夠全面。

本文在深入分析內(nèi)部控制審計(jì)問題產(chǎn)生的原因后，通過學(xué)習(xí)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展迅猛且已得到廣泛普及的發(fā)達(dá)國家如美國、日本內(nèi)部控制審計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)和我國相對(duì)成熟的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)及頒布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，并結(jié)合我國中小企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)提出如下設(shè)想。

一、精簡中小企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)設(shè)計(jì)框架

（1）人員構(gòu)成：取消專門的內(nèi)控審計(jì)機(jī)構(gòu)，采用輪崗制或組建審計(jì)小組等形式。

（2）業(yè)務(wù)審計(jì)內(nèi)容：以財(cái)務(wù)內(nèi)控審計(jì)為主軸，結(jié)合公司業(yè)務(wù)特點(diǎn)，針對(duì)性的設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)流程和審計(jì)方案。

（3）創(chuàng)建貨幣資金預(yù)警功能審計(jì)，及時(shí)關(guān)注大額資金相互往來及關(guān)聯(lián)交易的出現(xiàn)。

（4）引入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)制度，定期出具內(nèi)控審計(jì)報(bào)告，及時(shí)控制風(fēng)險(xiǎn)。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)簡易方法思考

（一）中小企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)模式選擇

首先，考慮到此類企業(yè)普遍缺乏專業(yè)審計(jì)人才，各企業(yè)可選擇以下相關(guān)簡易模式。

模式一：輪換制。

由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)牽頭，各部門分別制定本部門內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)容，全體人員一致同意表決通過后，由各部門輪流進(jìn)行為期一年的內(nèi)部控制審計(jì)，并作出內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。由此，所有部門進(jìn)行輪換。

模式二：組建審計(jì)小組。

由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)籌劃，各部門分別制定本部門內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)容，全體人員一致表決同意通過后，各部門抽調(diào)有一定財(cái)務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)的工作人員，經(jīng)過簡單培訓(xùn)后組成臨時(shí)審計(jì)小組，定期進(jìn)行審計(jì)，每季度，半年度，年度對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果和評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)每季度，半年度和年度報(bào)告和公示。

（二）簡化中小企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制審計(jì)分類

對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制審計(jì)要素進(jìn)行簡要分類。要素的提煉過程需要復(fù)雜的科學(xué)設(shè)計(jì)和充分的實(shí)證考察。實(shí)際上，財(cái)務(wù)內(nèi)控審計(jì)的要素就是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的模式和結(jié)構(gòu)。這種結(jié)構(gòu)一般以實(shí)地考察作為基礎(chǔ)，先通過統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)分析和隨機(jī)訪談，找出影響中小企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的因素；再通過聚類分析將這些因素分為幾類，給類別添加一個(gè)關(guān)鍵特點(diǎn)，這個(gè)特點(diǎn)的出現(xiàn)標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)要素的實(shí)現(xiàn)。通過大量數(shù)據(jù)分析和充分實(shí)地調(diào)查，我們得出中小企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控集中在三個(gè)領(lǐng)域：預(yù)算控制、資產(chǎn)控制和貨幣資金控制。

1.預(yù)算控制審計(jì)。首先，收入預(yù)算分項(xiàng)目確定，并將項(xiàng)目與公司發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合；再次，把支出預(yù)算指標(biāo)通過預(yù)算科目和預(yù)算項(xiàng)目錄入會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)。在預(yù)算執(zhí)行過程中，審計(jì)人員（輪崗人員/審計(jì)小組成員）對(duì)預(yù)算規(guī)定的支出內(nèi)容和數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行監(jiān)督，會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)對(duì)項(xiàng)目預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行自行控制。利用計(jì)算機(jī)處理預(yù)算指標(biāo)，隨時(shí)查詢預(yù)算項(xiàng)目的執(zhí)行情況，進(jìn)行全方位動(dòng)態(tài)控制。一般來說，預(yù)算控制的關(guān)鍵要素可以用“三駕馬車”來進(jìn)行表述。

經(jīng)營目標(biāo)及經(jīng)營狀況：是公司編制各項(xiàng)預(yù)算的依據(jù)。如果未來幾年經(jīng)營狀況良好，可以適當(dāng)擴(kuò)大總體預(yù)算，走擴(kuò)張型發(fā)展之路。相反，如果經(jīng)營狀況不佳，則考慮收緊保守之路。

成本支出：成本支出是經(jīng)營狀況最顯著的體現(xiàn)，包括業(yè)務(wù)經(jīng)營成本和費(fèi)用；資產(chǎn)購置；雇員福利，津貼等相關(guān)費(fèi)用。

預(yù)算管理能力：在準(zhǔn)確經(jīng)營目標(biāo)、經(jīng)營狀況和支出后，可以根據(jù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略及公司本身的預(yù)算管理能力編制預(yù)算。

同時(shí)，定期編制預(yù)算分析報(bào)表。預(yù)算與實(shí)際偏離過大的，應(yīng)及時(shí)調(diào)整預(yù)算，短期內(nèi)無法調(diào)整的，應(yīng)從下一年度新的預(yù)算中集中體現(xiàn)。

2.資產(chǎn)控制審計(jì)。建立標(biāo)準(zhǔn)化操作流程，對(duì)資產(chǎn)的購置、驗(yàn)收、保管、處置進(jìn)行有效管控，定期組織盤點(diǎn)核對(duì)，與具體使用部門核實(shí)資產(chǎn)使用管理情況，降低資產(chǎn)閑置率，提高資產(chǎn)管理效能和使用率。同時(shí)，通過跟蹤資產(chǎn)使用情況，為資產(chǎn)折舊、維修、報(bào)廢等管理事項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)流程的制定提供有價(jià)值的信息支持。

3.貨幣資金控制審計(jì)。（內(nèi)容比較復(fù)雜，另行說明）

（三）建立貨幣資金預(yù)警應(yīng)急機(jī)制，提升行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力

1.內(nèi)部控制是根據(jù)既定的目標(biāo)判別風(fēng)險(xiǎn)，并在認(rèn)真總結(jié)已分辨風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上采取相應(yīng)舉措的過程

而在整個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中，操作步驟很多。沒有必要對(duì)所有操作程序進(jìn)行評(píng)估和控制。企業(yè)內(nèi)部控制要注重效率。因此，為強(qiáng)化中小企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，要求確立各企業(yè)內(nèi)部主要業(yè)務(wù)貨幣資金預(yù)警應(yīng)急機(jī)制。

首先，要設(shè)定貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo)。然后對(duì)企業(yè)貨幣資金業(yè)務(wù)活動(dòng)中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行客觀、全面的評(píng)估，并制定嚴(yán)格的評(píng)估報(bào)告。

其次，要全面、系統(tǒng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)測(cè)，合理歸納和妥善管控風(fēng)險(xiǎn)，特別是潛在的、隱性的風(fēng)險(xiǎn)，要通過數(shù)據(jù)、歸納、分析等方法，預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)可能帶來的新情況新問題。

最后，根據(jù)分析識(shí)別的結(jié)果，擬訂科學(xué)合理的方案。

在制定措施時(shí)，要充分考慮風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和沖擊的大小。對(duì)于概率高、沖擊大的風(fēng)險(xiǎn)，采取恰當(dāng)?shù)囊?guī)避措施；對(duì)于概率低、沖擊小的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)用承擔(dān)措施。

具體步驟：

（1）歸納總結(jié)過去一段時(shí)期貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源點(diǎn)、控制點(diǎn)，爭取大量可靠、可用的數(shù)據(jù)，為下一步實(shí)施內(nèi)控提供依據(jù)和參考；

（2）探究應(yīng)對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的方式和措施，據(jù)此制定貨幣資金業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的業(yè)務(wù)流程圖；

（3）劃分每個(gè)業(yè)務(wù)流程中相關(guān)人員的職責(zé)；

（4）確定授權(quán)體系，標(biāo)明風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，使工作人員在工作中更好地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)；

（5）設(shè)立專審人員與財(cái)務(wù)人員及時(shí)溝通，對(duì)貨幣資金實(shí)時(shí)全方位監(jiān)控；

（6）風(fēng)險(xiǎn)控制的相關(guān)人員定期匯總風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，并實(shí)時(shí)上報(bào)企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人；

（7）為了更好地控制內(nèi)部審計(jì)，需要加強(qiáng)對(duì)執(zhí)行情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督；

（8）將執(zhí)行情況納入績效考核，激勵(lì)全體人員更好地做好控制工作。

2.通過內(nèi)部控制審計(jì)，不斷規(guī)范和完善貨幣資金的控制活動(dòng)

（1）不斷規(guī)范貨幣資金業(yè)務(wù)流程；

（2）制定宣貫不相容職務(wù)分離制度；

（3）完善票據(jù)、印章管理的內(nèi)部控制機(jī)制；

（4）嚴(yán)格執(zhí)行授權(quán)審批控制制度；

（5）規(guī)范銀行賬戶管理制度；

（6）加強(qiáng)貨幣資金的核查與控制。

（四）建立中小企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)控評(píng)價(jià)體系，定期出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告

積極運(yùn)用德爾菲法，識(shí)別企業(yè)不同部門的風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)，匯總收集、科學(xué)論證最終綜合值。

1.指標(biāo)設(shè)計(jì)原則

一是全面性。一般企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)狀況受多種因素制約。指標(biāo)設(shè)計(jì)必須充分考慮各一級(jí)指標(biāo)和二級(jí)指標(biāo)的影響。指標(biāo)體系要結(jié)合當(dāng)前中小企業(yè)發(fā)展實(shí)際，在尊重客觀事實(shí)的基礎(chǔ)上建立和完善，并如實(shí)反映當(dāng)前中小企業(yè)財(cái)務(wù)現(xiàn)狀。

二是可比性。只有比較各企業(yè)各部門之間的具體風(fēng)險(xiǎn)，才能更好地評(píng)估財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況?？梢姡@一原則是評(píng)價(jià)中小企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。

三是可行性。要根據(jù)中小企業(yè)的現(xiàn)實(shí)實(shí)際情況，對(duì)指標(biāo)進(jìn)行科學(xué)分析，充分考慮其最大效益，有針對(duì)性地選擇指標(biāo)的可行性。

2.指標(biāo)的選擇

依據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等相關(guān)規(guī)定，從中小企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)入手，結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)，努力構(gòu)建能滿足企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、監(jiān)督監(jiān)察等需求的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

結(jié)語

以上只是針對(duì)中小企業(yè)實(shí)際情況和需求，結(jié)合近年來本職工作做了些簡單思考。中小企業(yè)是實(shí)施大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的重要載體，中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)更需要不斷的論證和規(guī)范，從而形成一套管用、實(shí)用的審計(jì)模式，不斷提升中小企業(yè)內(nèi)控安全，為中小企業(yè)發(fā)展做出有力保障。