辜玉仙 西南科技大學(xué)城市學(xué)院

一、什么是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

何為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，指企業(yè)執(zhí)行稅收制度、履行企業(yè)納稅義務(wù)時(shí)，因理解政策不到位或內(nèi)部管理缺陷使企業(yè)可能會(huì)遭受到的損失。風(fēng)險(xiǎn)代表的是一種可能性，風(fēng)險(xiǎn)越高，其轉(zhuǎn)化為真實(shí)損失的可能性就越高。從企業(yè)設(shè)立的那一刻起，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就已經(jīng)隨之存在，伴隨著我國(guó)稅收制度的不斷完善，企業(yè)現(xiàn)在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)逐步提升，已經(jīng)上升成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)中至關(guān)重要的一個(gè)部分。

對(duì)于企業(yè)而言，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所導(dǎo)致的最直接后果就是企業(yè)無(wú)法確定未來(lái)納稅責(zé)任，在無(wú)法預(yù)期的情況下會(huì)被迫補(bǔ)繳稅款和罰款，而且款項(xiàng)金額也無(wú)法精準(zhǔn)預(yù)估。一旦企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)落實(shí)，大額的稅務(wù)支出必然會(huì)影響到企業(yè)正常的現(xiàn)金流，進(jìn)而干擾到企業(yè)常規(guī)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。除此之外，如果一旦出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)很有可能因此喪失一些資格，比如一般納稅人資格、稅收優(yōu)惠資格、發(fā)票開(kāi)具資格等等，這些資格的喪失對(duì)于企業(yè)的影響是非常嚴(yán)重的，其不僅僅會(huì)影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作，而且企業(yè)要想再次獲取這些資格，其需要付出的成本和代價(jià)也是非常之高。還有，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)還會(huì)直接影響到企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的個(gè)人命運(yùn)，偷稅、漏稅、逃稅罪名一旦落實(shí)，責(zé)任人將會(huì)受到法律制裁，而與企業(yè)相關(guān)的諸多主體，諸如各類(lèi)合作伙伴，供應(yīng)商、銀行等都會(huì)因此受到不同程度的牽連或者影響。總而言之，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于企業(yè)的影響是致命的，其很有可能直接斷送一個(gè)企業(yè)的發(fā)展命運(yùn)。因此，任何一類(lèi)企業(yè)都必須要高度重視起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，一定要嚴(yán)格落實(shí)各項(xiàng)稅務(wù)政策和規(guī)定，絕不可因一時(shí)利益而影響企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源

（一）票的風(fēng)險(xiǎn)

一個(gè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，開(kāi)收發(fā)票是非常頻繁的一項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)容。因此，票的風(fēng)險(xiǎn)也是非常高的。首先，從收到發(fā)票的角度來(lái)說(shuō)，其風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在沒(méi)有取得發(fā)票和沒(méi)有取得規(guī)范性發(fā)票兩個(gè)方面。其中，沒(méi)有發(fā)票的原因很復(fù)雜，對(duì)企業(yè)納稅影響也很大，涉及企業(yè)所得稅的成本計(jì)算和增值稅的抵扣等等。而沒(méi)有取得規(guī)范性發(fā)票的情形也有很多，通常發(fā)票中必須要寫(xiě)清楚名稱(chēng)、類(lèi)型、編號(hào)、日期、業(yè)務(wù)內(nèi)容等，但是很多情況下，企業(yè)收到的發(fā)票總會(huì)出現(xiàn)這樣或者那樣的問(wèn)題。其次，從開(kāi)出發(fā)票的角度而言，其風(fēng)險(xiǎn)也主要集中發(fā)生在兩個(gè)方面，一是開(kāi)發(fā)票的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，一旦時(shí)間節(jié)點(diǎn)出現(xiàn)錯(cuò)誤，那么根據(jù)相關(guān)規(guī)定，該發(fā)票只能是進(jìn)行紅沖或者是作廢處理。二是違規(guī)虛開(kāi)發(fā)票，企業(yè)絕不可發(fā)生虛開(kāi)發(fā)票的情況，一旦觸及此紅線(xiàn)，其將面臨巨大的處罰風(fēng)險(xiǎn)。

（二）賬的風(fēng)險(xiǎn)

賬簿是記錄和反映企業(yè)所有問(wèn)題的有效載體和憑證，企業(yè)賬簿屬于商業(yè)機(jī)密，任何單位和個(gè)人不可隨意查看。一般當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，檢察機(jī)關(guān)第一時(shí)間就是要封鎖企業(yè)賬簿，檢查的第一步是查賬。從企業(yè)賬簿的角度來(lái)分析，企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是因?yàn)橘~簿未能?chē)?yán)格按照稅法的要求來(lái)完成記錄任務(wù)。通常比較常見(jiàn)的情況有：該有的附件沒(méi)有做；該做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的沒(méi)有做；用錯(cuò)科目等等，其中最嚴(yán)重的問(wèn)題便是虛假記錄，即對(duì)沒(méi)有開(kāi)發(fā)票的收入沒(méi)有進(jìn)行記錄，背地里給客戶(hù)回扣，賬實(shí)不符等。一個(gè)誠(chéng)實(shí)守信、遵紀(jì)守法的企業(yè)必須要從根源上杜絕在企業(yè)賬簿上做手腳，一旦被發(fā)現(xiàn)，其后果不堪設(shè)想。

（三）表的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中關(guān)于表的風(fēng)險(xiǎn)，主要集中在兩個(gè)表上面，一是財(cái)務(wù)報(bào)表，二是納稅申報(bào)表。首先，關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表，企業(yè)在送出去財(cái)務(wù)報(bào)表之前，必須要做好自查工作，一定要確保財(cái)務(wù)報(bào)表符合常規(guī)和邏輯，對(duì)于其中不符合邏輯的內(nèi)容，諸如企業(yè)報(bào)出的報(bào)表是虧損，可是企業(yè)依舊在正常經(jīng)營(yíng)，員工也是干勁十足。對(duì)于這樣的情況，企業(yè)在報(bào)出的報(bào)表中一定要注明原因。其次，關(guān)于申報(bào)表。一些企業(yè)，特別是小型民營(yíng)企業(yè)，從營(yíng)業(yè)執(zhí)照上來(lái)看，其已經(jīng)營(yíng)業(yè)很長(zhǎng)時(shí)間了，可是在納稅申報(bào)表上卻顯示零申報(bào)，這便是一個(gè)異常信號(hào)，企業(yè)必須要主動(dòng)自查原因，及時(shí)據(jù)實(shí)申報(bào)納稅。

（四）款的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)款的風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)兩個(gè)款項(xiàng)，分別是借款和不合規(guī)的資金款項(xiàng)。首先，關(guān)于借款的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)之間出現(xiàn)的借款問(wèn)題主要發(fā)生在企業(yè)和股東之間、企業(yè)和員工之間以及企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間。不同主體之間的借款會(huì)涉及諸如是否需要繳納增值稅、股東的超期借款是否可以視為分紅繳納個(gè)稅問(wèn)題以及利息費(fèi)用是不是進(jìn)行稅前扣除處理等等，這其中涉及的內(nèi)容非常復(fù)雜和煩瑣，因此，出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的概率也會(huì)很高。其次，關(guān)于不合規(guī)的資金款項(xiàng)，在稅收風(fēng)險(xiǎn)的必查點(diǎn)中，企業(yè)是否存在賬外小金庫(kù)是重中之重，雖然隨著稅銀聯(lián)網(wǎng)的實(shí)施，企業(yè)賬外小金庫(kù)這種設(shè)置逐漸減少，但是還是有一些企業(yè)在想盡各種辦法逃稅，使得企業(yè)面臨著更高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)案例教學(xué)分析和探索

（一）案例情況概述

榮創(chuàng)股份有限公司（化名）是在深圳證券交易所上市的中小板公司。2016年5月，該公司董事會(huì)發(fā)布公告稱(chēng)：公司在近日收到浙江省科學(xué)技術(shù)廳、浙江省財(cái)政廳、浙江省國(guó)家稅務(wù)局、浙江省地方稅務(wù)局聯(lián)合認(rèn)定的《高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)》，隨即向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目備案申請(qǐng)，但未獲通過(guò)。未通過(guò)原因是：公司的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)——當(dāng)?shù)貒?guó)家稅務(wù)局認(rèn)為，由于榮創(chuàng)股份有限公司曾受到稅務(wù)行政處罰，按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》第十五條之規(guī)定，不得享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，且5年內(nèi)不再受理企業(yè)的認(rèn)定申請(qǐng)。因此，公司不能享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，2015年度企業(yè)所得稅稅率為25%。2015年12月6日，榮創(chuàng)股份有限公司董事會(huì)在相關(guān)公告中披露了當(dāng)?shù)貒?guó)家稅務(wù)局稽查局對(duì)榮創(chuàng)股份有限公司《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》的相關(guān)內(nèi)容。榮創(chuàng)股份有限公司存在以下稅收問(wèn)題：

1.榮創(chuàng)股份有限公司把外購(gòu)的貨物應(yīng)用在了職工宿舍和職工食堂當(dāng)中，雖然已申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)行稅額，可是未作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。

2.榮創(chuàng)股份有限公司曾在2012年獲得市人民政府獎(jiǎng)勵(lì)的上市款項(xiàng)，共計(jì)2,250,000.00元。榮創(chuàng)股份有限公司對(duì)這筆款項(xiàng)作出的處理是：將2,000,000.00元計(jì)入公司年?duì)I業(yè)外收入并申報(bào)納稅，將250,000.00元掛在了其他應(yīng)付款貸方名下，沒(méi)有納入收入申報(bào)納稅款項(xiàng)當(dāng)中。

（二）案例中違法事項(xiàng)的分析和闡述

第一，榮創(chuàng)股份有限公司把外購(gòu)的貨物應(yīng)用在了職工宿舍和職工食堂當(dāng)中，雖然已申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)行稅額，可是未作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。

在教學(xué)中，教師可以組織學(xué)生先就該事項(xiàng)為什么違法的原因進(jìn)行討論和分析，要求學(xué)生們自行結(jié)組來(lái)開(kāi)展此環(huán)節(jié)，并且要求學(xué)生們?cè)谔岢雒恳豁?xiàng)結(jié)論的同時(shí)給出相關(guān)稅法的規(guī)定內(nèi)容，在無(wú)形中加強(qiáng)學(xué)生對(duì)稅法內(nèi)容的記憶，同時(shí)讓學(xué)生們認(rèn)識(shí)到稅法的實(shí)際應(yīng)用價(jià)值，給予學(xué)生相應(yīng)的警醒。在學(xué)生們完成討論之后，各小組可派出自己的代表成員來(lái)回答違法原因這一問(wèn)題，其他小組可在每一個(gè)小組回答完之后進(jìn)行新的補(bǔ)充，最后再由教師統(tǒng)一進(jìn)行總結(jié)和評(píng)價(jià)，教師首先要對(duì)學(xué)生們回答問(wèn)題的情況進(jìn)行總結(jié)，然后再就學(xué)生們所給出的答案進(jìn)行補(bǔ)充，最后給出學(xué)生們正確答案。在這里需要強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)，教師最重要的任務(wù)不是給出學(xué)生正確答案，而是要在分析和闡述答案的過(guò)程中滲透給學(xué)生們分析和解決問(wèn)題的思路。關(guān)于這項(xiàng)違法事項(xiàng)違法原因的答案是：

榮創(chuàng)股份有限公司雖沒(méi)有明確解釋清楚外購(gòu)貨物的品種和類(lèi)型，可是根據(jù)常規(guī)，能夠應(yīng)用到職工宿舍和職工食堂的貨物，多為日用品和食材類(lèi)，而且職工宿舍和職工食堂應(yīng)屬于企業(yè)的福利設(shè)施和項(xiàng)目。相關(guān)稅法中規(guī)定：企業(yè)將購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)用于集體福利的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。另外，根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，將視同銷(xiāo)售繳納銷(xiāo)項(xiàng)稅。

在尋找到違法的原因之后，教師需要進(jìn)行下一步思路引導(dǎo)，即向?qū)W生們提問(wèn)：針對(duì)這一事項(xiàng)，正確的稅務(wù)處理措施是什么。即還按照原因分析的步驟來(lái)要求學(xué)生們繼續(xù)以小組討論的方式來(lái)進(jìn)行，待學(xué)生們表達(dá)完自己的想法之后，教師再給出自己的專(zhuān)業(yè)建議，同時(shí)要求學(xué)生們對(duì)比自己的答案和教師給出的建議，發(fā)現(xiàn)自己的不足，針對(duì)性給予彌補(bǔ)。關(guān)于該事項(xiàng)，正確的稅務(wù)措施應(yīng)該包括以下兩個(gè)方面：第一，如果事先可以確定外購(gòu)的貨物用于單位職工食堂和職工宿舍（（如食堂用的糧食、食用油、蔬菜、肉等），可以要求供應(yīng)方開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以不認(rèn)證不申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額。第二，如果取得的外購(gòu)的貨物是否用于單位職工食堂和職工宿舍無(wú)法直接劃分（如水、電），在取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證抵扣后，應(yīng)根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第27條的規(guī)定做稅額扣減處理，也可根據(jù)當(dāng)期的成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額，并做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

第二，榮創(chuàng)股份有限公司曾在2012年獲得市人民政府獎(jiǎng)勵(lì)的上市款項(xiàng)，共計(jì)2,250,000.00元。榮創(chuàng)股份有限公司對(duì)這筆款項(xiàng)作出的處理是：將2,000,000.00元計(jì)入公司年?duì)I業(yè)外收入并申報(bào)納稅，將250,000.00元掛在了其他應(yīng)付款貸方名下，沒(méi)有納入收入申報(bào)納稅款項(xiàng)當(dāng)中。

這一違法事項(xiàng)中突出的一個(gè)重點(diǎn)問(wèn)題，便是公司如何處理政府發(fā)放的上市款獎(jiǎng)勵(lì)。首先，教師要引導(dǎo)學(xué)生們對(duì)政府這兩個(gè)字表示出高度關(guān)注，要聯(lián)系政府獎(jiǎng)勵(lì)的相關(guān)稅法知識(shí)，我國(guó)相關(guān)稅法中明確規(guī)定：政府發(fā)放的上市獎(jiǎng)勵(lì)屬于政府補(bǔ)助，應(yīng)劃入到和收益相關(guān)的政府補(bǔ)助當(dāng)中來(lái)，該補(bǔ)助款項(xiàng)的用途是對(duì)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用和損失進(jìn)行補(bǔ)償，即可直接計(jì)入到當(dāng)期損益當(dāng)中。而針對(duì)此款項(xiàng)的所得稅處理問(wèn)題，我國(guó)相關(guān)稅法也有明確規(guī)定。按照規(guī)定，榮創(chuàng)股份有限公司應(yīng)該一并將政府補(bǔ)助的其余25萬(wàn)元作收入申報(bào)（除非需要返還）。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，案例教學(xué)在稅務(wù)類(lèi)專(zhuān)業(yè)課程教學(xué)中是非常實(shí)用的一種教學(xué)方式。從具有代表性的案例著手來(lái)分析，將專(zhuān)業(yè)知識(shí)點(diǎn)融入具體案例當(dāng)中來(lái)，可以在一定程度上降低學(xué)生對(duì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)、概念以及原則的理解難度，也可以提高學(xué)生對(duì)稅務(wù)知識(shí)的了解程度，增強(qiáng)學(xué)生的課堂學(xué)習(xí)參與度和積極性。因此，教師在實(shí)際授課過(guò)程中要盡可能多地引入案例，充分借助案例教學(xué)的作用來(lái)提升課堂教學(xué)質(zhì)量，提高學(xué)生的學(xué)習(xí)效率。