梁錫斌

摘要：企業(yè)破產(chǎn)清算是企業(yè)財務(wù)管理活動中的重要組成部分，其具有極高的專業(yè)性和一定的法律性質(zhì)。為了降低企業(yè)運(yùn)營活動中的審計風(fēng)險，達(dá)到控制成本的目的，就需不斷提高破產(chǎn)審計的工作效率，并嚴(yán)格規(guī)范工作流程，將審計過程和結(jié)果進(jìn)行公示，確保破產(chǎn)清算的全過程公開透明，提高審計工作的科學(xué)性和實(shí)效性。

關(guān)鍵詞：企業(yè)破產(chǎn);審計業(yè)務(wù);業(yè)務(wù)類型;應(yīng)對措施

隨著企業(yè)破產(chǎn)事件的日益增加，為會計師增加了新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。其在企業(yè)破產(chǎn)清算中提供的服務(wù)主要包括專項審計、財務(wù)報表審計、涉稅事項簽證等，為企業(yè)在破產(chǎn)情況下的審計業(yè)務(wù)提供了專業(yè)技術(shù)指導(dǎo)?，F(xiàn)階段的市場環(huán)境瞬息萬變，優(yōu)勝劣汰的生存法則使得破產(chǎn)清算稱為弱小企業(yè)的最后出路。因此破產(chǎn)清算審計工作的重要性越來越高，其本質(zhì)是企業(yè)在因各種因素終止運(yùn)營后而造成的破產(chǎn)情況后的審計工作，該工作能更有效維護(hù)債務(wù)人和債權(quán)人雙方的利益，實(shí)現(xiàn)了幫企業(yè)降低審計風(fēng)險、提高破產(chǎn)清算審計工作的效率。

一、企業(yè)破產(chǎn)清算中涉及到的審計業(yè)務(wù)范圍及注意事項

（一）提高審計工作人員的綜合素養(yǎng)

企業(yè)破產(chǎn)清算審計工作是企業(yè)破產(chǎn)時所要進(jìn)行的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，企業(yè)須在開展審計工作之前充分認(rèn)識到該工作的重要性，根據(jù)相關(guān)法律依據(jù)，公平合理的開展破產(chǎn)清算審計工作，合理分配破產(chǎn)企業(yè)的債權(quán)關(guān)系，保障關(guān)系債權(quán)人的基本利益，合理安置破產(chǎn)企業(yè)中的職工權(quán)益。因此破產(chǎn)清算審計工作人員需始終堅持公平公開的原則，樹立實(shí)事求是的工作理念，在保護(hù)債權(quán)人權(quán)益的基礎(chǔ)上，對審計工作的各個環(huán)節(jié)嚴(yán)格把控。其次，破產(chǎn)清算工作人員在工作時需嚴(yán)格遵守《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》，深刻領(lǐng)會文件精神，提高自身的專業(yè)素養(yǎng)，以身作則，力求建立公平化、透明化的審計過程，提高破產(chǎn)清算審計工作的價值和作用。

（二）注重維護(hù)參與人員的合法利益

破產(chǎn)清算所產(chǎn)生的財產(chǎn)是破產(chǎn)企業(yè)取得或所有破產(chǎn)清償和分配的財產(chǎn)以及財產(chǎn)權(quán)力。企業(yè)的破產(chǎn)清算主要作用是為了清償債權(quán)人，也是破產(chǎn)清算中的重要環(huán)節(jié)，只有保障審計工作的科學(xué)性和合理性，才能使債權(quán)人的合法權(quán)益受到保障。只有事先將破產(chǎn)財產(chǎn)數(shù)據(jù)核算無誤，后續(xù)審計工作才能順利開展，把控好企業(yè)破產(chǎn)清算這一難關(guān)，才能夠幫助企業(yè)減少財產(chǎn)損失，減少或杜絕管理人員私自藏覓財產(chǎn)的情況。因此企業(yè)破產(chǎn)清算的財產(chǎn)審計工作必須嚴(yán)格按相關(guān)法律規(guī)范和企業(yè)制度開展和進(jìn)行，并在審計過程中，始終貫徹公開公正原則的落實(shí)，使參與人員的合法權(quán)益受到保障。

（三）債權(quán)人合法權(quán)益的保護(hù)機(jī)制

最新頒布的破產(chǎn)法中規(guī)定，破產(chǎn)費(fèi)用主要包括管理人員和債權(quán)人的財產(chǎn)費(fèi)用、破產(chǎn)案件受理過程中產(chǎn)生的訴訟費(fèi)用、審計人員的職務(wù)費(fèi)用和企業(yè)內(nèi)部員工的聘用費(fèi)和報酬，上述款項都應(yīng)在破產(chǎn)費(fèi)用中進(jìn)行優(yōu)先撥付。但由于該部分財產(chǎn)所占比例較大，會在很大程度上減少可分配財產(chǎn)的數(shù)量，無形中侵犯了債權(quán)人的合法權(quán)益。因此在審計工作進(jìn)行時，工作人員需嚴(yán)格核算破產(chǎn)費(fèi)用的構(gòu)成明細(xì)，排除破產(chǎn)費(fèi)用過分支出的情況，保證破產(chǎn)費(fèi)用數(shù)額的真實(shí)性，杜絕鋪張浪費(fèi)，合理支出破產(chǎn)清算中的費(fèi)用。并始終保證審計過程中的支出處于標(biāo)準(zhǔn)范圍之內(nèi)，加強(qiáng)預(yù)算方案的執(zhí)行能力和落實(shí)情況，通過完善審計監(jiān)督模式的手段，保障債權(quán)人的合法權(quán)益。

（四）原始投資數(shù)額的反映

進(jìn)行破產(chǎn)清算的企業(yè)資產(chǎn)中如果有部分非上市債券投資，那么就可以按照在購買債券時所指定的相關(guān)條件，進(jìn)行破產(chǎn)企業(yè)的資金核對，若破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)組成中有非上市或者其他類型的有價證券投資，企業(yè)就可以通過股權(quán)證書等相關(guān)數(shù)據(jù)，來確認(rèn)資產(chǎn)所有數(shù)額。將破產(chǎn)企業(yè)的股權(quán)投資作為被投資企業(yè)資產(chǎn)驗(yàn)證報告中明確數(shù)額的參考和依據(jù)，從整體上反映出原始投資數(shù)。在這個過程中，還需將被投資企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀、其所具有的合法權(quán)益、資金往來和交易合同等數(shù)據(jù)信息在破產(chǎn)清算報告中體現(xiàn)出來，作為財產(chǎn)清算工作的基礎(chǔ)和前提。但在實(shí)際的審計工作中，被投資企業(yè)的經(jīng)濟(jì)價值和社會價值的定義通常較為模糊，這時審計人員精確投資的數(shù)額即可，減去了核算數(shù)據(jù)時人力資源和時間的投入，對于并不公允的價值權(quán)益不需進(jìn)行計算，而是將此類高技術(shù)性核算工作移交給專業(yè)程度更高的清算組，并作為法院機(jī)關(guān)進(jìn)行股權(quán)的具體評價，進(jìn)一步保證了債權(quán)人的合法權(quán)益。

（五）注重交易合同的有效性

破產(chǎn)企業(yè)只有在理清自身債券和債務(wù)關(guān)系之后，才能確定出各方面需要承擔(dān)的審計費(fèi)用明細(xì)。作為債務(wù)主要方的破產(chǎn)企業(yè)，其自身可能也扮演著債權(quán)人的身份，為了保障破產(chǎn)企業(yè)能夠?qū)p失控制在最低，對債權(quán)人進(jìn)行最大程度的補(bǔ)償，就需盡可能追回企業(yè)債權(quán)人的欠款。因此對于企業(yè)的應(yīng)收賬單、項目尾款等款項進(jìn)行精確的統(tǒng)計和計算，并采取催收措施，在最大程度上進(jìn)行追回錢款，減少債權(quán)人的財產(chǎn)損失。其次現(xiàn)階段的破產(chǎn)企業(yè)中，不乏自身是債權(quán)人的情況出現(xiàn)，破產(chǎn)法中明確保障了每一位債權(quán)人的合法權(quán)益，企業(yè)在進(jìn)行破產(chǎn)清算時，應(yīng)時刻將債權(quán)人的經(jīng)濟(jì)利益放在首位，對于所有債權(quán)人進(jìn)行平等對待，同時對債權(quán)人所應(yīng)持有權(quán)益進(jìn)行嚴(yán)格把控，避免因利益因素而產(chǎn)生的謊報、漏報現(xiàn)象，做好全部債權(quán)人合法權(quán)益的保護(hù)。這在無形中為審計人員的工作提出了新的要求，務(wù)必做到審計信息的源頭把控，認(rèn)真仔細(xì)核對債權(quán)人所提高的申報材料和數(shù)據(jù)，只有確保了所有數(shù)據(jù)沒有誤差之后，再為其進(jìn)行申報，公平公正的處理破產(chǎn)清算審計工作。最后，破產(chǎn)清算審計人員需特別關(guān)注企業(yè)在經(jīng)營中與其他企業(yè)產(chǎn)生的抵消事項，債權(quán)人在宣布破產(chǎn)時，抵消權(quán)能夠?qū)鶆?wù)債權(quán)之間進(jìn)行相互抵消。因此審計人員自進(jìn)行破產(chǎn)清算工作中，必須保證嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，核對債權(quán)人之間的資金往來情況，避免因非法交易對債權(quán)人的合法權(quán)益造成危害。

二、企業(yè)破產(chǎn)清算中涉及審計業(yè)務(wù)的應(yīng)對策略

（一）明確審計目的，優(yōu)化應(yīng)對措施

破產(chǎn)清算審計工作的目的隨著時間節(jié)點(diǎn)而變化，采取的措施也需做出相應(yīng)調(diào)整，其具體內(nèi)容主要體現(xiàn)在以下幾個方面。一是破產(chǎn)清算的自查審計期間，在這一時期開展審計工作的首要目的是確認(rèn)企業(yè)是否為出于主觀因素提出的破產(chǎn)申請，對此，審計人員應(yīng)根據(jù)申請人的具體需求，作為制定實(shí)施計劃的依據(jù)，并充分根據(jù)鑒定的結(jié)果，決定破產(chǎn)申請報告的實(shí)施形式。二是進(jìn)行破產(chǎn)申請期間，在這一時期內(nèi)，債務(wù)人已經(jīng)完成了提交破產(chǎn)申請等一系列工作，這時審計工作的目的也相應(yīng)有所改變，變?yōu)閷ΜF(xiàn)存財務(wù)報表的審計工作。在這個過程中，審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)破產(chǎn)企業(yè)所提供的財務(wù)報表，為企業(yè)下一步發(fā)展提出建設(shè)性意見，并能對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營造成影響的因素進(jìn)行識別和歸納，再根據(jù)實(shí)際情況，合理的調(diào)整審計工作流程。而對于企業(yè)中明確程度較低的事項，也應(yīng)對其有所說明。三是破產(chǎn)申請的受理期間，這一時期審計工作首要目的在于對企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債等情況的核實(shí)，在這項工作中，審計報告的范圍較為廣泛。若企業(yè)的財務(wù)報表不具有責(zé)任認(rèn)定功能，則將其定義為業(yè)務(wù)報告。四是宣布破產(chǎn)實(shí)踐的審計，這一工作的首要目的是將企業(yè)的財務(wù)活動、經(jīng)營成果進(jìn)行統(tǒng)計，明確宣布破產(chǎn)日的流程。五是破產(chǎn)清算期間的審計，對破產(chǎn)企業(yè)的盈利、虧損情況和財產(chǎn)分配情況的審計，這時的審計工作重點(diǎn)應(yīng)放在企業(yè)變現(xiàn)資產(chǎn)的分配情況。

（二）嚴(yán)審財務(wù)報表，提出審計意見

企業(yè)出具的財務(wù)報表，主要作用是為法院機(jī)關(guān)的裁定提供證據(jù)。因此注冊會計需給出一個相對完善，依據(jù)性較高的鑒定結(jié)果，作為企業(yè)破產(chǎn)之前財務(wù)報表的制定表準(zhǔn)。在這個過程中，需對企業(yè)財會部門的執(zhí)行能力和企業(yè)實(shí)際財務(wù)狀況進(jìn)行了解，對企業(yè)的經(jīng)營能力進(jìn)行分析，保證破產(chǎn)信息的準(zhǔn)確性。若出現(xiàn)對企業(yè)信息的核算工作不到位，或是信息有效性低下等情況，則需追加審計程序，由于是對于一些重要性高，但不能夠得到確認(rèn)的事項信息，須在報告中進(jìn)行充分的闡述，表明其必要性，使司法機(jī)關(guān)能夠清楚的知曉造成企業(yè)破產(chǎn)、無力償還債務(wù)、無法繼續(xù)經(jīng)營的理由和影響因素。除此之外，企業(yè)在進(jìn)行破產(chǎn)清算時，經(jīng)常會存在債權(quán)人協(xié)同經(jīng)營的情況，這一情況所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)量較大，對審計工作造成較大影響，尤其是形式上的，不存在投資關(guān)系的協(xié)同經(jīng)營，對于此類情況首先需將業(yè)務(wù)上混合經(jīng)營進(jìn)行分類，并結(jié)合法律裁定書中的相關(guān)決定，合理的進(jìn)行風(fēng)險的防控和資產(chǎn)的劃分，在此審計委托協(xié)議的礎(chǔ)上制定審計報告。

（三）規(guī)范審計流程，確保分配方案的可行性

審計工作人員在進(jìn)行資產(chǎn)盤點(diǎn)和資產(chǎn)評估工作時，首先需提高對財產(chǎn)結(jié)構(gòu)的了解程度，確保企業(yè)財產(chǎn)的完整性，對其生產(chǎn)中產(chǎn)生的各項資產(chǎn)進(jìn)行核對，在這個過程中，需充分保證審核所得數(shù)據(jù)與企業(yè)真實(shí)情況相符，并核對企業(yè)項目資產(chǎn)是否結(jié)算完畢。針對企業(yè)中存在的賬外資產(chǎn)，是否有流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)，已經(jīng)發(fā)現(xiàn)需及時追其源頭，并進(jìn)行記錄。破產(chǎn)后的財產(chǎn)分配也是破產(chǎn)清算中的重要部分，自宣布破產(chǎn)之日起，企業(yè)內(nèi)部需充分保證債權(quán)人的權(quán)益，合理的進(jìn)行資產(chǎn)的分配工作。其財產(chǎn)分配工作需遵照一定的順序，在進(jìn)行分配之前要科學(xué)的制定出分配優(yōu)先級和分配比例。除此之外，還需注意債權(quán)人合法身份的核實(shí)，并對分配方案和比例進(jìn)行考核，在順應(yīng)國家發(fā)展理念的基礎(chǔ)上，最大限度保證債權(quán)人的權(quán)益。嚴(yán)密把控財產(chǎn)分配的各個環(huán)節(jié)，提高審計工作的效率和指導(dǎo)作用。

三、結(jié)語

綜上所述，破產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行的財產(chǎn)清算審計工作極具專業(yè)性和復(fù)雜性，其涉及到的人員專業(yè)、技能需求多樣化。因此在該工作的進(jìn)行過程中，需嚴(yán)格遵照相關(guān)規(guī)章制度，對企業(yè)資產(chǎn)、債務(wù)和破產(chǎn)費(fèi)用等方面的資金進(jìn)行核算。針對企業(yè)提交的破產(chǎn)申請上的數(shù)據(jù)嚴(yán)格把控，作為破產(chǎn)清算工作的延伸，破產(chǎn)清算審計在這個過程中能夠發(fā)揮出重要作用。只有充分協(xié)調(diào)各方面工作的統(tǒng)一，才能夠充分保障債券人的權(quán)益，維持社會的穩(wěn)定發(fā)展，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)步。

參考文獻(xiàn)：

[1]張莉.探討企業(yè)破產(chǎn)清算中涉及的審計業(yè)務(wù)類型和應(yīng)對策略[J].納稅，2019， 243（27）：194-195.

[2]徐海軍.企業(yè)破產(chǎn)清算中涉及的審計業(yè)務(wù)及應(yīng)對策略探討[J].中國注冊會計師，2018，233（10）：87-90.

[3]羅永紅，雷建才.對企業(yè)破產(chǎn)清算中會計與稅務(wù)審計實(shí)務(wù)的分析[J].職工法律天地，2019（04）：84-85.

[4]胡鳳華.企業(yè)破產(chǎn)清算中涉及的審計業(yè)務(wù)及應(yīng)對策略探討[J].財會學(xué)習(xí)，2020（09）：174-175.

[5]蔡全英.淺談破產(chǎn)清算審計[J].全國流通經(jīng)濟(jì)，2020，2242（10）：169-170.

[6]黃建文，沈樂洋.企業(yè)財務(wù)清算過程中的會計實(shí)務(wù)與稅務(wù)審計工作研究[J].現(xiàn)代商業(yè)，2020，556（03）：172-173.

（作者單位：廣東恒生會計師事務(wù)所有限公司）