劉 珺，陳 瑤

(1.銅陵學(xué)院 金融學(xué)院，安徽 銅陵 244000;2安徽財經(jīng)大學(xué) ，安徽 蚌埠 233030)

黨的十九大報告明確提出，要“推動互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能和實體經(jīng)濟(jì)的深度融合”。共享經(jīng)濟(jì)在“培育增長點(diǎn)”與“形成新動能”的同時，極大提高了各類資源的使用效率，同時也吸引了大量個體創(chuàng)業(yè)者和從業(yè)者。李克強(qiáng)總理多次強(qiáng)調(diào)，“堅持包容審慎監(jiān)管，發(fā)展平臺經(jīng)濟(jì)、共享經(jīng)濟(jì)，更大激發(fā)社會創(chuàng)造力”，為經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級賦能。一些城市也正積極探索傳統(tǒng)行業(yè)與共享經(jīng)濟(jì)的深度融合，大型平臺企業(yè)也進(jìn)一步向產(chǎn)業(yè)鏈上下游拓展，依托龐大的用戶基礎(chǔ)積極打造和完善平臺生態(tài)，共享經(jīng)濟(jì)從初期以占據(jù)市場為目的的粗放增長逐步轉(zhuǎn)向高質(zhì)量規(guī)范化發(fā)展階段。根據(jù)國家信息中心發(fā)布的《中國共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展年度報告》，2020年我國共享經(jīng)濟(jì)市場交易額為3.38萬億元，同比增長2.9%；平臺員工數(shù)631萬人，共享經(jīng)濟(jì)參與人數(shù)達(dá)8.3億人，其中提供服務(wù)者約8400萬人，同比增長7.7%。

共享經(jīng)濟(jì)是指擁有閑置資源的機(jī)構(gòu)或個人有償讓渡或分享資源使用權(quán)給他人，讓渡者獲取回報，分享者利用分享的閑置資源創(chuàng)造價值。經(jīng)歷去中介化到再中介化，共享經(jīng)濟(jì)以第三方平臺為樞紐，在資源匹配過程中涉及多方交易主體，并借助大數(shù)據(jù)、云計算等現(xiàn)代信息技術(shù)打通線上線下壁壘，消除供需雙方中間環(huán)節(jié)，供給方通過讓渡資源獲得收益，需求方得到資源或服務(wù)的使用權(quán)而非所有權(quán)。目前我國共享經(jīng)濟(jì)市場涵蓋交通出行、共享住宿、知識技能、生活服務(wù)、共享醫(yī)療、共享辦公及生產(chǎn)能力等七大領(lǐng)域，其中共享出行應(yīng)用最廣。作為一種新經(jīng)濟(jì)形態(tài)，共享經(jīng)濟(jì)在“培育增長點(diǎn)”和“形成新動能”的同時，不可避免會對傳統(tǒng)行業(yè)稅基產(chǎn)生侵蝕，平臺經(jīng)濟(jì)本身所具有的數(shù)字化、虛擬化和隱蔽化特征也給稅收征管帶來挑戰(zhàn)。本文針對共享經(jīng)濟(jì)模式下稅收征管所面臨的困境，以稅收中性和效率原則為導(dǎo)向，對共享經(jīng)濟(jì)平臺及各方參與主體在交易過程中的涉稅問題進(jìn)行探討。

一、相關(guān)文獻(xiàn)綜述

Felson等提出的協(xié)同消費(fèi)要早于共享經(jīng)濟(jì)，其定義為“消費(fèi)者在聯(lián)合活動中與其他人一同消費(fèi)產(chǎn)品或服務(wù)的行為”；Migai C. O.等認(rèn)為共享經(jīng)濟(jì)監(jiān)管缺失是由于其可視化較低，相對于監(jiān)管更為嚴(yán)格的傳統(tǒng)行業(yè)擁有競爭優(yōu)勢，共享經(jīng)濟(jì)服務(wù)供應(yīng)商的稅收抵扣和平臺的稅收減免引發(fā)不公平稅收征管現(xiàn)象；Barnes S. J.等闡明分享經(jīng)濟(jì)在不同歐盟國家的稅收應(yīng)用，在歐盟成員國中，平臺被賦予了征稅的責(zé)任，同時提出建立新的稅收模式以確保數(shù)字經(jīng)濟(jì)模式(共享經(jīng)濟(jì))的參與者與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)參與者受到同等水平的法律監(jiān)管，并且不受納稅和不正當(dāng)競爭索賠的影響。

楊金亮等認(rèn)為擁有獨(dú)特交易特征的共享經(jīng)濟(jì)、數(shù)字經(jīng)濟(jì)、平臺經(jīng)濟(jì)等新型業(yè)態(tài)不同于以物理實物為征稅對象的傳統(tǒng)模式，現(xiàn)行“以票控稅”“以賬控稅”的增值稅制不適應(yīng)于交易主體認(rèn)定及征稅范圍邊界均模棱兩可的新型業(yè)態(tài)；譚書卿詳細(xì)介紹由于供給方銷售收入性質(zhì)不確切及納稅遵從度普遍較低，大數(shù)據(jù)場景下稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取涉稅信息的工作難度頗高，致使共享經(jīng)濟(jì)個人所得稅征管具有失范性；蔡昌引入廣泛應(yīng)用于房地產(chǎn)行業(yè)的稅基批量評估技術(shù)，結(jié)合共享經(jīng)濟(jì)的特征及其對稅基評估的影響，提出初步模型應(yīng)該符合“基礎(chǔ)價值+個別因素調(diào)整值”的整體框架。

二、共享經(jīng)濟(jì)稅收征管現(xiàn)狀

稅收是財政收入的重要來源，也是國家治理的基礎(chǔ)性手段。作為一種新經(jīng)濟(jì)形態(tài)，共享經(jīng)濟(jì)在賦能經(jīng)濟(jì)升級、帶動就業(yè)的同時也帶來稅收公平爭議及不斷加劇的稅源背離問題。

近年來，國家相繼頒布《中華人民共和國電子商務(wù)法》《關(guān)于促進(jìn)平臺經(jīng)濟(jì)規(guī)范健康發(fā)展的指導(dǎo)意見》《關(guān)于促進(jìn)分享經(jīng)濟(jì)發(fā)展的指導(dǎo)性意見》《關(guān)于推動發(fā)展第一批共享經(jīng)濟(jì)示范平臺的通知》等文件以引導(dǎo)行業(yè)規(guī)范發(fā)展，稅務(wù)部門也試圖對共享經(jīng)濟(jì)涉稅主體進(jìn)行有效征管，但綜觀現(xiàn)有稅收法律法規(guī)及征管實踐，不僅沒有專門針對共享經(jīng)濟(jì)的系統(tǒng)、權(quán)威、便于操作的規(guī)范性文件，現(xiàn)有制度中與共享經(jīng)濟(jì)相關(guān)的納稅主體認(rèn)定、收入性質(zhì)劃分、稅收管轄權(quán)及“三流”一致性等涉稅問題也存在不少模糊和爭議，共享經(jīng)濟(jì)本身的數(shù)字化、虛擬化、隱匿化、異質(zhì)化等特征更給稅收征管帶來挑戰(zhàn)。如何依靠現(xiàn)有征管能力和手段對共享經(jīng)濟(jì)模式實施有效征管，最大程度規(guī)避稅收風(fēng)險和提高征管效率，并在“公平公正—包容審慎”之間權(quán)衡共享經(jīng)濟(jì)稅收治理最優(yōu)立場，是當(dāng)前稅收理論和實踐亟需面對的重大命題。

三、共享經(jīng)濟(jì)模式下的涉稅難點(diǎn)分析

(一)實體要素層面

1.收入性質(zhì)難界定。當(dāng)前我國個人所得稅實行分類與綜合相結(jié)合模式，不同應(yīng)稅所得稅目有明確劃分依據(jù)，但稅務(wù)部門難以掌控所有納稅人真實信息，且又受制于人員流動和收入來源多樣化影響，共享經(jīng)濟(jì)參與者身份及收入性質(zhì)往往不能準(zhǔn)確界定。以共享出行為例，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依據(jù)網(wǎng)約車司機(jī)是否與平臺簽訂勞動合同來判定網(wǎng)約車司機(jī)是平臺雇員還是獨(dú)立提供勞務(wù)的個體經(jīng)營者，以此判斷司機(jī)運(yùn)營收入應(yīng)劃歸何種應(yīng)稅所得。但在信息不充分條件下，對其收入歸屬不可避免存在爭議。

2.扣除依據(jù)不明晰。共享平臺在稅務(wù)處理時往往面臨以下難題：一是平臺商戶不愿承擔(dān)額外稅費(fèi)，致使平臺難以取得專用發(fā)票進(jìn)行增值稅進(jìn)項稅額抵扣，同時也難以取得合規(guī)票據(jù)作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，即便取得發(fā)票，平臺企業(yè)面對大量瑣碎票據(jù)逐項審核也是一項繁重的工作；二是共享平臺在營運(yùn)初期為獲客往往采取免單獎勵及現(xiàn)金返現(xiàn)等手段，提高了企業(yè)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益流入可能性，且該項支出稅前扣除的合法性存在認(rèn)定風(fēng)險；三是共享平臺對與其綁定的軟件或APP一般采取免費(fèi)推廣手段，根本無法取得相應(yīng)收入，但發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)則需要按營業(yè)收入5‰在稅前限額扣除，難以操作。

3.優(yōu)惠政策不到位。共享經(jīng)濟(jì)下的“閑置+價值+回報”模式具有節(jié)約資源、擴(kuò)大收入和就業(yè)等社會效益，作為一種新興經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)，更需要政府層面的支持和引導(dǎo)。美國、澳大利亞、法國、加拿大等國均有針對共享出行、共享住宿等共享經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的稅收政策，如稅額減免、稅收返還等。作為具有明顯外部性的新興行業(yè)，共享經(jīng)濟(jì)模式對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動效應(yīng)遠(yuǎn)大于其自身經(jīng)濟(jì)價值，但我國尚未出臺與共享經(jīng)濟(jì)相關(guān)的政策支持體系，行業(yè)發(fā)展缺乏稅收動力。

4.稅收管轄存爭議。共享經(jīng)濟(jì)模式下，平臺機(jī)構(gòu)所在地(注冊地)和交易行為發(fā)生地(消費(fèi)地)往往不一致，由此也容易導(dǎo)致稅收管轄權(quán)爭議。以D出行為例，其平臺機(jī)構(gòu)所在地在北京，但其業(yè)務(wù)遍布全國。每實現(xiàn)一筆訂單交易，D平臺、網(wǎng)約車公司、個體司機(jī)以及第三方支付平臺都因產(chǎn)生應(yīng)稅收益而被認(rèn)定為納稅主體，但現(xiàn)實中的稅收管轄卻不甚明確。目前我國共享經(jīng)濟(jì)龍頭企業(yè)一般集中在北京、上海、杭州等一線城市，平臺機(jī)構(gòu)所在地相對更易集聚稅源，這不僅加劇了地方財政不平衡，也會挫傷消費(fèi)地稅務(wù)部門征管積極性。

(二)稅收征管層面

共享經(jīng)濟(jì)模式存在稅源分散的特點(diǎn)，且空間上往往沒有固定經(jīng)營場所，生產(chǎn)要素的流動性與屬地管理相矛盾。故現(xiàn)有稅收征管模式更適用于單一納稅主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動，在共享經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域存在諸多局限。

1.稅務(wù)登記難覆蓋。共享經(jīng)濟(jì)模式下的納稅主體多且分散，且涉及大量自然人納稅人?，F(xiàn)行稅務(wù)管理辦法規(guī)定，除個體經(jīng)營戶以外的其他自然人無需辦理稅務(wù)登記。以共享出行為例，網(wǎng)約車司機(jī)僅需在平臺完成個人信息注冊便可從事經(jīng)營活動，在工商、交通以及稅務(wù)均未辦理相關(guān)登記手續(xù)，司機(jī)個人取得的收入若不主動申報納稅或平臺代扣，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難對其有效管控。

2.平臺代征待落實。一般認(rèn)為共享經(jīng)濟(jì)模式可借助平臺代征或扣繳辦法解決平臺從業(yè)者的納稅問題。但目前我國尚沒有正式文件明確共享經(jīng)濟(jì)從業(yè)者的稅收是由個人自行申報還是由第三方平臺代扣代繳，且基于利益相關(guān)及管理成本考慮，平臺主動代征或扣繳的積極性也不高。

3.交易數(shù)據(jù)難獲取。共享經(jīng)濟(jì)模式下，供需雙方通過共享平臺完成在線交易，交易信息及相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)基本以電子化形式保存，存在被篡改、刪除等不可控風(fēng)險?，F(xiàn)有法律尚未對第三方平臺的協(xié)助義務(wù)做出嚴(yán)格要求，平臺也會對數(shù)據(jù)進(jìn)行保護(hù)，一般情況下很難通過平臺獲取有效信息，且用戶數(shù)據(jù)具有隱私性，與消費(fèi)者直接聯(lián)系又涉及隱私權(quán)保護(hù)問題。故稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取納稅人交易信息有很大難度。

4.發(fā)票控稅存局限。發(fā)票控稅是傳統(tǒng)稅收征管的有效手段，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管和稽查時也往往關(guān)注納稅人發(fā)票流、貨物流、資金流的真實性與一致性。若三者一致，則判定其經(jīng)營活動基本正常，若三者不一致，則判斷可能存在虛開發(fā)票偷逃稅款的風(fēng)險。但發(fā)票控稅手段在共享經(jīng)濟(jì)模式下并不始終有效。(1)資金流。傳統(tǒng)模式下企業(yè)與個人往往采取銀行轉(zhuǎn)賬、信用卡、現(xiàn)金、支票等方式進(jìn)行結(jié)算，稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過對交易雙方銀行流水賬進(jìn)行涉稅疑點(diǎn)分析。而共享經(jīng)濟(jì)依賴第三方支付平臺使得結(jié)算渠道更加復(fù)雜，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法利用傳統(tǒng)技術(shù)手段準(zhǔn)確判斷資金流向與交易真實性，加大資金流審核難度。(2)發(fā)票流。共享經(jīng)濟(jì)模式下的交易行為主要以電子發(fā)票為載體，而電子發(fā)票無需通過“稅控收款機(jī)”就可生成，易于修改與刪除，對于尚未完全掌握電子化稅收征管手段的人員而言，難以通過一組簡單的開票數(shù)據(jù)辨別業(yè)務(wù)真?zhèn)巍?3)貨物流。商家與消費(fèi)者在共享經(jīng)濟(jì)平臺完成的訂單，其商品轉(zhuǎn)移往往通過第三方物流企業(yè)完成，部分物流企業(yè)為少繳稅款往往與經(jīng)營者形成合謀、規(guī)避開票，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)核實購銷業(yè)務(wù)真?zhèn)螘r存在困難。

5.風(fēng)險識別少依據(jù)。由于數(shù)據(jù)采集的困難以及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)的匱乏，傳統(tǒng)稅收風(fēng)險管理手段難以適用于共享經(jīng)濟(jì)模式。如在對知識付費(fèi)平臺進(jìn)行風(fēng)險識別時，就很難通過傳統(tǒng)行業(yè)稅負(fù)率判斷平臺企業(yè)是否存在少計收入、多列成本費(fèi)用逃避納稅的行為。

6.國際規(guī)則不統(tǒng)一。當(dāng)前，各國制定的共享經(jīng)濟(jì)涉稅規(guī)則及征管方法不盡相同，針對跨境平臺交易行為更缺乏統(tǒng)一的國際稅收范本，各國在對共享經(jīng)濟(jì)實施征管時基本采取單邊行動。對納稅人而言，其跨境交易需適應(yīng)不同國家稅法規(guī)定，遵循不同國家稅收管理規(guī)則，從而提高了納稅人的遵從成本，也容易滋生國際避稅動機(jī)。

四、共享經(jīng)濟(jì)模式下的稅收征管及治理創(chuàng)新建議

(一)全面掌控共享經(jīng)濟(jì)涉稅主體信息

1.要高度重視平臺會員注冊信息及交易信息完整。完善平臺注冊制度是涉稅信息收集的第一步。共享經(jīng)濟(jì)平臺應(yīng)堅持實名注冊，將身份證號等納入平臺注冊必填內(nèi)容，保障商家與消費(fèi)者的身份信息、征信記錄、企業(yè)運(yùn)營信息及物流信息真實有效。此外，確保運(yùn)營過程中交易信息的完整性。以共享出行為例，交易記錄應(yīng)詳細(xì)錄入貨主與實際承運(yùn)人個人身份信息、運(yùn)輸資質(zhì)信息及相關(guān)證明材料，與公安部門聯(lián)網(wǎng)確保實名認(rèn)證，與交通運(yùn)輸部門聯(lián)網(wǎng)確?！兜缆愤\(yùn)輸經(jīng)營許可證》《道路運(yùn)輸證》等資質(zhì)真實有效，并通過GIS定位系統(tǒng)監(jiān)控運(yùn)輸起始地與到達(dá)地一致，行動軌跡業(yè)務(wù)流程可實時追蹤等。

2. 建立統(tǒng)一高效的共享經(jīng)濟(jì)稅收征管信息系統(tǒng)。為有效管理共享經(jīng)濟(jì)模式下數(shù)量龐大的自由職業(yè)者或兼職人員，降低征稅成本和提升征管效率，稅務(wù)部門可簡化辦稅流程，設(shè)立一套適用小企業(yè)或自然人的稅務(wù)登記制度，或委托平臺代為辦理臨時稅務(wù)登記，從而建立統(tǒng)一的共享經(jīng)濟(jì)稅收征管信息系統(tǒng)，將共享資源提供者、共享產(chǎn)品消費(fèi)者及平臺全部納入其中，通過“平臺管人”與“信息管稅”方式全面掌握企業(yè)經(jīng)營信息、異地管理信息和跨區(qū)域交易信息。內(nèi)部則通過“登記信息管理—稅種管理—發(fā)票管理—征管系統(tǒng)信息管理”形成完整數(shù)據(jù)鏈，提高稅務(wù)登記信息的有效性和透明度。

(二)實施共享經(jīng)濟(jì)“政府-平臺”合作征管模式

1．強(qiáng)化平臺企業(yè)涉稅信息協(xié)助責(zé)任。平臺企業(yè)在信息獲取上具有天然優(yōu)勢，其掌握的用戶間交易數(shù)據(jù)和物流信息以及支付寶、微信支付等金融類平臺提供的資金流數(shù)據(jù)是對共享經(jīng)濟(jì)有效征管的重要依據(jù)。稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)與第三方平臺的信息交流，明確共享經(jīng)濟(jì)平臺涉稅信息共享及協(xié)助義務(wù)。以共享交通為例，稅務(wù)部門可與平臺簽訂稅企合作協(xié)議，將司機(jī)注冊信息、交易活動軌跡、資金支付方式等進(jìn)行抽驗比對，確保稅源可控、可追溯；同時加強(qiáng)對第三方支付平臺的資金流監(jiān)控，保障應(yīng)稅收入與真實交易額一致。

2.委托第三方平臺代扣代繳。相比較擁有健全財務(wù)體系的大中型企業(yè)，共享經(jīng)濟(jì)平臺上遍布的小微企業(yè)和自然人商戶是稅收征管面臨的最大難題。借鑒發(fā)達(dá)國家做法并結(jié)合我國實際，現(xiàn)實征管中可由第三方平臺代為辦理臨時稅務(wù)登記，并通過與平臺企業(yè)簽訂《代扣代繳協(xié)議》或《委托代征協(xié)議》，在平臺結(jié)算系統(tǒng)預(yù)設(shè)算法，及時錄入并更新各稅種計算公式，系統(tǒng)根據(jù)預(yù)置算法自動計算稅額并進(jìn)行價稅分離，稅額部分自動轉(zhuǎn)入受國庫、稅務(wù)部門監(jiān)督的代征稅款專用賬戶；同時激活傳輸指令，及時向稅務(wù)部門傳輸交易信息。全程確保納稅人交易信息安全及程序規(guī)范。

(三)完善現(xiàn)代科技手段支撐下的信息管稅體系

1.促進(jìn)“以票控稅”向“數(shù)據(jù)管稅”轉(zhuǎn)型。信息管稅是現(xiàn)代稅收治理發(fā)展趨勢。大數(shù)據(jù)不僅使得共享經(jīng)濟(jì)供需雙方的匹配效果達(dá)到最優(yōu)，也可以大力提升稅收征管效率。稅務(wù)部門在對共享經(jīng)濟(jì)實施監(jiān)管過程中，通過分布式“云計算技術(shù)”，可將平臺數(shù)據(jù)實時導(dǎo)入專業(yè)研發(fā)的稅控軟件，通過“數(shù)據(jù)挖掘”和“人工智能技術(shù)”自動識別稅收風(fēng)險并模擬征管決策，或通過高級分析更準(zhǔn)確地預(yù)測稅收流失和開展高效審計，從而對共享經(jīng)濟(jì)涉稅主體的偷漏稅行為實施有效查處和打擊，在傳統(tǒng)“以票控稅”基礎(chǔ)上進(jìn)一步提升征管效能和審計效率。由于無法避免平臺虛假交易的存在，現(xiàn)實中的“數(shù)據(jù)管稅”往往受制于數(shù)據(jù)本身的及時和可靠。在確保納稅人隱私及商業(yè)機(jī)密基礎(chǔ)上，獲取的真實有效數(shù)據(jù)越多，數(shù)據(jù)管稅的質(zhì)量也越高。

2.利用區(qū)塊鏈技術(shù)提升納稅遵從和征管質(zhì)量。在稅收征管中引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)，不僅有助于實現(xiàn)“即時征稅”目標(biāo)，其“不可篡改”“公開透明”“源頭可溯”“全程留痕”的技術(shù)優(yōu)勢也可保障發(fā)票流、資金流、交易流、物流等涉稅數(shù)據(jù)的真實和安全，優(yōu)化電子發(fā)票開具流程，提高納稅信用評級質(zhì)量，助力稅務(wù)部門更好地捕捉和檢測稅源，從而促進(jìn)納稅遵從，提高征管質(zhì)量?；诠蚕斫?jīng)濟(jì)的特點(diǎn)，區(qū)塊鏈技術(shù)在共享經(jīng)濟(jì)的稅收治理領(lǐng)域有著更加廣泛的應(yīng)用場景。

(四)創(chuàng)新評估方法，提高共享經(jīng)濟(jì)稅收風(fēng)險管理水平

1. 引入批量評估技術(shù)。批量評估技術(shù)以資產(chǎn)評估的三大基本方法(收益法、市場法和成本法)原理為基礎(chǔ)，利用計算機(jī)技術(shù)和地理信息系統(tǒng)(GIS)等輔助手段，采用多元線性回歸方程數(shù)量統(tǒng)計方法測算財產(chǎn)價值的評估技術(shù)。在給定的抽樣數(shù)據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)估算方法下，短期內(nèi)可得到大批量資產(chǎn)評估總值，從而降低人力成本，提高評估效率，該方法現(xiàn)階段主要應(yīng)用于房地產(chǎn)測算中。基于共享經(jīng)濟(jì)模式參與者眾多、稅源分散的特征，共享經(jīng)濟(jì)稅基評估也可引入批量評估技術(shù)方法。

實施批量評估技術(shù)一般需具備以下條件：第一，有較為完善的產(chǎn)權(quán)登記制度，明確共享經(jīng)濟(jì)下財產(chǎn)歸屬問題為批量評估奠定基礎(chǔ)，完善的產(chǎn)權(quán)制度是合法有效開展評估過程前提條件；第二，要擁有配套的數(shù)據(jù)信息庫并建立完善數(shù)據(jù)指標(biāo)體系，批量評估的順利開展離不開對大量數(shù)據(jù)信息的分析；第三，要建立可應(yīng)用稅基評估的地理信息系統(tǒng)(GIS)，通過GIS對市場區(qū)域的共享經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)進(jìn)行定位并將獲取的資產(chǎn)物理空間數(shù)據(jù)傳輸?shù)较嚓P(guān)數(shù)據(jù)信息庫。結(jié)合我國實際，當(dāng)前一方面要完善共享經(jīng)濟(jì)下的資源產(chǎn)權(quán)登記制度，另一方面針對大批量性質(zhì)相似財產(chǎn)需建立專門數(shù)據(jù)庫和一套可進(jìn)行稅基評估的地理信息系統(tǒng)，由于操作過程運(yùn)用到數(shù)據(jù)分析并要求評估人員有一定管理經(jīng)驗，具體實施過程存在一定技術(shù)難度，因此可以借鑒部分發(fā)達(dá)國家的批量評估應(yīng)用方法。

2.創(chuàng)新風(fēng)險管理辦法。開發(fā)功能齊全的智能化風(fēng)險管理軟件，依據(jù)不同地區(qū)、行業(yè)及管理水平設(shè)置風(fēng)險評估指標(biāo)體系，實時更新稅收風(fēng)險特征模型，利用爬蟲技術(shù)、云計算等現(xiàn)代化信息手段提高數(shù)據(jù)可視化，同時在構(gòu)建共享經(jīng)濟(jì)稅收風(fēng)險特征模型中加入預(yù)警指標(biāo)，實現(xiàn)對資金流、發(fā)票流、交易流以及應(yīng)納稅額異動的有效識別，提高風(fēng)險管理效率。

3.實施分類監(jiān)管。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)秉承包容審慎原則，對符合行業(yè)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)予以支持，對不具有合理商業(yè)目的、專以虛開發(fā)票為動機(jī)的平臺予以嚴(yán)厲查處。針對暫無法識別的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可利用“觀察期”制度檢測其運(yùn)營合法性，“觀察期”內(nèi)嚴(yán)控開票數(shù)量與額度，并對交易數(shù)據(jù)做出及時甄別和應(yīng)對。

(五)明確相關(guān)稅制要素，實施行業(yè)稅收激勵

1.關(guān)于納稅主體。應(yīng)將共享經(jīng)濟(jì)平臺、資源供給方和第三方支付平臺全部納入管控范疇，按行業(yè)類別分稅種對其進(jìn)行全面管理。

2.關(guān)于課稅對象。要根據(jù)納稅人身份及所從事的共享經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型分別征收流轉(zhuǎn)稅和所得稅。流轉(zhuǎn)稅方面，對共享單車平臺按有形動產(chǎn)租賃服務(wù)征收增值稅；對共享出行一般按運(yùn)輸服務(wù)征收增值稅；對知識付費(fèi)平臺則按現(xiàn)代服務(wù)業(yè)征收增值稅。所得稅方面，對平臺本身(含第三方支付平臺)的應(yīng)稅所得征收企業(yè)所得稅；對網(wǎng)約車司機(jī)則根據(jù)其實際情況分別按“經(jīng)營所得”或“勞動所得”征收個人所得稅。

3.關(guān)于稅率。為了鼓勵與扶持共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展，盡可能適用較低稅率。如對無車營運(yùn)的共享出行平臺可比照現(xiàn)代服務(wù)業(yè)征收6%的增值稅；對于企業(yè)所得稅，比照高新技術(shù)企業(yè)享受15%的優(yōu)惠稅率；適當(dāng)降低個人所得稅綜合所得邊際稅率，提高共享經(jīng)濟(jì)參與者的積極性。

4.關(guān)于稅收優(yōu)惠。普惠式減稅及結(jié)構(gòu)式減稅同時發(fā)力，進(jìn)一步提高增值稅起征點(diǎn)讓利于小規(guī)模企業(yè)及自然人納稅人；進(jìn)一步提高小微企業(yè)所得稅減免的應(yīng)稅所得上限；對于一般納稅人，可通過技術(shù)研發(fā)加計扣除、資源綜合利用減計收入等優(yōu)惠手段降低企業(yè)稅負(fù)，鼓勵企業(yè)持續(xù)經(jīng)營；對共享平臺上的房產(chǎn)稅源給予一定額度的稅收減免；符合規(guī)定的網(wǎng)約新能源汽車給予減免車輛購置稅和車船稅；對從事網(wǎng)約車行業(yè)的弱勢群體配套相應(yīng)的福利政策，以充分發(fā)揮共享經(jīng)濟(jì)的社會正向作用。

5.關(guān)于稅收管轄權(quán)。對共享經(jīng)濟(jì)模式下的稅收管轄問題，建議在對增值稅稅源管轄時參考消費(fèi)地原則，依據(jù)交易發(fā)生地確定；在對個人所得稅稅源管轄時，若網(wǎng)上注冊登記地與實際工作地不一致，建議以實際工作地為準(zhǔn)。據(jù)以保持稅收歸屬和稅源所在地一致，保護(hù)地方稅務(wù)部門征管積極性。

(六)建立共享經(jīng)濟(jì)下的多元主體協(xié)同共治機(jī)制

1.建立跨部門協(xié)同監(jiān)管機(jī)制。地方政府應(yīng)適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢，在嚴(yán)守安全底線的前提下，加強(qiáng)財政、稅收、交通、公安、文化旅游、經(jīng)濟(jì)信息等部門之間的溝通聯(lián)系，建立政府及相關(guān)職能部門、行業(yè)協(xié)會、共享經(jīng)濟(jì)平臺及廣大平臺參與者之間的數(shù)據(jù)信息對接和稅收協(xié)調(diào)機(jī)制，確保納稅人身份信息、企業(yè)資質(zhì)信息及稅務(wù)登記信息的真實性和一致性，形成管理合力。

2.推動區(qū)域稅收管理一體化?；诠蚕斫?jīng)濟(jì)的虛擬化、跨區(qū)域特征，亟需打破現(xiàn)行屬地為主的稅收征管格局。2020年以來，伴隨長三角一體化發(fā)展戰(zhàn)略的推進(jìn)，國家稅務(wù)總局相繼推出多項稅收征管服務(wù)措施促進(jìn)涉稅業(yè)務(wù)整合、辦稅流程簡化，實現(xiàn)涉稅事項“一網(wǎng)通辦”以及稅收大數(shù)據(jù)信息共享共用。長三角地區(qū)打破行政區(qū)劃限制所構(gòu)建的統(tǒng)一稅收管理制度規(guī)則，不僅增強(qiáng)了區(qū)域經(jīng)濟(jì)制度的一致性，提升了長三角整體經(jīng)濟(jì)競爭力，對共享經(jīng)濟(jì)跨區(qū)域一體化稅收監(jiān)管也提供了便利和可能。長三角“稅收管理云平臺”的經(jīng)驗與做法值得在全國范圍進(jìn)一步推廣。

3.參與國際稅收合作。積極參與共享經(jīng)濟(jì)國際稅收準(zhǔn)則制定，推動全球化稅收治理體系建設(shè)。一方面，積極開展多邊合作，全面落實稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移項目(BEPS)行動，避免各國因采取單邊行動損害企業(yè)合法權(quán)益及國家利益；另一方面，加大跨境涉稅案件協(xié)作力度，嚴(yán)厲打擊跨國平臺企業(yè)偷逃稅行為，同時為走出去的共享經(jīng)濟(jì)企業(yè)提供納稅指導(dǎo)并營建良好稅收環(huán)境。

4.完善信用管稅機(jī)制。現(xiàn)階段稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅信用評級并實施分類分級管理已取得一定成效。應(yīng)結(jié)合工作經(jīng)驗，同時聯(lián)合政府其他部門、金融機(jī)構(gòu)和第三方信用平臺，不斷優(yōu)化現(xiàn)有信用評價制度，建立利益相關(guān)方“征信互認(rèn)”機(jī)制，完善新時代法人及自然人全面征信體系構(gòu)建。配套實施信用獎懲制度，定期發(fā)布平臺企業(yè)納稅信用等級，實施區(qū)別化稅收監(jiān)管。對信用等級較高的企業(yè)偶然發(fā)生并及時主動糾正的失信行為，可在一定時間范圍內(nèi)解除消極影響。