吳質(zhì)文

摘 要：海外代購(gòu)起源于有消費(fèi)需求的人找身在他國(guó)的熟人代為購(gòu)買消費(fèi)品。近些年來(lái)，我國(guó)的信息通信技術(shù)手段得到了質(zhì)的飛躍，尤其是“互聯(lián)網(wǎng)+”模式的興起，海外代購(gòu)已經(jīng)具有了新的內(nèi)涵和意義。目前，海外代購(gòu)市場(chǎng)正在擴(kuò)大，但相關(guān)的問(wèn)題也越來(lái)越明顯，可以說(shuō)稅收問(wèn)題是海外代購(gòu)所面臨的最大問(wèn)題之一。因此，為了海外代購(gòu)能夠健康、有序發(fā)展，有必要從海外代購(gòu)稅收法律問(wèn)題的角度出發(fā)，通過(guò)對(duì)海外代購(gòu)基本概念的考察，從海外代購(gòu)引發(fā)的法律問(wèn)題入手，借鑒國(guó)外典型國(guó)家的相應(yīng)制度，為完善我國(guó)的海外代購(gòu)稅收問(wèn)題提出合理建議。

關(guān)鍵詞：海外代購(gòu);電子商務(wù);稅收;法律

中圖分類號(hào)：F810.422? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2021）30-0155-04

一、問(wèn)題緣起：海外代購(gòu)稅收中的法律問(wèn)題

（一）海外代購(gòu)稅收與稅法原則的沖突

海外代購(gòu)給稅收法定原則帶來(lái)沖擊。海外代購(gòu)迅速發(fā)展，國(guó)家法律并沒(méi)有明確規(guī)定對(duì)其征稅，因此是否對(duì)其征稅存在很多不確定性。

海外代購(gòu)給稅收公平原則帶來(lái)沖擊。海外代購(gòu)具有全球性、匿名性和虛擬性，使得傳統(tǒng)貿(mào)易的納稅人和海外代購(gòu)的納稅人承擔(dān)的納稅義務(wù)嚴(yán)重不對(duì)等。

海外代購(gòu)給稅收效率原則帶來(lái)沖擊。在海外代購(gòu)的過(guò)程中，代購(gòu)方和消費(fèi)者通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易，沒(méi)有紙質(zhì)的交易記載，消費(fèi)者還可以進(jìn)行匿名交易，身份不明確，地理位置模糊，這給稅收的征管和監(jiān)督帶來(lái)極大的難度。

海外代購(gòu)給稅收中性原則帶來(lái)沖擊。稅收中性原則起源于亞當(dāng)·斯密的“看不見的手”理論[1]，遵守稅收中性原則和對(duì)海外代購(gòu)征稅是相互矛盾的。

（二）海外代購(gòu)稅收與稅收管轄權(quán)的沖突

1.海外代購(gòu)稅收與居民稅收管轄權(quán)的沖突。首先，與傳統(tǒng)貿(mào)易相比，海外代購(gòu)具有隱匿性和無(wú)國(guó)界性，導(dǎo)致確定居民身份的標(biāo)準(zhǔn)中住所、居所等聯(lián)結(jié)點(diǎn)不再適用。其次，在海外代購(gòu)中，法人無(wú)須有形機(jī)構(gòu)就可以設(shè)立，這導(dǎo)致許多法人企業(yè)沒(méi)有辦法確定身份，從而導(dǎo)致其在享受科技帶來(lái)的種種好處的同時(shí)，不受居民管轄權(quán)的控制，擁有“特權(quán)”[2]。

2.海外代購(gòu)稅收與來(lái)源地稅收管轄權(quán)的沖突。主權(quán)國(guó)家對(duì)跨國(guó)的納稅人在共同境內(nèi)的所得行使征稅的權(quán)力就是來(lái)源地稅收管轄權(quán)，這體現(xiàn)了屬地原則。只有當(dāng)納稅主體的所得與征稅國(guó)之間存在著經(jīng)濟(jì)上的源泉關(guān)系時(shí)才可以行使該項(xiàng)權(quán)力，因此，對(duì)所得來(lái)源地的識(shí)別認(rèn)定，就成為各國(guó)來(lái)源地稅收管轄權(quán)的關(guān)鍵內(nèi)容?？梢?，自然地理界限對(duì)于稅收來(lái)源地管轄權(quán)至關(guān)重要，這使得該種管轄權(quán)更易受到海外代購(gòu)的沖擊。一般來(lái)說(shuō)，納稅人的各項(xiàng)所得和收益一般可以劃分為營(yíng)業(yè)所得、勞務(wù)所得、投資所得和財(cái)產(chǎn)收益。對(duì)于不同種類、性質(zhì)的所得的來(lái)源地采用的判斷標(biāo)準(zhǔn)、原則也各不相同。海外代購(gòu)不僅使所得的分類和性質(zhì)變得模糊，而且即使確定所得分類，這些來(lái)源地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)涉及的要素也無(wú)法在海外代購(gòu)中確定。例如，營(yíng)業(yè)所得的來(lái)源地判斷標(biāo)準(zhǔn)普遍采取營(yíng)業(yè)活動(dòng)發(fā)生地來(lái)確定。但是由于海外代購(gòu)的“無(wú)址化”特點(diǎn)，營(yíng)業(yè)活動(dòng)發(fā)生地并不能完全確定或者統(tǒng)一，而且海外代購(gòu)的交易方式是虛擬的，更沒(méi)有辦法確定營(yíng)業(yè)所得的來(lái)源地。因此，海外代購(gòu)打破了地域限制，給來(lái)源地稅收管轄權(quán)帶來(lái)了沖擊。

（三）課稅要素確定較難

1.納稅主體難以確定。第一，海外代購(gòu)方和消費(fèi)者可以隱匿自己的真實(shí)身份和具體位置。第二，海外代購(gòu)的代購(gòu)方和消費(fèi)者還可以有意隱藏交易發(fā)生的真實(shí)地理位置。第三，海外代購(gòu)中在境外的代購(gòu)方于我國(guó)境內(nèi)并沒(méi)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，如果嚴(yán)格按照我國(guó)的稅收原則進(jìn)行征稅，這些經(jīng)營(yíng)者就不是納稅主體，我國(guó)稅收會(huì)流失嚴(yán)重。

2.納稅的環(huán)節(jié)和期限難以確定。在交易的過(guò)程中，海外代購(gòu)不需要簽訂實(shí)質(zhì)的合同，交易標(biāo)的物和交易信息難以確定，在第三方平臺(tái)支付的資金難以追蹤。因此，原來(lái)的傳統(tǒng)貿(mào)易的納稅環(huán)節(jié)并不能代表海外代購(gòu)中的納稅環(huán)節(jié)，交易發(fā)生的時(shí)間也難以確定。

（四）申報(bào)主體遵從度低

影響稅收遵從度的因素有很多，其中較為顯著的是納稅義務(wù)人本身的個(gè)體特征、稅收征管部門的稽查和監(jiān)管力度、人們對(duì)稅收的認(rèn)識(shí)程度、國(guó)家的普法力度等因素。海外代購(gòu)受眾廣泛，具有無(wú)國(guó)界性，它存在于人們?nèi)粘Ｉ畹姆椒矫婷?。從業(yè)者不一定十分了解稅收相關(guān)的法律規(guī)定，按時(shí)繳納稅款的意識(shí)淡薄，甚至有些從業(yè)者知法犯法，為了獲取高額利潤(rùn)而利用法律漏洞來(lái)逃稅避稅。另外，我國(guó)稅收法律存在一定的滯后性，一定程度上是對(duì)一些納稅義務(wù)人不法行為的放縱。

（五）納稅義務(wù)履行監(jiān)管難度大

傳統(tǒng)的稅收審計(jì)制度要求相關(guān)部門將紙質(zhì)憑證保留一定的期限，然而在海外代購(gòu)中，互聯(lián)網(wǎng)和電子數(shù)據(jù)的無(wú)紙化、無(wú)形性以及稅收征管部門的監(jiān)管漏洞給一部分海外代購(gòu)從業(yè)者的偷稅漏稅行為提供了溫床。另外，海外代購(gòu)多使用第三方交易平臺(tái)，不僅會(huì)給稽查工作帶來(lái)困難，虛擬貨幣的使用還會(huì)給非法行為帶來(lái)便利。海外代購(gòu)中，稅收征管部門沒(méi)有辦法獲取納稅人的真實(shí)身份信息、準(zhǔn)確地理位置和完整的財(cái)物信息，而且稅收征管部門難以尋求其他的高效征管辦法，因此在這些情況下，想要對(duì)海外代購(gòu)稅收征管實(shí)現(xiàn)有效的監(jiān)管是比較困難的。

（六）偷稅逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重

海外代購(gòu)的蓬勃發(fā)展同時(shí)催生了很多逃稅、避稅的手段和方式，其中大部分逃稅偷稅的行為都是通過(guò)混淆貨物和物品的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)的。我國(guó)對(duì)于代購(gòu)商品是否屬于物品、是不是超過(guò)了自用量等問(wèn)題并沒(méi)有可以依據(jù)的具體細(xì)則，而且海關(guān)對(duì)私人寄件的管理技術(shù)落后，尚未實(shí)現(xiàn)全面信息化管理，而且私人寄件本來(lái)就有本身的免稅額度，因此為了不繳或少繳稅款，代購(gòu)方常常會(huì)混淆貨物和物品，這給國(guó)家的稅收收入帶來(lái)嚴(yán)重影響，威脅國(guó)家利益。

二、理論審視：海外代購(gòu)稅收的界定

（一）海外代購(gòu)的概念

海外代購(gòu)是指由于各種原因，國(guó)內(nèi)現(xiàn)有的產(chǎn)品無(wú)法滿足國(guó)內(nèi)消費(fèi)者的消費(fèi)需求時(shí)，國(guó)內(nèi)消費(fèi)者以互聯(lián)網(wǎng)為媒介，在各大交易平臺(tái)和社交軟件上尋找心儀的企業(yè)或個(gè)人代購(gòu)方，并向他們指定交易產(chǎn)品，由代購(gòu)方按照交易過(guò)程中指定的交易對(duì)象去海外市場(chǎng)進(jìn)行購(gòu)買，然后采用海外直郵或隨私人行李攜帶的方式進(jìn)入國(guó)內(nèi)，交給消費(fèi)者的消費(fèi)模式。