原文娟 閻華

摘要：個(gè)人所得稅法在遵循著“寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅法改革目標(biāo)下，經(jīng)歷了七次修訂后，于2019年1月1日在全國范圍內(nèi)正式推行新修訂的《個(gè)人所得稅法》。本次個(gè)人所得稅稅法修訂以減稅降費(fèi)為主要核心，即減該減的，征該征的，依舊是結(jié)構(gòu)性減稅政策的體現(xiàn)。改革是我國個(gè)稅由分類征收模式向綜合與分類征收模式過渡的開始，改革將有利于實(shí)現(xiàn)稅收公平，優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化我國稅收法制建設(shè)，但仍存在一些問題和缺陷，亟需優(yōu)化和完善。筆者對(duì)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存在的問題與缺陷闡述了自己的觀點(diǎn)，并提出了改進(jìn)的建議。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅;專項(xiàng)扣除;稅制

一、個(gè)人所得稅的研究背景

在我國稅收體制中，個(gè)人所得稅作為僅次于增值稅和企業(yè)所得稅的第三大稅種一直扮演著調(diào)整收入分配與籌集財(cái)政收入的作用。相較于其稅種而言，個(gè)人所得稅與民生生活更加密切相關(guān)，進(jìn)而也影響著社會(huì)各個(gè)家庭消費(fèi)與財(cái)富積累。因此，每一次個(gè)人所得稅改革都會(huì)成為當(dāng)下民眾最為關(guān)注的經(jīng)濟(jì)熱點(diǎn)之一。本次個(gè)人所得稅的第七次修改，更加體現(xiàn)出在我國經(jīng)濟(jì)新常態(tài)背景下，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不再單一地看重速度，而是更加注重協(xié)調(diào)和公平。

整體上來看本次改革改革都圍繞著減稅，尤其是中低收入的群體。我國作為社會(huì)主義國家，縮小貧富差距、實(shí)現(xiàn)共同富裕，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下已經(jīng)優(yōu)先效率，那么再分配必須更加注重公平，而稅收作為調(diào)節(jié)公平的一種手段，應(yīng)當(dāng)在再分配過程中弱化社會(huì)成員間的收入差距，本著高收入者多交稅，低收入者少交稅甚至不承擔(dān)稅收的原則，減輕低收入者的稅負(fù)，提高其生活水平。眾多個(gè)人所得稅改革方案本質(zhì)上都體現(xiàn)了個(gè)稅改革的必要性與迫切性。對(duì)此，本文基于個(gè)稅改革的社會(huì)現(xiàn)實(shí)性與敏感性，探討新一輪個(gè)稅改革面臨的困境與理性選擇，以及用何種手段來實(shí)現(xiàn)什么樣目標(biāo)等一系列問題。

二、個(gè)人所得稅存在的不足

1.征稅對(duì)象的確定缺乏合理性

個(gè)人所得稅的納稅主體是對(duì)單獨(dú)的個(gè)人所獲得的所得征收的一種稅，其主要開征的目的是縮小地區(qū)之間的貧富差距，促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，對(duì)于收入者多的多征稅，收入少的少征稅，甚至不征稅，但實(shí)質(zhì)上依據(jù)無法很好實(shí)現(xiàn)縮小貧富差距的目標(biāo)。例如：以王某家庭總收入為例，假設(shè)月總收入達(dá)到8000 元，家庭中只有丈夫有工作，8000即為全部家庭收入的來源，在計(jì)算王某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅時(shí)：收入總額為8000 元，扣除法定 5000 元應(yīng)交稅額 90 元后，家庭實(shí)際總收入為 7910元;假定王某這個(gè)家庭夫妻雙方都工作，每人收入為4000 元，則按照個(gè)人所得稅繳納規(guī)定這個(gè)家庭不需要交個(gè)人所得稅，這樣的話家庭總收入為8000元。通過以上兩種假設(shè)不難發(fā)現(xiàn)，新個(gè)人所得稅法的實(shí)施過程中，按照個(gè)人作為單獨(dú)的征稅主體存在著一定法不合理性，忽視了家庭總收入、收入結(jié)構(gòu)、負(fù)擔(dān)和支出的差異性。即使兩個(gè)家庭稅負(fù)與收入類型、來源相同，但是不同家庭的消費(fèi)與支出等負(fù)擔(dān)情況不用，個(gè)稅在影響不同家庭生活質(zhì)量上也存在不同的結(jié)果。

2.專項(xiàng)附加扣除不夠完善

新個(gè)人所得稅的最大亮點(diǎn)之一就是增加了6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除的規(guī)定，這一新規(guī)定更加突出了人文關(guān)懷，進(jìn)一步減輕納稅人的經(jīng)濟(jì)壓力，但這6項(xiàng)專項(xiàng)扣除中還存在著一些需要進(jìn)一步修訂完善部分。一方面，6項(xiàng)專項(xiàng)扣除的內(nèi)容不能惠及所有的納稅群體，只有滿足規(guī)定要求的可以在稅前扣除，例如，剛剛畢業(yè)的大學(xué)生能夠匹配的扣除項(xiàng)目有限，不能充分享受抵減優(yōu)惠;另一方面，由于我國各個(gè)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平參差不齊，生活質(zhì)量和物價(jià)水平也各不相同，地區(qū)之間存在較大的差異性，但是在設(shè)置專項(xiàng)扣除具6項(xiàng)規(guī)定時(shí)，只有住房租金考慮地區(qū)差異的因素，其他5項(xiàng)內(nèi)容采取全國統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)扣除，未將地區(qū)之間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展導(dǎo)致收支的差異性考慮其中。

三、進(jìn)一步優(yōu)化完善的措施

1.合理劃分征稅對(duì)象

從個(gè)人所得稅改革層面來說，政府主導(dǎo)減稅降負(fù)政策，主要起到強(qiáng)化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活力、調(diào)整稅制的結(jié)構(gòu)性、擴(kuò)大內(nèi)需等，使得經(jīng)濟(jì)增長、總量擴(kuò)張，民生獲得顯著改善。因此，對(duì)于征稅對(duì)象來說，建議建立以家庭為基本納稅單位，確立家庭聯(lián)合申報(bào)納稅制度。這樣較好的解決了收入相同但家庭人口結(jié)構(gòu)不同所帶來的納稅不公平現(xiàn)象。按月合并家庭總收入，扣除符合規(guī)定的相關(guān)項(xiàng)目后預(yù)繳個(gè)稅，在納稅年度結(jié)束后，以家庭為基本納稅單位進(jìn)行家庭聯(lián)合個(gè)稅匯算清繳。這樣家庭總收入和負(fù)擔(dān)能力得到了有效匹配，根據(jù)家庭納稅人的負(fù)擔(dān)能力，履行相應(yīng)的納稅義務(wù)，真正發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能，促進(jìn)社會(huì)共同富裕。

2.完善6項(xiàng)專項(xiàng)扣除項(xiàng)目

新個(gè)人所得稅法修訂后，增加6項(xiàng)專項(xiàng)扣除項(xiàng)目，需要將除了住房租金以外的5項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行完善，均需要體現(xiàn)地區(qū)差異，充分考慮不同家庭收入結(jié)構(gòu)、負(fù)擔(dān)情況的差異，以更加公平客觀地享受其所帶來的抵免效果。首先，根據(jù)各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度的不同確定加權(quán)扣除系數(shù)，

適當(dāng)提高經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的專項(xiàng)抵減額;其次，①子女教育需增加3歲前的養(yǎng)育支出。②贍養(yǎng)費(fèi)用扣除應(yīng)與贍養(yǎng)老人的數(shù)量相關(guān)聯(lián);最后，設(shè)立標(biāo)準(zhǔn)扣除方案，即針對(duì)無法享受到專項(xiàng)附加扣除的部分人群，制定最低扣除標(biāo)準(zhǔn)，避免其負(fù)擔(dān)加重造成不公平現(xiàn)象。

3.完善征稅管理的措施

在傳統(tǒng)納稅人登記模式下，可以建立大數(shù)據(jù)信息平臺(tái)，構(gòu)建全國范圍的統(tǒng)一數(shù)據(jù)信息，緊密聯(lián)系各個(gè)地區(qū)。例：如納稅人首次繳納個(gè)人所得稅時(shí)，在填報(bào)身份信息、家庭信息、銀行賬號(hào)信息等真實(shí)信息后，便能夠得到唯一的納稅識(shí)別號(hào)，完成納稅登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)一旦將與納稅識(shí)別號(hào)相關(guān)的全國、甚至全球范圍內(nèi)的各類收入信息、消費(fèi)信息、資產(chǎn)信息等全部信息裝入大數(shù)據(jù)平中，就可以避免一個(gè)納稅人可能在不同的地方很難調(diào)用以前信息的難題，就可以對(duì)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行分析、應(yīng)用。并且把個(gè)人的納稅行為加入個(gè)人信用信息中，對(duì)于不按時(shí)納稅，或者有偷稅行為的人群作為不誠信記錄，有期限的限制與納稅識(shí)別號(hào)有關(guān)的個(gè)別信用行為。

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