梁季

【關(guān)鍵詞】共同富裕 三次分配 稅收 【中圖分類號(hào)】F81 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A

習(xí)近平總書記強(qiáng)調(diào)：“共同富裕是社會(huì)主義的本質(zhì)要求，是中國(guó)式現(xiàn)代化的重要特征，要堅(jiān)持以人民為中心的發(fā)展思想，在高質(zhì)量發(fā)展中促進(jìn)共同富裕?！贝龠M(jìn)全體人民共同富裕是一項(xiàng)長(zhǎng)期艱巨的任務(wù)，是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程。我國(guó)正處于并將長(zhǎng)期處于社會(huì)主義初級(jí)階段的基本國(guó)情，決定了實(shí)現(xiàn)共同富裕目標(biāo)的長(zhǎng)期性和艱巨性。這其中，支持我國(guó)經(jīng)濟(jì)跨越式發(fā)展的稅收力量發(fā)揮了重要職能作用，為推動(dòng)促進(jìn)全體人民共同富裕不斷邁出堅(jiān)實(shí)步伐。

稅收在三次分配中的功能定位

稅收參與三次分配全過(guò)程，是影響三次分配關(guān)系的基礎(chǔ)性制度安排。推進(jìn)共同富裕離不開經(jīng)濟(jì)社會(huì)高質(zhì)量發(fā)展，需要構(gòu)建初次分配、再次分配和第三次分配協(xié)調(diào)配套的基礎(chǔ)性制度安排，而稅收參與了三次分配全過(guò)程，是影響三次分配關(guān)系的基礎(chǔ)性制度，但其功能定位在三次分配中有所不同。

一是在初次分配中，稅收以生產(chǎn)稅凈額的形式參與分配，體現(xiàn)了政府生產(chǎn)要素的提供者身份。初次分配是指因參與生產(chǎn)過(guò)程或因擁有生產(chǎn)活動(dòng)所需要資產(chǎn)的所有權(quán)而獲得的收入在機(jī)構(gòu)單位之間進(jìn)行的分配，機(jī)構(gòu)單位主要包括非金融公司部門、金融公司部門、一般政府部門、為住戶服務(wù)的非盈利機(jī)構(gòu)和住戶部門。

機(jī)構(gòu)單位按照各自擁有的生產(chǎn)要素類型、多寡以及質(zhì)量進(jìn)行分配，形成各機(jī)構(gòu)單位的原始收入，要素收入形式包括雇員報(bào)酬、財(cái)產(chǎn)收入、生產(chǎn)稅和進(jìn)口稅、生產(chǎn)和進(jìn)口補(bǔ)貼、營(yíng)業(yè)盈余、混合收入等。生產(chǎn)和進(jìn)口稅是一般政府部門的收入，生產(chǎn)和進(jìn)口補(bǔ)貼是一般政府部門的支出，二者之差稱為“生產(chǎn)稅凈額”，形成政府部門在初次分配收入中獲取的凈收入。其中，生產(chǎn)稅包括產(chǎn)品稅和其他生產(chǎn)稅。生產(chǎn)稅的重要標(biāo)志是“其應(yīng)該發(fā)生在生產(chǎn)者營(yíng)業(yè)利潤(rùn)之前，在一定程度上可以附加于產(chǎn)品價(jià)格之上，通過(guò)生產(chǎn)產(chǎn)品的出售轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買者”。其中，產(chǎn)品稅是基于產(chǎn)品（包括貨物和服務(wù)）生產(chǎn)、銷售、轉(zhuǎn)移、出租或交付使用而發(fā)生的稅收。按照《中國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系（2008）》（以下簡(jiǎn)稱“SNA（2008）”）的規(guī)定，產(chǎn)品稅具體包括增值類稅、進(jìn)口稅和進(jìn)口關(guān)稅（但不包括進(jìn)口增值稅）、出口稅以及其他產(chǎn)品稅（如一般銷售稅或流轉(zhuǎn)稅、消費(fèi)稅、特定服務(wù)稅、金融和資本交易稅、財(cái)政專營(yíng)利潤(rùn)等）。其他生產(chǎn)稅是針對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中擁有或使用土地、建筑、其他資產(chǎn)以及勞動(dòng)力雇傭等發(fā)生的稅收。按照SNA（2008）的規(guī)定，其他生產(chǎn)稅具體包括工薪勞力稅、土地房屋或其他建筑物定期稅、營(yíng)業(yè)/執(zhí)業(yè)執(zhí)照稅以及固定資產(chǎn)使用或其他活動(dòng)稅、污染稅以及跨國(guó)交易稅等。

從上述分析中可以看出，在初次分配中，政府部門與其他機(jī)構(gòu)部門以同等的身份參與分配，收入獲取形式表現(xiàn)為生產(chǎn)稅凈額，體現(xiàn)了政府與其他機(jī)構(gòu)部門的平等交易地位，生產(chǎn)稅多寡反映了政府擁有管理要素的價(jià)格。

二是在再分配中，稅收以轉(zhuǎn)移稅形式參與分配，體現(xiàn)了政府管理者身份。再分配是指初次分配創(chuàng)造的收入通過(guò)經(jīng)常轉(zhuǎn)移的方式在機(jī)構(gòu)單位之間進(jìn)行的分配。所謂經(jīng)常轉(zhuǎn)移，是指一個(gè)機(jī)構(gòu)單位向另一個(gè)機(jī)構(gòu)單位提供貨物、服務(wù)或資產(chǎn)，但不向后者索取任何貨物、服務(wù)或資產(chǎn)作為回報(bào)，并且交易的一方或雙方無(wú)需獲得或處置資產(chǎn)。經(jīng)常轉(zhuǎn)移具體形式表現(xiàn)為所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等經(jīng)常稅、社會(huì)繳款、社會(huì)福利以及其他經(jīng)常轉(zhuǎn)移。而與初次分配中“生產(chǎn)稅（Produce Tax）”相呼應(yīng)，再分配中涉及的稅收被統(tǒng)稱為“轉(zhuǎn)移稅（Transfer Tax）”，轉(zhuǎn)移稅凈額形成再分配中政府部門的收入凈額。

從中可以看出，在再分配過(guò)程中，政府部門以分配主體身份參與分配，以財(cái)政收支為分配工具，稅收是其調(diào)節(jié)收入分配的主要工具之一，通過(guò)征收轉(zhuǎn)移稅凈額（所得稅和財(cái)產(chǎn)稅），發(fā)揮稅收在調(diào)節(jié)收入中的積極作用，體現(xiàn)了政府作為社會(huì)管理者的政治地位。

三是在第三次分配中，稅收主要以稅式支出形式參與分配，體現(xiàn)了政府對(duì)公益事業(yè)發(fā)展的導(dǎo)向。第三次分配是指收入和財(cái)富通過(guò)捐贈(zèng)等方式在機(jī)構(gòu)單位之間、機(jī)構(gòu)與個(gè)人之間進(jìn)行的分配。相較于再分配而言，第三次分配不但具有轉(zhuǎn)移特點(diǎn)，也具有自愿性和小范圍性的特點(diǎn)。稅收參與第三次分配的形式主要表現(xiàn)為稅式支出，即稅收優(yōu)惠，以稅收優(yōu)惠形式引導(dǎo)和激勵(lì)社會(huì)資源流向第三次分配領(lǐng)域，具體表現(xiàn)為給予捐贈(zèng)者各類稅收優(yōu)惠，對(duì)公益慈善機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)收入免征各類稅收，對(duì)公益項(xiàng)目受益者獲取的收入和財(cái)富給予稅收優(yōu)惠等。

從分配層次來(lái)看，國(guó)民收入和財(cái)富分配包括三個(gè)層次，初次分配、再分配和第三次分配。其中，初次分配是基礎(chǔ)，是對(duì)當(dāng)年新創(chuàng)造價(jià)值（收入流量）的分配，既決定了當(dāng)年可分配收入的規(guī)模，也奠定了一國(guó)宏觀收入分配格局，既是政府、企業(yè)和個(gè)人三者分配關(guān)系的基礎(chǔ)，同時(shí)也在一定程度上確定了微觀主體之間分配差距。再分配主要是對(duì)當(dāng)年新創(chuàng)造價(jià)值的分配，但也會(huì)涉及到財(cái)富存量的分配，通常是對(duì)初次分配格局的優(yōu)化改善，促進(jìn)分配格局更加公平合理，是一種調(diào)整性分配。第三次分配既涉及到當(dāng)年收入流量的分配，也涉及財(cái)富存量的分配，是一種改善性分配，在三次分配中發(fā)揮著補(bǔ)充性作用?？傊谌畏峙渲?，初次分配是基礎(chǔ)，再分配是優(yōu)化改善，第三次分配是補(bǔ)充。初次分配強(qiáng)調(diào)效率，重在做大蛋糕，再分配強(qiáng)調(diào)公平，重在切好蛋糕，第三次分配強(qiáng)調(diào)補(bǔ)充作用，重在分配結(jié)構(gòu)局部的邊際改善。

稅收是政府配置資源的重要經(jīng)濟(jì)工具，但不同層次分配涉及的稅種不同，背后的理論支撐、政府參與身份和定位不同，相應(yīng)稅收在其中的功能作用也有所不同。

一是稅收在三次分配中發(fā)揮功能，需要有效市場(chǎng)、有為政府和善治社會(huì)共同作用。初次分配是要素性分配或交換性分配，是依據(jù)各要素對(duì)生產(chǎn)的貢獻(xiàn)所進(jìn)行的分配，是價(jià)格機(jī)制發(fā)揮作用的市場(chǎng)分配，即根據(jù)市場(chǎng)供求關(guān)系決定價(jià)格，進(jìn)而將資源配置到最有效率的領(lǐng)域。初次分配要求市場(chǎng)在資源配置中發(fā)揮決定性作用，實(shí)現(xiàn)效率最大化，從而需要確保市場(chǎng)有效。再分配是轉(zhuǎn)移性分配，是按照一定的規(guī)則再次進(jìn)行分配，其分配機(jī)制為政府制定的各種規(guī)則，主要體現(xiàn)為財(cái)政收支制度，保持經(jīng)濟(jì)社會(huì)均衡發(fā)展，維持社會(huì)公平。政府為政策制定者，從而需要有為政府。第三次分配仍然體現(xiàn)為轉(zhuǎn)移性分配，是按照一定群體（個(gè)人）的自愿意愿進(jìn)行分配，其分配機(jī)制為社會(huì)治理，以對(duì)再分配形成的分配結(jié)構(gòu)進(jìn)行補(bǔ)充性改善。第三次分配的主體為社會(huì)組織機(jī)構(gòu)，從而需要善治社會(huì)。