王靜 萬美霞 江蘇衛(wèi)生健康職業(yè)學(xué)院

本調(diào)研情況分析數(shù)據(jù)來自于萬美霞副教授主持的《政府會(huì)計(jì)制度對基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的影響》課題組，調(diào)研對象為我校統(tǒng)一組織的江蘇基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)管理人員培訓(xùn)班學(xué)員及相關(guān)專業(yè)人員，通過問卷星平臺，課題組收回有效問卷76 份。根據(jù)調(diào)研結(jié)果，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)多數(shù)反映處理困難的業(yè)務(wù)以及體現(xiàn)出問題的科目如表1 所示，下面我們將展開論述，不足之處提請指正。

一、科目處理方面存在的困難分析

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)認(rèn)為處理困難的科目，或者體現(xiàn)出問題的科目主要集中在以下兩個(gè)方面：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方面的“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”“累計(jì)盈余”“無形資產(chǎn)”等科目，以及預(yù)算會(huì)計(jì)核算方面的“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”“非財(cái)政撥款結(jié)余”等科目，我們將舉例進(jìn)行分析。

（一）處理相對困難的科目調(diào)研

1.固定資產(chǎn)按月計(jì)提折舊的規(guī)定使得前期梳理工作任務(wù)繁重。根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)于購入或投入使用固定資產(chǎn)的當(dāng)月起計(jì)提折舊，一般采用年限平均法計(jì)提折舊，以更準(zhǔn)確的反映國有資產(chǎn)的真實(shí)狀況。著手計(jì)提折舊之前，財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)督促國有資產(chǎn)管理相關(guān)部門對機(jī)構(gòu)的全部資產(chǎn)進(jìn)行清查統(tǒng)計(jì)，并對盤點(diǎn)結(jié)果分類整理?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)醫(yī)療設(shè)備龐多繁雜，全面盤點(diǎn)工作難度明顯，復(fù)盤任務(wù)繁瑣。

2.無形資產(chǎn)的核算更加明細(xì)化，核算挑戰(zhàn)增加，有的機(jī)構(gòu)核算不夠規(guī)范。其中，需要特別關(guān)注的是自行研發(fā)項(xiàng)目的處理。根據(jù)調(diào)研，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)存在自行研發(fā)項(xiàng)目的，竟有高達(dá)87.5%的機(jī)構(gòu)未使用“研發(fā)支出”科目核算。由此可見，許多機(jī)構(gòu)對于新制度的執(zhí)行并不達(dá)標(biāo)，沒有嚴(yán)格按照制度規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)核算。

（二）自行研發(fā)項(xiàng)目核算調(diào)研

1.“累計(jì)盈余”核算難度較大源于增加了明細(xì)科目，核算更加細(xì)致。按照新制度的規(guī)定，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在“累計(jì)盈余”科目下增加“醫(yī)療盈余”“公共衛(wèi)生盈余”等四個(gè)明細(xì)科目，分別用來核算反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)開展醫(yī)療活動(dòng)、開展公共衛(wèi)生活動(dòng)以及科研教學(xué)活動(dòng)等產(chǎn)生的累計(jì)盈余。

2.預(yù)算結(jié)余的內(nèi)涵理解不透徹，業(yè)務(wù)處理不順利，導(dǎo)致結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余處理困難。預(yù)算結(jié)余是指機(jī)構(gòu)預(yù)算年度內(nèi)預(yù)算收入扣除預(yù)算支出后的余額，以及歷年滾存的余額。究其原因是對制度規(guī)定一知半解，沒有透過現(xiàn)象看本質(zhì)，不能理解各項(xiàng)條款規(guī)定的內(nèi)涵，也就是對權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的處理區(qū)別不夠清晰，不能根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)作出會(huì)計(jì)處理。

二、業(yè)務(wù)核算方面存在的問題分析

業(yè)務(wù)核算方面的困難與問題主要表現(xiàn)為表1 中業(yè)務(wù)事項(xiàng)，下面將擇重進(jìn)行論述：

表1 業(yè)務(wù)核算存在的困難

（一）職工薪酬中扣款部分的核算比較麻煩

根據(jù)現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，職工薪酬核算部分中，基本養(yǎng)老醫(yī)療保險(xiǎn)、住房公積金、個(gè)人所得稅等所有需要代扣代繳的部分都要獨(dú)立核算體現(xiàn)在會(huì)計(jì)科目中，主要問題是處理過程比較繁瑣、核對數(shù)據(jù)比較費(fèi)力，只要相關(guān)核算人員耐心細(xì)致，靜下心來鉆研，還是相對容易處理的。畢竟職工薪酬每月的變化不大，只要一月份核算正確明晰，其他月份就會(huì)相對輕松一些，因?yàn)榱鞒潭际且恢碌?，正所謂熟能生巧。

（二）往來款項(xiàng)處理不及時(shí)

往來款項(xiàng)處理不及時(shí)，有些機(jī)構(gòu)長期虧損，存在壞賬爛賬，甚至不能正常發(fā)放工資。相應(yīng)地，也不能為政府部門清理整頓暫收暫付款項(xiàng)添磚加瓦，不利于政府存量債務(wù)摸底清查工作的后續(xù)開展。這些問題反映出機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理不嚴(yán)謹(jǐn)，核算人員業(yè)務(wù)不熟練，亟須加以整改，完善培訓(xùn)制度和管理制度。

（三）普遍面臨固定資產(chǎn)報(bào)廢處置程序繁瑣的困境

根據(jù)前述科目處理第一條內(nèi)容可知，固定資產(chǎn)清理工作首先要分門別類梳理出已到報(bào)廢年限的資產(chǎn)，然后按照規(guī)定的權(quán)限與程序決策審批，并報(bào)送國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門審批核銷，操作流程復(fù)雜，材料準(zhǔn)備麻煩。而目前的現(xiàn)狀是，對于達(dá)到報(bào)廢年限的固定資產(chǎn)，部分基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)仍在使用，無法反映機(jī)構(gòu)實(shí)際擁有使用資產(chǎn)的真實(shí)情況。

三、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)實(shí)施新制度疑難問題對策分析

（一）安排專人負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)梳理工作，并對已到報(bào)廢年限仍在使用的固定資產(chǎn)加強(qiáng)實(shí)物管理

對于尚在使用年限內(nèi)的資產(chǎn)，要對照“基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)折舊年限表”合理確定其折舊年限。對于已到報(bào)廢年限單位仍在使用的固定資產(chǎn)，根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3 號——固定資產(chǎn)》第二十一條所述“已提足折舊的固定資產(chǎn)”的相關(guān)規(guī)定，我們認(rèn)為，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)將此類資產(chǎn)的賬面余額全部計(jì)提折舊，核銷賬面資產(chǎn)，同時(shí)，另外設(shè)置固定資產(chǎn)臺賬、委派專人負(fù)責(zé)管理此類資產(chǎn)的使用情況，直至對其進(jìn)行報(bào)廢處置。

（二）嚴(yán)格規(guī)范自行研發(fā)形成無形資產(chǎn)的核算處理

根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，自行研發(fā)項(xiàng)目支出通過研發(fā)支出科目歸集反映，最終形成成本的開發(fā)支出轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目，研究支出與最終不能形成成本的開發(fā)支出轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用科目。相關(guān)部門要對本機(jī)構(gòu)現(xiàn)有的無形資產(chǎn)進(jìn)行梳理查驗(yàn)，對于尚在有效使用期限內(nèi)的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷；對于尚在使用已超有效年限的無形資產(chǎn)終止攤銷；對于預(yù)期不能為單位帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)從業(yè)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德培訓(xùn)

疑難業(yè)務(wù)的處理有賴于相關(guān)人員端正態(tài)度，以高度負(fù)責(zé)的事業(yè)心去研讀新制度，熟練掌握會(huì)計(jì)核算規(guī)定，按照新制度規(guī)定處理核算，確保會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)確無誤。除了財(cái)務(wù)人員自身加強(qiáng)學(xué)習(xí)實(shí)踐以外，還需要機(jī)構(gòu)及主管部門定期及時(shí)組織培訓(xùn)交流，既要強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)，也要推進(jìn)職業(yè)道德建設(shè)，防患于未然。

（四）加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)制度政策培訓(xùn)解讀，對于重點(diǎn)事項(xiàng)與科目著重予以釋疑解惑

根據(jù)本次調(diào)研結(jié)果，現(xiàn)以“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”為例進(jìn)行說明。意思是財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金要根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)質(zhì)分析填列，原金額加上已列支尚未實(shí)際支付的金額，減去實(shí)際已支付尚未列支的金額，登記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目及其明細(xì)科目貸方，其實(shí)質(zhì)就是按照“收付實(shí)現(xiàn)制”調(diào)整為預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)生額；而原賬的財(cái)政撥款結(jié)余資金則直接登記新賬的“財(cái)政撥款結(jié)余”科目及其明細(xì)科目貸方，因?yàn)樨?cái)政撥款結(jié)余是當(dāng)年預(yù)算目標(biāo)已完成或因故終止而剩余的財(cái)政資金，不存在應(yīng)付未付或者已付未入賬的情形，所以不需要進(jìn)行調(diào)整。

（五）完善財(cái)務(wù)規(guī)章制度和管理制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)建設(shè)

對于已存在規(guī)章制度和管理制度的機(jī)構(gòu)，應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)更新制度內(nèi)容；而制度不健全的機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)重視規(guī)章制度建設(shè)。加強(qiáng)崗位制度建設(shè)，人員分工明確，不相容崗位相分離，降低舞弊風(fēng)險(xiǎn)；完善資產(chǎn)管理使用制度，大額支出執(zhí)行集中采購制度等，減少資金浪費(fèi)或者國有資產(chǎn)流失諸問題；建立績效評價(jià)體系，體現(xiàn)激勵(lì)導(dǎo)向作用，根據(jù)個(gè)人貢獻(xiàn)大小評優(yōu)獎(jiǎng)先；強(qiáng)化內(nèi)部控制制度，以便有效監(jiān)督財(cái)務(wù)管理工作以及整個(gè)機(jī)構(gòu)的活動(dòng)開展情況等。