王丹

隨著新《政府會計制度》的逐步實施，既為高校的財務(wù)核算工作創(chuàng)造了機遇，同時也明顯提出了挑戰(zhàn)，獨立學(xué)院作為高等院校的一部分也不例外。首先，從核算方法、資產(chǎn)負(fù)債管理、成本核算等方面分析了新會計制度對獨立學(xué)院財務(wù)工作的影響;隨后，分析了其中存在的或潛在的問題;最后，針對重點突出的問題，從不同層面提出了相應(yīng)的對策，為建設(shè)獨立學(xué)院優(yōu)質(zhì)財務(wù)信息平臺，分析會計數(shù)據(jù)，完善內(nèi)部控制體系，提高獨立學(xué)院財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平，進一步提高成本核算質(zhì)量提供參考意見。

隨著財政部財務(wù)會計[2017]25號文件的實施，自2019年1月1日起，高等學(xué)校將實施《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目及報表》（以下簡稱新政府會計制度），獨立學(xué)院作為高等教育組織的重要組成部分也不排除在外。新政府會計制度的頒布實施，將給獨立院校的財務(wù)會計核算、信息管理系統(tǒng)建設(shè)、財務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)、財務(wù)管理體系優(yōu)化等方面帶來重大創(chuàng)新，也將給各高校帶來新的升級挑戰(zhàn)。該聲明具有里程碑式的現(xiàn)實意義。文章結(jié)合獨立院校會計實務(wù)工作，在分析新政府會計制度對獨立院校財務(wù)工作的影響的基礎(chǔ)上，提出實施新政府會計制度的困難和挑戰(zhàn)，并明確給出了相應(yīng)的應(yīng)對措施，以提升院校會計人員的專業(yè)素養(yǎng)，提高單位財務(wù)會計核算水平，以便能夠更好地推動新政府會計制度的對接融入實施。

一、新政府會計制度的現(xiàn)實意義

貫徹實施政府會計準(zhǔn)則制度，是全面落實黨的十八屆三中全會關(guān)于“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度”、黨的十九大關(guān)于“全面實施績效管理”等決策部署的重要舉措，對于科學(xué)、全面、準(zhǔn)確反映政府資產(chǎn)負(fù)債和成本費用，加快建立現(xiàn)代財政制度，更好地發(fā)揮財政在國家治理中的基礎(chǔ)和重要支柱作用具有重要而深遠的意義。政府會計制度的實施工作涉及面廣，技術(shù)性、政策性強;獨立學(xué)院作為其中之一，為其財務(wù)會計工作的升級，保證財務(wù)信息的真實可信，新會計制度的實施具有關(guān)鍵的現(xiàn)實意義。同時，獨立學(xué)院要健全會計機構(gòu)，充實會計人員，加強基礎(chǔ)管理，完善內(nèi)部控制，為政府會計準(zhǔn)則制度實施提供有力保障。

二、新規(guī)的實施背景

（一）原有規(guī)章制度涉及領(lǐng)域及規(guī)章制度

新《政府會計制度》實施前，我國行政部門和事業(yè)單位財務(wù)會計法制管理制度的基礎(chǔ)政策法規(guī)是《中華人民共和國會計法》和《中華人民共和國預(yù)算法》。涉及的重點單位會計制度：各行政機關(guān)選用的財政總預(yù)算會計制度、市政府機關(guān)事業(yè)單位使用的機關(guān)事業(yè)單位會計制度、市屬各院校、醫(yī)院等。政府、科研組織等領(lǐng)域、政府機關(guān)事業(yè)單位、科研院所等行業(yè)的事業(yè)單位會計制度以及相關(guān)的社會團體基金會會計制度等。領(lǐng)域和規(guī)章制度的多樣性導(dǎo)致各個領(lǐng)域的財務(wù)報表不同，報出標(biāo)準(zhǔn)不一致，不易一概而論，財務(wù)信息的可比性較差。

（二）原有規(guī)章制度的選擇基礎(chǔ)單一

按照原預(yù)算體系制度，獨立學(xué)院一直以來以收付實現(xiàn)制作為會計核算的基礎(chǔ)。收付實現(xiàn)制雖然能夠反映獨立學(xué)院的基本預(yù)算收支的執(zhí)行情況，一定程度上對資金運用的情況和財務(wù)預(yù)算報告也提供了相應(yīng)的數(shù)據(jù);但是，隨著我國教育主體的不斷發(fā)展，獨立學(xué)院作為不可或缺的一部分，其財務(wù)核算及財務(wù)管理狀況也越發(fā)受到重視。而在政府會計制度的改革背景下，基于收付實現(xiàn)制的單位預(yù)算會計制度早已遠遠落后于日益復(fù)雜的高校會計事務(wù)，不能反映獨立學(xué)院的財務(wù)狀況，尤其是對于部分資產(chǎn)、負(fù)責(zé)的核算不能體現(xiàn)真實性原則，不能向會計信息內(nèi)容使用者提供詳細、準(zhǔn)確的財務(wù)報告。

（三）原有規(guī)章制度的核算方法存在一定缺陷

由于我國政府會計的制度更新改革較慢，改革前，獨立學(xué)院所采用的舊會計制度不足以應(yīng)付單位內(nèi)部會計核算的需求及財務(wù)管理的需求，資產(chǎn)負(fù)債的核算工作和資金的統(tǒng)計工作也存在一定漏洞。這導(dǎo)致獨立學(xué)院在舊的制度下，單位內(nèi)部財務(wù)信息無法完整披露，財務(wù)信息數(shù)據(jù)質(zhì)量偏低。同時，財務(wù)人員在報表制作環(huán)節(jié)，部分重要的信息無法在報表中體現(xiàn)，計算結(jié)余數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，影響了下一年度的單位預(yù)算工作。政府會計制度的革新速度影響了會計核算方法的更新，最直接的影響了報表數(shù)據(jù)的真實性和完整性。上一年度和下一年度的數(shù)據(jù)都會受到影響，一定程度上給獨立學(xué)院的資金預(yù)算工作和財務(wù)運轉(zhuǎn)工作帶來了困難。

三、新政府會計制度對獨立學(xué)院財務(wù)的影響

（一）改變財務(wù)核算方法

新制度的改革重點在于將原來的行政事業(yè)單位會計核算制度，改革為現(xiàn)在的財務(wù)會計與預(yù)算會計并存，這意味著過去獨立學(xué)院只需要按照準(zhǔn)則制度出一套賬即可，而改革后既要進行財務(wù)會計的核算，同時也要進行預(yù)算會計的核算，兩者相輔相成，互相補充，由此形成一個完整的核算體系。財務(wù)會計部分囊括了五大會計要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用;其核算的基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，主要反映會計主體的財務(wù)狀況。預(yù)算會計包含收入、支出、結(jié)余三大會計要素，其核算基礎(chǔ)為收付實現(xiàn)制，主要反映預(yù)算執(zhí)行的情況和結(jié)果。期末將預(yù)算收入與預(yù)算支出相抵，最后的結(jié)余可反映預(yù)算資金的使用情況。

（二）強化資產(chǎn)負(fù)債管理

在新政府會計制度的指導(dǎo)下，獨立學(xué)院需要對資產(chǎn)、負(fù)債進行全面清查、分類和整理，以順利完成從舊制度轉(zhuǎn)變?yōu)樾轮贫鹊那昂筱暯庸ぷ?。通過此節(jié)點展開重整工作，不斷提高完善學(xué)校內(nèi)部控制管理體系，降低財務(wù)風(fēng)險。在資產(chǎn)管理方面，由于此次改革涉及到的資產(chǎn)類科目較多、占比較大，尤其是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，在核算時既要采用雙分錄的處理方法，又要按新制度每年計提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷。而對于應(yīng)收款項、股權(quán)債權(quán)投資，也提出了新的核算要求。因此對于資產(chǎn)類管理，需將每項資產(chǎn)情況真實、完整的反映，設(shè)立專門的資產(chǎn)管理部門，由部門統(tǒng)一管理資產(chǎn)，并配合財務(wù)部門的核算工作。在負(fù)債管理方面，舊制度和現(xiàn)行新制度相比，負(fù)債類科目在原來的基礎(chǔ)上進行了進一步分化，同時新增個別會計科目。因此對于負(fù)債類管理，需要提高負(fù)債管理的水平，注意檢查、核對賬目中的負(fù)債變動情況，構(gòu)建負(fù)債風(fēng)險預(yù)警機制，將負(fù)債按風(fēng)險程度分級，并細化債務(wù)信息，使負(fù)債清查工作有據(jù)可依。