吳潔

近年來，市場競爭日趨激烈，以及人工智能等科學(xué)技術(shù)的日益發(fā)展，企業(yè)必須不斷提升自身的核心競爭力，才能謀求更好的生存與發(fā)展。適合企業(yè)自身發(fā)展的管理模式對于企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要，在管理會計工具的應(yīng)用方面，企業(yè)逐漸開始了管理會計工具整合的應(yīng)用，這為創(chuàng)造企業(yè)價值具有重要作用。本文針對管理會計工具應(yīng)用現(xiàn)狀和管理會計工具整合的必要性進(jìn)行了分析，對管理會計工具進(jìn)行了整合創(chuàng)新，并分析了對管理會計工具整合對企業(yè)績效的影響。

一、管理會計工具運用現(xiàn)狀分析

（一）管理會計工具應(yīng)用單一

企業(yè)在應(yīng)用管理會計工具時，大多是只應(yīng)用單一的工具方法，盡管這些工具方法都具備較為獨特和完善的功能，但是企業(yè)往往會忽視掉這些工具方法各自的局限性。此外，部分企業(yè)認(rèn)為管理會計工具方法使用上是越多越好，并未考慮過多的管理會計工具方法的應(yīng)用是否符合企業(yè)自身的成本效益原則。因此，目前的管理會計工具應(yīng)用單一，對于管理會計工具的整合使用較為忽視。

（二）盲目使用管理會計工具方法

由于管理會計進(jìn)入我國較晚，企業(yè)對于管理會計缺乏深入了解。盡管管理會計工具方法是先進(jìn)的管理方法，企業(yè)在運用中盲目引進(jìn)而不考慮自身企業(yè)狀況或者忽視內(nèi)外部環(huán)境，會造成管理會計工具方法帶來負(fù)效應(yīng)，浪費企業(yè)為此花費的經(jīng)濟投入，還可能造成企業(yè)內(nèi)部管理的權(quán)責(zé)不清晰、相關(guān)信息呈報錯亂。

（三）對管理會計工具整合缺乏深入的研究

目前我國管理會計工具方法運用主要參照《管理會計應(yīng)用指引》，但是當(dāng)前管理會計應(yīng)用指引案例庫并不豐富，缺乏足夠的案例應(yīng)用和企業(yè)實際數(shù)據(jù)的檢驗。關(guān)于管理會計工具整合對企業(yè)績效的影響的相關(guān)研究相對較少，亟需深入研究。

二、管理會計工具整合的必要性

（一）新時期經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的需要

在新時期，我國經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展離不開管理會計工具方法的有效運用。管理會計多個工具方法的融合創(chuàng)新有助于提升企業(yè)的價值管理、增強企業(yè)的市場競爭力。單一的管理會計工具方法存在一定的局限性，并不完全適宜于我國當(dāng)下的國情，融合創(chuàng)新才能更好地為經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展賦能。

（二）提升企業(yè)管理水平的需要

管理會計是伴隨著生產(chǎn)力的發(fā)展在企業(yè)實際運營管理中產(chǎn)生的。例如企業(yè)實際發(fā)展中，為了體現(xiàn)真正意義上“利潤”、維護(hù)股東作為公司所有者的權(quán)益，在管理中引入了經(jīng)濟增加值法，引導(dǎo)企業(yè)關(guān)注價值創(chuàng)造;為了改善部分產(chǎn)品固定成本占比較大和固定成本難以分?jǐn)偟葐栴}，使用了變動成本法這一工具方法;為了解決企業(yè)績效管理過度關(guān)注于財務(wù)維度的數(shù)據(jù)，忽視企業(yè)全面發(fā)展的問題，引入了平衡記分卡這一工具方法。這些工具方法各具特色，企業(yè)要想獲取最佳管理效用，應(yīng)該對這些工具方法進(jìn)行融合創(chuàng)新。

三、管理會計工具的整合創(chuàng)新

企業(yè)的戰(zhàn)略的貫徹實施離不開管理會計工具的運用，企業(yè)需要重視和運用管理會計工具方法幫助企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略管理，在新時期經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的背景下，將不同的管理會計工具方法有機整合起來，兼顧各個工具方法中的交叉領(lǐng)域和各自的特征領(lǐng)域，融合創(chuàng)新于一個整體的框架體系之中，形成管理會計的整合領(lǐng)域，使之更加適宜于我國企業(yè)的發(fā)展運用。本文提出以下幾種整合思路：

（一）經(jīng)濟增加值與平衡計分卡的整合

經(jīng)濟增加值從企業(yè)價值創(chuàng)造的角度出發(fā)，利潤去掉資本成本后的部分體現(xiàn)了企業(yè)運營所產(chǎn)生的剩余價值，體現(xiàn)了企業(yè)創(chuàng)造的價值部分。平衡記分卡考慮了財務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長四個維度的平衡，并據(jù)此來進(jìn)行績效管理，但是，平衡記分卡將主要關(guān)注點放在了財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)之間的平衡上，又缺乏了對價值創(chuàng)造的關(guān)注。因此，經(jīng)濟增加值法和平衡記分卡的融合創(chuàng)新，既做大了財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)的平衡，也加強了對價值創(chuàng)造指標(biāo)的重視程度。這將有利于企業(yè)的績效管理更加全面，也有利于企業(yè)價值創(chuàng)造。

（二）全面預(yù)算管理與平衡計分卡的整合

企業(yè)的預(yù)算管理工作是以戰(zhàn)略為最高導(dǎo)向，圍繞業(yè)務(wù)計劃將企業(yè)的財務(wù)資源和非財務(wù)資源進(jìn)行科學(xué)合理的配置。平衡記分卡是基于公司戰(zhàn)略，側(cè)重與價值創(chuàng)造與如何執(zhí)行。全面預(yù)算和平衡記分卡的整合，預(yù)算體系將不再局限于財務(wù)方面，平衡記分卡有助于戰(zhàn)略更好的融入預(yù)算，主要可以解決以下兩個問題：一，預(yù)算管理工作和戰(zhàn)略相脫節(jié);二、預(yù)算偏重財務(wù)方面。傳統(tǒng)預(yù)算管理指標(biāo)未考慮戰(zhàn)略，會造成員工以及一些基層管理人員為了完成一些未考慮戰(zhàn)略的預(yù)算指標(biāo)，而急功近利，易導(dǎo)致短視行為，這對企業(yè)長期戰(zhàn)略的實施和企業(yè)形象的設(shè)立都會造成阻礙。平衡計分卡的優(yōu)勢在于通常與戰(zhàn)略地圖相結(jié)合使用，確保了充分考慮戰(zhàn)略這一點。此外預(yù)算管理的指標(biāo)作為平衡記分卡財務(wù)指標(biāo)的一部分，幫助了預(yù)算和戰(zhàn)略在財務(wù)指標(biāo)方面建立了鉤稽關(guān)系。這就使得指標(biāo)之間的整體性得到了加強。

（三）作業(yè)成本法與平衡計分卡的整合

作業(yè)成本發(fā)和平衡記分卡的共性在于都體現(xiàn)了客戶需求，注重客戶價值。作業(yè)成本法可以看作是企業(yè)為了滿足顧客需求而設(shè)計的一系列作業(yè)的集合，以作業(yè)消耗資源、產(chǎn)出消耗作業(yè)為原則。在平衡記分卡中，客戶維度方面也是從分析客戶需求為起點，考核客戶滿意度、客戶獲利能力等指標(biāo)。利用二者的共性，平衡計分卡可以對作業(yè)成本法中的作業(yè)或者成效進(jìn)行績效評價。例如企業(yè)打算推出新產(chǎn)品或者增加產(chǎn)品功能時，利用平衡記分卡分析該項功能是否為顧客所需要的，計算分析由此帶來的作業(yè)成本。平衡記分卡的引入避免了企業(yè)只關(guān)注財務(wù)方面指標(biāo)而忽視非財務(wù)指標(biāo)的弊端，能夠充分考慮顧客的需求，減少了產(chǎn)品性能于市場需求不匹配的現(xiàn)象的產(chǎn)生。

（四）作業(yè)成本法與全面預(yù)算管理的整合

全面預(yù)算管理是企業(yè)以戰(zhàn)略目標(biāo)導(dǎo)向，去對未來一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動以及財務(wù)結(jié)果進(jìn)行全面預(yù)測和籌劃，合理、科學(xué)地對企業(yè)內(nèi)部的各項財務(wù)和非財務(wù)資源進(jìn)行配置，選取預(yù)算編制方法形成預(yù)算方案。并且在預(yù)算執(zhí)行過程中，進(jìn)行過程監(jiān)督與控制，對其預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行績效評價和反饋，指導(dǎo)經(jīng)營活動的改善和調(diào)整。將作業(yè)成本法與全面預(yù)算相結(jié)合，充分利用作業(yè)消耗資源這一原則，進(jìn)行作業(yè)成本的歸集。利用歸結(jié)出來的作業(yè)成本對預(yù)算管理工作的成本進(jìn)行控制、監(jiān)督和分析反饋。反饋意見及時呈報于各業(yè)務(wù)部分和領(lǐng)導(dǎo)管理層，形成改善和調(diào)整的意見，進(jìn)而推動實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理。在此過程中還應(yīng)當(dāng)是注意要及時將責(zé)任劃分到各業(yè)務(wù)層級甚至到個人，使得權(quán)責(zé)清晰，各司其職。作業(yè)成本法和全面預(yù)算的整合將有助于企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，為企業(yè)價值創(chuàng)造賦能。