馮劍

近年來，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，全球企業(yè)競爭日益激烈，公司為了擴(kuò)大盈利空間紛紛聚焦成本管理工作，成本管理的提升是實(shí)現(xiàn)當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的關(guān)鍵，為了適應(yīng)國家未來高端制造業(yè)的發(fā)展規(guī)劃，制造型企業(yè)對先進(jìn)技術(shù)的引進(jìn)、管理模式的創(chuàng)新成為了公司運(yùn)營的核心。粗放式、單一的成本管控方式已不能夠適應(yīng)當(dāng)前制造業(yè)快速發(fā)展的要求，本篇文章站在價(jià)值鏈的視角，從成本預(yù)算與成本控制兩方面構(gòu)建企業(yè)成本管理體系，并進(jìn)一步提出對成本組織機(jī)構(gòu)加以完善，以期實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本管理的優(yōu)化，提高企業(yè)凈利水平以及市場競爭力。

先進(jìn)制造業(yè)以傳統(tǒng)制造業(yè)為基礎(chǔ)，對現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)加以應(yīng)用并作出相應(yīng)的改進(jìn)，以此打造自動化與智能化的企業(yè)運(yùn)行模式。與傳統(tǒng)制造業(yè)相比，先進(jìn)制造業(yè)在技術(shù)上更加先進(jìn)，管理模式亦更加新穎，所具有的互聯(lián)網(wǎng)思維更為突出。現(xiàn)階段，我國科學(xué)技術(shù)呈現(xiàn)出迅猛發(fā)展之勢，由此，先進(jìn)制造業(yè)進(jìn)入最佳的發(fā)展階段。但有一點(diǎn)必須正視，即當(dāng)今市場形勢愈發(fā)地嚴(yán)峻，先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)要想在激烈的市場競爭環(huán)境下保持其競爭力與競爭優(yōu)勢，必須采取有效措施，對其成本管理加以強(qiáng)化，通過嚴(yán)格的成本核算、分析及管控，提升企業(yè)凈利水平，直面行業(yè)競爭。

一、制造業(yè)當(dāng)前面臨的成本壓力

近年來，在勞動力供給與需求不斷變化、資源環(huán)境約束力愈發(fā)強(qiáng)化、金融服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)能力欠缺以及市場體系完善度欠佳等各種因素的影響與制約之下，我國制造業(yè)各項(xiàng)主要成本如用工成本、原材料成本、土地成本、稅費(fèi)成本以及融資成本等均呈現(xiàn)出快速上升之勢，對經(jīng)營主體投資規(guī)模的擴(kuò)大以及生產(chǎn)經(jīng)營的積極性產(chǎn)生明顯的不利影響，在此情形下，很多企業(yè)原有的成本優(yōu)勢在很大程度上被削弱，從整個行業(yè)乃至國家層面上來看，對產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移進(jìn)行承接的難度明顯加大，亦存在一些地方資本外流、企業(yè)外移以及產(chǎn)業(yè)競爭力降低等狀況，產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的健康與可持續(xù)發(fā)展受到了很大的影響，這亦導(dǎo)致我國經(jīng)濟(jì)下行壓力的增加。

在綜合成本壓力加劇以及市場需求萎縮導(dǎo)致的產(chǎn)品市場價(jià)格明顯降低的雙重作用下，我國不少制造業(yè)企業(yè)都面臨經(jīng)營財(cái)務(wù)狀況惡化的問題，企業(yè)的虧損面呈現(xiàn)出逐漸擴(kuò)大的發(fā)展態(tài)勢。對此，各制造業(yè)企業(yè)必須給予足夠的重視，采取有效措施進(jìn)行成本管理與優(yōu)化，盡可能地對自身所面臨的成本壓力予以緩解，使企業(yè)擺脫當(dāng)前的不利局面。

二、價(jià)值鏈視角下先進(jìn)制造業(yè)成本構(gòu)成

（一）基礎(chǔ)活動成本

1.研發(fā)成本

先進(jìn)制造業(yè)研發(fā)階段決定了后續(xù)產(chǎn)品成本構(gòu)成的70%以上，其中產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本、工藝成本是研發(fā)環(huán)節(jié)成本管控的關(guān)鍵。設(shè)計(jì)成本是指產(chǎn)品在設(shè)計(jì)階段所發(fā)生的各項(xiàng)成本，主要由顯性成本設(shè)計(jì)軟件、研發(fā)人員薪酬、后續(xù)隱性成本構(gòu)成，隱性成本是指在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段，如果對未來產(chǎn)品市場定位、產(chǎn)品定價(jià)考慮不全，就會造成設(shè)計(jì)功能冗余、材料成本增加;工藝成本是指在對產(chǎn)品設(shè)定工藝路線階段對應(yīng)的成本，與設(shè)計(jì)成本一樣，也包含了顯性與隱性成本，如果工藝路線設(shè)置復(fù)雜，加工環(huán)節(jié)過多，則會造成后續(xù)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本增加。

2.生產(chǎn)成本。包括直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用以及制造費(fèi)用三個部分。一般情況下，先進(jìn)制造業(yè)生產(chǎn)出來的產(chǎn)品都具有比較高的產(chǎn)品附加值以及技術(shù)含量，這意味著其有著比較高的生產(chǎn)成本。不過與一般制造業(yè)相比，先進(jìn)制造業(yè)的成本構(gòu)成比例發(fā)生了一定的變化，表現(xiàn)為直接人工費(fèi)用占比的降低以及設(shè)備日常維護(hù)與維修費(fèi)用、設(shè)備故障導(dǎo)致的停線成本等間接成本占比的增加。

3.銷售服務(wù)成本。主要由銷售支出、物流支出以及售后服務(wù)支出三部分構(gòu)成。其中，銷售支出是為實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品出售而發(fā)生的直接費(fèi)用，例如銷售人員工資、渠道擴(kuò)展等;物流費(fèi)用是指產(chǎn)品從包裝到儲存，再到運(yùn)輸與流通各個環(huán)節(jié)發(fā)生的費(fèi)用;售后服務(wù)費(fèi)用是已售出產(chǎn)品耗費(fèi)的零配件替換及售后勞務(wù)費(fèi)用，例如三包業(yè)務(wù)。

（二）輔助活動成本

1.組織成本。由于對相關(guān)活動的組織而支付的資源配置費(fèi)用。

2.人工成本。由于對勞動力的使用而支付的全部直接與間接費(fèi)用。

3.信息成本。為了獲得與傳遞相關(guān)信息而進(jìn)行通訊系統(tǒng)的購置或是自行建立，以此發(fā)生的費(fèi)用。

綜上所述，先進(jìn)制造業(yè)的成本結(jié)構(gòu)如圖1所示。

三、價(jià)值鏈視角下先進(jìn)制造業(yè)成本管理體系

對于先進(jìn)制造業(yè)而言，若以價(jià)值鏈為視角，其成本管理體系的構(gòu)建需要按照成本預(yù)算與成本控制的順序來展開。

（一）成本預(yù)算

1.產(chǎn)品計(jì)劃制定。認(rèn)真與詳細(xì)分析產(chǎn)品的成本構(gòu)成、制造過程、所需材料與設(shè)備、自產(chǎn)與外購零部件間的平衡等各項(xiàng)要素，以產(chǎn)品必要功能的實(shí)現(xiàn)為前提，最大限度地將產(chǎn)品部件與制造成本優(yōu)化結(jié)合，進(jìn)行高性價(jià)比的產(chǎn)品的開發(fā)，為產(chǎn)品價(jià)值最大化提供可靠保證。

2.明確產(chǎn)品價(jià)格及目標(biāo)利潤率。與產(chǎn)品的實(shí)際情況及其不同階段特點(diǎn)相結(jié)合，明確差異化的市場價(jià)格、供給量以及預(yù)期價(jià)格。一般情況下，投入階段產(chǎn)品價(jià)格及預(yù)期利潤比較高，成熟階段比較低。

3.明確目標(biāo)成本。由目標(biāo)價(jià)格與期望利潤的差值確定。先根據(jù)制造業(yè)作業(yè)中心，對總目標(biāo)成本進(jìn)行逐級分解，再將其落實(shí)于具體責(zé)任中心，構(gòu)建細(xì)化目標(biāo)成本責(zé)任體系。

（二）成本控制

1.研發(fā)成本控制。首先，基于模塊化設(shè)計(jì)理念，對相似原則予以遵循，標(biāo)準(zhǔn)化與系列化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，多對標(biāo)準(zhǔn)與通用件加以運(yùn)用，將產(chǎn)品設(shè)計(jì)時間縮短，對技術(shù)設(shè)計(jì)與工作圖設(shè)計(jì)工藝進(jìn)行重點(diǎn)研究，保證產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)性與合理性，通過工藝流程的改進(jìn)節(jié)約費(fèi)用支出;其次，引入ESCR產(chǎn)品設(shè)計(jì)理念，將不必要的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)（E）取消，將細(xì)小結(jié)構(gòu)（C）合并，對復(fù)雜結(jié)構(gòu)（S）進(jìn)行簡化處理，完成整體結(jié)構(gòu)（R）的重排，以此實(shí)現(xiàn)對產(chǎn)品結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的優(yōu)化。

2.采購成本控制。加強(qiáng)對重要材料的控制，科學(xué)制定采購批量及時間，對采購渠道進(jìn)行合理與高效地選擇，用最優(yōu)的管理模式來實(shí)現(xiàn)材料購入費(fèi)用的降低。

3.生產(chǎn)成本控制。一方面，針對企業(yè)實(shí)際情況制定科學(xué)合理的生產(chǎn)節(jié)拍，提升設(shè)備利用率，減少生產(chǎn)能力閑置造成的機(jī)會損失;另一方面，控制生產(chǎn)人員、設(shè)備以及技術(shù)等各類生產(chǎn)要素，保證其與企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營相匹配，通過全面質(zhì)量管理將產(chǎn)品質(zhì)量優(yōu)化，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對成本的綜合控制。