高陽

內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營過程中的一種監(jiān)督機(jī)制，它在企業(yè)經(jīng)營管理中有著重要的作用，但是目前有些企業(yè)存在控制環(huán)境要素不全或缺失、未建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行有缺陷、信息傳遞和溝通受阻、缺乏有效的審計(jì)監(jiān)督等問題，導(dǎo)致內(nèi)控作用難以發(fā)揮。本文通過分析企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，并提出健全企業(yè)控制環(huán)境要素、建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系、定期評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性、加強(qiáng)內(nèi)部控制信息化建設(shè)、建立有效的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制等對(duì)策，以期為相關(guān)單位提供參考。

一、企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要性

（一）有助于促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

企業(yè)通過有效的內(nèi)部控制可以做到組織架構(gòu)、權(quán)限、流程、崗位職責(zé)、信息傳遞等的合理化設(shè)計(jì)，并且企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章管理制度也可以得到有效的貫徹執(zhí)行，這有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的合理制定，有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的分解和預(yù)算、計(jì)劃的分解能夠傳達(dá)落實(shí)到各部門具體崗位，同時(shí)人員和資源的調(diào)用、配置也得到了保障，各項(xiàng)任務(wù)能夠按照指令如期完成，從而促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）有助于提高企業(yè)運(yùn)營的效率和效果

企業(yè)通過有效的內(nèi)部控制可以做到內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置科學(xué)、流程清晰合理、權(quán)限和職責(zé)明確，形成各自負(fù)責(zé)掌握自己的職責(zé)并做好自己所承擔(dān)的工作、相互協(xié)調(diào)并制約的工作機(jī)制，決策科學(xué)、信息傳遞速度快、執(zhí)行力高，從而提高企業(yè)運(yùn)營的效率。同時(shí)，企業(yè)根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃通過預(yù)算和審批控制，統(tǒng)籌配置資源、安排人員，實(shí)現(xiàn)合理利用資源和高效率的運(yùn)營，從而提高企業(yè)運(yùn)營的效果。

（三）有助于提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

企業(yè)通過有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制和授權(quán)審批控制可以做到遵守會(huì)計(jì)法律法規(guī)并按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定，根據(jù)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的會(huì)計(jì)資料按照一定的程序編制財(cái)務(wù)報(bào)告，關(guān)鍵環(huán)節(jié)都有相應(yīng)的復(fù)核、審計(jì)等控制措施及程序，其所列示的會(huì)計(jì)科目設(shè)置合理、金額真實(shí)可靠且其所反映的信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，從而提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（四）有助于降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

在企業(yè)經(jīng)營管理過程中，企業(yè)及其內(nèi)部每個(gè)部門每個(gè)環(huán)節(jié)每時(shí)每刻都有風(fēng)險(xiǎn)的存在。企業(yè)通過對(duì)組織架構(gòu)、權(quán)限和崗位職責(zé)的合理設(shè)計(jì)可以做到相互制衡，通過權(quán)限設(shè)置和職責(zé)分離降低了舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，通過復(fù)核、審計(jì)降低了人為過失風(fēng)險(xiǎn)，通過預(yù)算和審批控制降低了經(jīng)營失敗的風(fēng)險(xiǎn)，通過內(nèi)部控制制度、程序、措施和對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制降低了企業(yè)經(jīng)營管理中的可控風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題

（一）控制環(huán)境要素不全或缺失

有些企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境差，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是沒有對(duì)誠信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)，例如沒有一套良好的符合倫理規(guī)范和管理誠信的價(jià)值體系或管理層對(duì)內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng);二是缺少對(duì)勝任能力的承諾，例如為了節(jié)約成本或者其他原因招聘了一些專業(yè)知識(shí)和技能相對(duì)欠缺的人員且沒有把這些人安排在適當(dāng)?shù)膷徫簧喜⑦M(jìn)行充分的培訓(xùn);三是缺少必要的治理與監(jiān)督，例如董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)形同虛設(shè)或董事會(huì)成員知識(shí)和能力欠缺;四是管理的理念和經(jīng)營風(fēng)格有問題，例如管理層比較激進(jìn)或管理層凌駕于企業(yè)內(nèi)部控制之上;五是組織架構(gòu)有缺陷，例如治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué);六是權(quán)責(zé)分配不合理，例如有工作缺乏主動(dòng)性的員工或?yàn)楣?jié)約成本讓一個(gè)人兼幾個(gè)人的崗位;七是人力資源政策和措施不佳，例如缺少員工的考核和晉升機(jī)制。

（二）未建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

有些企業(yè)未建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是管理層缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)或者由于自身知識(shí)和能力欠缺，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作不夠重視，缺少有勝任能力的風(fēng)控人員或是現(xiàn)有風(fēng)控人員知識(shí)和能力欠缺，在權(quán)責(zé)劃分上也不清不楚;二是不了解風(fēng)險(xiǎn)承受度和企業(yè)的預(yù)期，設(shè)定的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)不明確，不能將目標(biāo)分解逐級(jí)傳遞到各崗位;三是不能對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類而進(jìn)行全面識(shí)別;四是對(duì)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)缺少分析;五是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)缺少應(yīng)對(duì)措施或應(yīng)對(duì)措施不足;六是沒有設(shè)計(jì)應(yīng)對(duì)措施的有效控制活動(dòng)并有效執(zhí)行;七是在風(fēng)險(xiǎn)管理過程中沒有及時(shí)、準(zhǔn)確、有效地將信息傳遞給各部門相關(guān)人員貫徹執(zhí)行且沒有結(jié)合不同發(fā)展階段和業(yè)務(wù)拓展情況及時(shí)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略;八是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作缺乏日常持續(xù)監(jiān)督和實(shí)時(shí)監(jiān)控，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的過程和結(jié)果缺乏專項(xiàng)評(píng)價(jià)。

（三）內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行有缺陷

有些企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有缺陷，沒有按照監(jiān)管要求設(shè)計(jì)科學(xué)、完善的內(nèi)部控制措施和程序，在對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的發(fā)起、授權(quán)、審批、實(shí)施、監(jiān)督和考核等過程的內(nèi)部控制中沒有做到權(quán)限明確、不相容崗位相分離、流程清晰、制度健全等，存在組織體系不健全、制度體系不規(guī)范、流程體系不順暢、評(píng)價(jià)體系不科學(xué)、文化體系不先進(jìn)的問題。還有些企業(yè)設(shè)計(jì)出的內(nèi)部控制措施和程序雖然滿足了監(jiān)管要求但是不能適應(yīng)企業(yè)自身的發(fā)展，或是雖然按照監(jiān)管要求和企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略有效設(shè)計(jì)了科學(xué)、完善的內(nèi)部控制措施和程序，但是執(zhí)行人員沒有真正地按照流程和制度去執(zhí)行。

（四）信息傳遞和溝通受阻

企業(yè)的信息必須以一定的形式及時(shí)傳遞，員工才能正常履行職責(zé)、才能滿足外部人員使用。而在企業(yè)經(jīng)營管理過程中，企業(yè)并不總是能夠保證及時(shí)、準(zhǔn)確地收集和傳遞信息，由于企業(yè)不科學(xué)的組織架構(gòu)設(shè)計(jì)，不合理的權(quán)責(zé)分配，可能會(huì)導(dǎo)致組織層級(jí)過多，存在職能缺失或交叉的問題，相互推卸責(zé)任，信息不能及時(shí)收集和傳遞，企業(yè)內(nèi)部不能有效溝通，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部每個(gè)員工完成工作任務(wù)速度緩慢，企業(yè)運(yùn)營效率低下。同時(shí)由于上下級(jí)缺乏溝通反饋機(jī)制，不能相互理解，最終導(dǎo)致很多工作進(jìn)展緩慢甚至難以順利開展，另一方面，企業(yè)缺乏相應(yīng)的舉報(bào)、反舞弊等監(jiān)督機(jī)制，中層管理者欺上瞞下，致使信息缺乏雙向溝通，信息傳遞和溝通受阻。此外，對(duì)信息缺少必要的檢查、審批和審計(jì)程序，信息不能準(zhǔn)確及時(shí)對(duì)外報(bào)出。

（五）缺乏有效的審計(jì)監(jiān)督

有些企業(yè)缺乏有效的審計(jì)監(jiān)督，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督失效，一是由于管理層缺少一定的對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)督的認(rèn)知或者由于人力成本，相應(yīng)的有專業(yè)勝任能力的人員沒有配齊或是現(xiàn)有審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)和水平有限;二是由于審計(jì)監(jiān)督人員敷衍了事、走走過場(chǎng)，沒有嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)要求;三是由于審計(jì)監(jiān)督措施和程序設(shè)計(jì)的有效性缺陷或是沒有真正的去執(zhí)行;四是企業(yè)在日常管理和監(jiān)督過程中沒有做到持續(xù)性的監(jiān)督和對(duì)監(jiān)督有效的獨(dú)立性評(píng)價(jià);五是沒有及時(shí)將結(jié)果反饋給管理層和董事會(huì)或已反饋也沒有及時(shí)的改進(jìn)等。