方岳

[摘 要]2019年，個人所得稅政策由月度扣除法調(diào)整為累計預(yù)扣法。企業(yè)薪酬管理人員可利用分類別判定的方式，對員工應(yīng)納稅所得額進行籌劃，達到節(jié)省員工個人所得稅繳納額的目的。文章以新稅法實施為背景，以員工個人所得稅納稅籌劃為切入點，結(jié)合納稅籌劃的內(nèi)涵，剖析了新稅法背景下員工工資薪金個人所得稅的納稅籌劃內(nèi)容、方法及實踐案例。

[關(guān)鍵詞]新稅法;工資薪金;個人所得稅;納稅籌劃

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.27.172

1 前言

員工個人所得稅納稅籌劃主要指企業(yè)薪酬管理人員結(jié)合員工個體實際情況，在依據(jù)國家有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)規(guī)劃的前提下，采用各種合法手段減少繳稅額的一種方法。在國家有關(guān)法律標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的納稅籌劃是我國政府許可的一種行為。通過合法、恰當(dāng)?shù)募{稅籌劃，不僅可以減少納稅人的個人所得稅繳納數(shù)額，而且可以延長納稅時間。在新稅法下，研究員工個人所得稅納稅籌劃的方法具有非常重要的意義。

新稅法下，代扣代繳變更為預(yù)扣預(yù)繳，工資薪金所得個稅按月繳納變更為按年繳納，納稅人每月繳納稅額均為預(yù)扣預(yù)繳?？劾U員工應(yīng)代扣代繳的應(yīng)稅所得項目包括工資薪金所得、特許使用費所得、利息股息紅利所得、稿酬所得、財產(chǎn)租賃所得、偶然所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、勞動報酬所得等。在月度扣除法調(diào)整為累計預(yù)扣法后，應(yīng)納稅所得額為累計收入減去累計免稅收入、累計專項扣除、累計減除費用、累計依法確定的其他扣除、累計專項附加扣除后的數(shù)額。[1]比如，某員工2019年1月開始在新入職企業(yè)領(lǐng)工資，應(yīng)發(fā)工資額為10000元，基本減除費用即免征額為5000元。假設(shè)個人承擔(dān)的三險一金為1500元，專項附加費用中扣除適用子女教育為1000元，則2019年1月該員工應(yīng)繳納個稅（本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額）=（10000-5000-1500-1000）×3%（適用稅率）=75元;若員工2月應(yīng)發(fā)工資不變，則1—2月累計繳納稅款150元。假設(shè)其在當(dāng)年2月才開始第一次向企業(yè)報送正在上幼兒園的4歲女兒相關(guān)信息，則2月該員工所在企業(yè)發(fā)工資時應(yīng)扣除其子女教育支出金額為2000元（1000元/月×2個月）。采用累積預(yù)扣法，當(dāng)月該員工應(yīng)繳納的稅款=累計預(yù)扣預(yù)繳稅款-累計至上月已預(yù)扣預(yù)繳稅款=（10000×2-5000×2-1500×2-1000×2）×3%-（10000-5000-1500）×3%=150-105=45元。即在2月當(dāng)月依法享受到了“補扣”優(yōu)惠政策，從累計效果看，該員工個稅負擔(dān)沒有增加。在累計預(yù)扣法下，實質(zhì)上也分步完成了全年個稅的匯算清繳工作，最大程度減少了補稅或退稅情況。

除此之外，依據(jù)新稅法相關(guān)要求，免征額由過去的按月3500元調(diào)整為全年60000元（即每月5000元），有效提高了納稅人的日常收入和消費水平，無須過度擔(dān)心各月扣除稅金的額度。同時，個人所得稅稅率結(jié)構(gòu)也進行了優(yōu)化和調(diào)整，拉大了3%、10%和20%三檔低稅率級距，導(dǎo)致中等及以下收入群體獲益增多。同時相應(yīng)的縮小了25%稅率級距，但對30%、35%和45%較高稅率級距維持不變，可以更好地發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的重要作用。

2 工資薪金個人所得稅納稅籌劃方法

2.1 改變契約

合作契約、經(jīng)濟契約是個人所得稅繳納的主要影響因素。通過采取合理手段改變契約，可以達到減輕員工個人所得稅繳納額度的目的。比如，公司對管理者的個人借款，要求其每年簽訂借款協(xié)議，在第二年籌備周轉(zhuǎn)資金如數(shù)還上。而通過在下一個年度再次通過簽訂借款合同借出款項，就可以將借款期限限制在一個繳納個人所得稅年度?；蛘卟扇「鼡Q借款者角色的方式，轉(zhuǎn)變契約方，讓管理者的非股東朋友辦理個人借款，幫助其擺脫個人所得稅繳納政策約束。

2.2 精準(zhǔn)把控扣除項目

除了基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會統(tǒng)籌保險及住房公積金可不征收個人所得稅以外，其他保險也被納入了新稅法中個人所得稅扣除范圍。[2]因此，企業(yè)薪酬人員應(yīng)主動發(fā)揮其他保險在個人所得稅納稅籌劃中的作用，精準(zhǔn)把控扣除項目。比如，員工M在國家規(guī)定限度內(nèi)自行購買的與要求相符合的商業(yè)健康保險支出，就可以及時向扣繳義務(wù)人提供保單相關(guān)信息，在當(dāng)月核算應(yīng)納個人所得稅所得額、當(dāng)年核算應(yīng)納個人所得稅額時在稅前扣除，降低員工個人所得稅納稅額。

2.3 利用家庭收入結(jié)構(gòu)合理節(jié)稅

根據(jù)新稅法中的專項附加扣除政策，對于房貸利息或房租、子女教育、贍養(yǎng)老人等家庭開支，可以在一定條件下選擇夫妻雙方都扣除或只能其中一方扣除。此時，企業(yè)可分別計算不同情況下的員工納稅成本，看如何分配更為劃算。[3]通常情況下，夫妻雙方工資差距較大時，稅務(wù)籌劃最多的方案是將所有扣除項放在夫妻中工資相對更高的一方;即使分配給兩人同時享受扣除，節(jié)省家庭稅金的最佳方案也是盡可能將更多的扣除金額傾向給收入相對更高的一方。當(dāng)夫妻工資相同時，各自承擔(dān)扣除更為有利。

2.4 尋找臨界點

企業(yè)薪酬人員在發(fā)放員工年終獎時，也應(yīng)關(guān)注臨界點問題。臨界點就是轉(zhuǎn)折點，簡單講就是通過對應(yīng)不同稅率，導(dǎo)致員工繳納個稅的不同。新稅法下，年終獎適用7級超額累進稅率，不同的全月應(yīng)納稅所得額對應(yīng)不同的稅率，分別對應(yīng)產(chǎn)生6個臨界點，當(dāng)超過6個臨界點一定區(qū)間時，會進入“盲區(qū)”。即由于年終獎的特殊計算方法，在一定區(qū)間內(nèi)多發(fā)年終獎，員工個稅增加，實發(fā)金額反而不會增加。因此企業(yè)薪酬人員應(yīng)主動為員工籌劃，避開：36000～38567元;144000～160500元;300000～318333元;420000～447500元;660000～706538元;960000～1120000元這些陷阱區(qū)間，為企業(yè)員工謀求最大利益。

2.5 其他

納稅籌劃并非逃稅、偷稅，而是在尊重稅法、遵守稅法的前提下，基于詳盡剖析、闡述、琢磨新稅法對現(xiàn)有員工工資薪金個人所得稅繳納政策的科學(xué)利用[4]。對于企業(yè)薪酬人來說，通過在法律范疇內(nèi)避開稅收，不僅可以為員工提供直接貨幣收入，促使員工所創(chuàng)造的商品價值、利潤更多地在法律范疇內(nèi)留給自己，而且可以幫助企業(yè)內(nèi)職工樹立法律范疇內(nèi)繳納個人所得稅的意識。企業(yè)薪酬人員還可以鼓勵員工將個人工資薪金所得沒有超過申報應(yīng)繳納個人所得稅所得額30%的部分，通過我國境內(nèi)國家機關(guān)、社會團體向教育、環(huán)保等社會公益事業(yè)，或者貧困地區(qū)、嚴(yán)重自然受災(zāi)地區(qū)等渠道捐贈。隨后從其應(yīng)繳納個人所得稅所得額中扣除相關(guān)費用。比如，員工S當(dāng)月收到8000元的收入，本來速算扣除數(shù)為0元，適用稅率為3%，應(yīng)該繳納個稅90元。而在其通過民政部門向貧困山區(qū)捐贈1500元后，由于其捐贈給貧困山區(qū)的款項沒有超過應(yīng)納稅所得額的30%，即8000×（1-20%）×30%=1920元，則可以在計算個人所得稅時將應(yīng)稅所得額扣除，應(yīng)繳納個人所得稅45元。

3 工資薪金個人所得稅納稅籌劃實踐案例

全年一次性發(fā)放獎金的籌劃，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號），全年一次性發(fā)放獎金政策將延續(xù)執(zhí)行至2021年12月31日。對企業(yè)薪酬人員而言，如何主動謀劃并合規(guī)合理利用好全年一次發(fā)放獎金的稅收政策，充分節(jié)省員工個稅支出，尤為重要。[5]

首先，全年一次性發(fā)放獎金無法享受日常工資薪金對應(yīng)的社會統(tǒng)籌、公積金、法定扣除、專項附加扣除等稅前扣除事項，直接用一次性發(fā)放獎金額除以12、對應(yīng)到相應(yīng)稅率，減去對應(yīng)速算扣除數(shù)得到應(yīng)繳納的個稅，與日常工資薪金所得計算個稅方式完全不同;如果不對員工全年整體收入情況進行綜合分析、貿(mào)然選擇將全年一次性發(fā)放獎金予以計稅，極有可能造成員工承擔(dān)較高的納稅成本。

在明確籌劃目的和方向的基礎(chǔ)上，可根據(jù)企業(yè)實際情況，統(tǒng)籌分析員工全年應(yīng)發(fā)放收入總體情況。同時梳理員工日常工資薪金對應(yīng)的各類稅前扣除事項情況，具體包括全年基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、住房公積金、年金扣除額度，還包括員工全年可依法享受的贍養(yǎng)老人、子女教育、住房貸款利息、住房租金、學(xué)歷或職業(yè)資格繼續(xù)教育、大病醫(yī)療6項扣除額度以及全年法定6萬元扣除額度。將全年收入減去上述各類型扣除額度后形成的數(shù)即為員工應(yīng)納稅所得額?；诖?，在員工正常工資薪金所得和全年一次性發(fā)放獎金所得進行籌劃分配，來實現(xiàn)員工年度整體納稅最低的目標(biāo)。

當(dāng)員工在發(fā)放一次性獎金前，累計預(yù)扣預(yù)繳稅金為零時，若一次性獎金不足36000元，此時將一次性獎金作為正常薪資的稅率也為3%，無須采取一次性獎金納稅政策;若一次性獎金超過36000元，此時可考慮將36000元作為一次性獎金，享受3%稅率，其余計入員工正常薪資，繼續(xù)享受未使用完畢的各類型扣除額度，以最大程度降低員工總稅負。[6]

當(dāng)員工在發(fā)放一次性獎金前，已發(fā)生正常薪資納稅義務(wù)，假設(shè)為3%時，若一次性獎金不足36000元，則采取一次性獎金納稅政策，享受3%稅率;若一次性獎金超過36000元，此時，可視一次性獎金具體金額，考慮用足一次性獎金稅收優(yōu)惠政策下各級距上限，如將36000元、144000元、300000元等作為一次性獎金，其余計入員工正常薪資，最大程度降低員工總稅負。

總的來說，全年一次性發(fā)放獎金納稅籌劃的關(guān)鍵是讓一次性獎金最大限度地將對應(yīng)檔位稅率的級距上限使用充足，達到員工年度個人所得稅籌劃的最優(yōu)解。[7]

4 結(jié)論

綜上所述，新稅法下的員工個人所得稅納稅籌劃實質(zhì)上是稅務(wù)繳納人員對國家個人所得稅征收部門頒布政策所提出的反饋性建議。在正式實施新個稅政策后，因納稅標(biāo)準(zhǔn)的提升，稅率、減除稅額、專項扣除等均發(fā)生了明顯變化，企業(yè)薪酬人員可以從每年一次性獎金、日常薪資兩方面，采取恰當(dāng)?shù)募{稅籌劃措施，以便降低員工個人所得稅支出。

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